Решение от 22 января 2019 г. по делу № А48-8586/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОРЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

г. Орел Дело №А48-8586/2018

«22» января 2019

Резолютивная часть решения объявлена 21 января 2019;

Решение в полном объеме изготовлено 22 января 2019

Арбитражный суд Орловской области в составе судьи В.Г. Соколовой, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

индивидуального предпринимателя ФИО2, адрес регистрации: <...>, ИНН <***>, ОГРН <***>,

к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Орлу, юридический адрес: <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>,

о признании недействительным требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени №103336 по состоянию на 09.07.2018

при участии в заседании:

от заявителя – представитель ФИО3 (доверенность от 23.05.2018 – в деле),

от ответчика – представители ФИО4 (доверенность от 11.01.2019 – в деле), ФИО5 (доверенность от 29.08.2018 – в деле),

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – ИП ФИО2, заявитель) обратился в арбитражный суд с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Орлу (далее - Инспекция ФНС России по г. Орлу, ответчик) о признании недействительным требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени №103336 по состоянию на 09.07.2018 и обязании возвратить излишне взысканные страховые взносы в сумме 163800 руб. и пени в сумме 277,10 руб.

Представитель заявителя требование поддерживает по основаниям, изложенным в заявлении.

Представители налоговой инспекции требование не признали по доводам, указанным в письменном отзыве на заявление.

Заслушав доводы представителей сторон, рассмотрев представленные по делу доказательства, арбитражный суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, Инспекция ФНС России по г. Орлу посчитала, что по состоянию на 09.07.2018 у ИП ФИО2 сложилась задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2017 год, в связи с чем направила в адрес предпринимателя требование №103336 по состоянию на 09.07.2018 об уплате страхового взноса на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в сумме 163800 руб. и пени в сумме 277,10 руб.

Не согласившись с указанным требованием инспекции, заявитель обжаловал его в Управление ФНС России по Орловской области.

Решением Управления ФНС России по Орловской области от 07.09.2018 №202 требование инспекции оставлено без изменения, жалоба предпринимателя - без удовлетворения.

Не согласившись с указанным требованием инспекции, заявитель обратился в арбитражный суд с заявлением по настоящему делу.

Оценив в совокупности доказательства, представленные сторонами, арбитражный суд приходит к выводу о том, что заявленное требование подлежит удовлетворению в связи со следующим.

Как следует из материалов дела, в 2017 году ИП ФИО6 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и применял упрощенную систему налогообложения с объектом доходы, уменьшенные на величину расходов.

ИП ФИО6 представил в Инспекцию ФНС России по г. Орлу налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2017 год, согласно которой предприниматель отразил сумму полученного дохода в размере 27774095 руб. и сумму произведенных расходов за налоговый период в размере 32263934 руб. В соответствии с представленной декларацией по итогам 2017 года предприниматель получил убыток в размере 4489839 руб., в связи с чем ИП ФИО6 считает, что он не должен уплачивать страховые взносы с суммы дохода, превышающей 300000 руб.

До 01.01.2017 порядок исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование определялся нормами Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закона № 212-ФЗ).

В соответствии с п. 2 ч. 1.1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию, если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется в следуем порядке: в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 настоящего Федерального закона, увеличенного в 12 раз.

Согласно п. 3 ч. 8 ст. 14 Закона № 212-ФЗ в целях применения положений ч. 1.1 настоящей статьи, устанавливающей порядок определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход для плательщиков страховых взносов, применяющих УСН, учитывается в соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В соответствии со ст. 346.15 Кодекса при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 ст. 248 Кодекса.

Следовательно, при определении объекта налогообложения учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 настоящего Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса.

Между тем, Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения п. 1 ч. 8 ст. 14 Закона № 212-ФЗ и ст. 227 Налогового кодекса в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Вместе с тем, согласно положениям ст. 346.14 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 Кодекса устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения ст. 346.16 Кодекса содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со ст. 346.15 Кодекса на предусмотренные ст. 346.16 Кодекса расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, применяющими УСН, и выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

С 01.01.2017 в связи с введением в действие Федеральным законом от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» Главы 34 Кодекса «Страховые взносы», Закон № 212-ФЗ утратил силу, порядок исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование стал регулироваться нормами главы 34 Кодекса.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 419 Кодекса плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования - индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

В пункте 3 ст. 420 Кодекса установлено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 419 Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 430 Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с п. 9 ст. 430 Кодекса.

В абзаце 3 пп. 1 п. 1 ст. 430 Кодекса определено, что плательщики, указанные в пп. 2 п. 1 ст. 419 Кодекса (плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам), уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года (29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года) плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абз. 2 настоящего подпункта.

В соответствии с пп. 3 п. 9 ст. 430 Кодекса в целях применения положений п. 1 настоящей статьи доход учитывается для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, в соответствии со ст. 346.15 Кодекса.

В положения ст. 346.15 Кодекса, в связи с введением главы 34 Кодекса, изменения не вносились.

При этом, согласно п. 3.1 ст. 346.21 Кодекса (в ред. Федерального закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ; распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2017) индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в размере, определенном в соответствии с п. 1 ст. 430 Кодекса.

Исходя из изложенного и учитывая конструкцию п. 2 ч. 1.1 ст. 14 и п. 3 ч. 8 ст. 14 Закона № 212-ФЗ и указанных положений ст.ст. 420 и 430 Кодекса во взаимосвязи с названными положениями главы 26.2 Кодекса, следует вывод, что признание Закона № 212-ФЗ утратившим силу и введение в действие главы 34 Кодекса не изменили конструкцию правого регулирования порядка определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в отношении индивидуальных предпринимателей - плательщиков страховых взносов, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам, выбравших УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», в связи с чем правовой подход, изложенный в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации 30.11.2016 № 27-П, Определении Конституционного Суда РФ от 25.01.2018 № 45-О, в пункте 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017)», утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017, Определениях Верховного суда Российской Федерации от 18.04.2017 № 304-КГ16-16937, от 30.05.2017 № 304-КГ16-20851, от 13.06.2017 № 306-КГ17-423, от 03.08.2017 № 304-ЭС17-1872, от 22.11.2017 № 303-КГ17-8359, не изменился.

В свою очередь, письмо Министерства финансов Российской Федерации от 12.02.2018 № 03-15-07/8369, и последующие письма аналогичного содержания, в силу требований ст. 13 АПК РФ, не относится к числу нормативных правовых актов, применяемых арбитражными судами при рассмотрении и разрешении соответствующих споров.

Согласно абз. 3 п. 1 ст. 45 Кодекса основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога является неисполнение обязанности по уплате налога, а требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Однако в рассматриваемом случае суд считает, что отсутствовали основания для выставления предпринимателю требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени №103336 по состоянию на 09.07.2018, и принудительного взыскания страховых взносов за 2017 в сумме 163800 руб. и пени в сумме 277,10 руб.

Согласно ч. 2 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

В соответствии с п. 3 ч. 4 ст. 201 АПК РФ в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц должно содержаться указание на обязанность соответствующих органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Учитывая, что в ходе рассмотрения настоящего дела налоговая инспекция не представило доказательств законности и обоснованности требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени №103336 по состоянию на 09.07.2018, то указанное требование подлежит признанию недействительным. Излишне взысканные страховые взносы за 2017 в сумме 163800 руб. и пени в сумме 277,10 руб. подлежат возврату предпринимателю.

Расходы по уплате государственной пошлины в размере 300 руб. за рассмотрение заявления подлежат взысканию с ответчика в пользу заявителя в соответствии со ст. 110 АПК РФ.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Признать недействительным требование инспекции Федеральной налоговой службы по г. Орлу об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени №103336 по состоянию на 09.07.2018.

Обязать инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Орлу возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 страховые взносы за 2017 в сумме 163800 руб. и пени в сумме 277,10 руб.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Взыскать с инспекции Федеральной налоговой службы по г. Орлу (юридический адрес: <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 (адрес регистрации: <...>, ИНН <***>, ОГРН <***>) 300 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение одного месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Орловской области.

Судья В.Г. Соколова