Решение от 30 января 2020 г. по делу № А60-40829/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А60-40829/2019
30 января 2020 года
г. Екатеринбург


Резолютивная часть решения объявлена 24 января 2020 года

Полный текст решения изготовлен 30 января 2020 года

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Н.В. Гнездиловой при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Ю.А. Кирьяк рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению Акционерного общества «Уральский завод гражданской авиации» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 31 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании незаконными решений налогового органа от 20.12.2018 г. №13640, от 18.01.2019 г. №56, от 20.02.2019 г. №365, а также взыскания процентов.

с участием третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 10

В судебном заседании участвовали:

от заявителя – ФИО1, представитель, доверенность № 82/7 от 14.01.2020, паспорт; ФИО2, представитель, доверенность № 9/7 от 09.01.2020, паспорт;

от заинтересованного лица – ФИО3, представитель, доверенность от 20.01.2019 № 07-02, удостоверение, диплом; ФИО4, представитель, доверенность от 09.01.2018 № 07-02, удостоверение, диплом

от третьего лица: А.В. Шугара, представитель по доверенности № 04-18/00023 от 10.01.2020.

Объявлен состав суда. Отводов составу суда не заявлено. Заинтересованное лицо представило дополнение к отзыву.


Акционерное общество «Уральский завод гражданской авиации» обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 31 по Свердловской области о признании незаконными решений Межрайонной ИФНС России №31 по Свердловской области в отношении АО «Уральский завод гражданской авиации» от 20.12.2018 №13640, от 18.01.2019 года №56, от 20.02.2019 № 365 об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) за 2015-2017 гг. Обязании Межрайонной ИФНС России №31 по Свердловской области возвратить АО «Уральский завод гражданской авиации» излишне уплаченный налог на доходы физических лиц 1 709 543,00 рублей - за 2015 год, 11 489 997,00 рублей за 2016 год, 6 191 580,00 рублей за 2017 год.

Кроме того, заявитель просит взыскать с Межрайонной ИФНС России №31 по Свердловской области в пользу АО «Уральский завод гражданской авиации» сумму процентов за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за 2015 -2017 гг., а именно: за 2015 год - 64 570,86 рублей (с 09.01.2019 по 03.07.2019); за 2016 год - 335 045,12 рублей (с 18.02.2019 по 03.07.2019);за 2017 год - 157 885,29 рублей (с 07.03.2019 по 03.07.2019).

Заинтересованное лицо представило отзыв, требования не признает.

Рассмотрение настоящего дела начато судьей Н.И. Ремезовой.

Определением от 13.12.2019 ввиду болезни судьи Н.И. Ремезовой произведена замена судьи.

В результате электронного перераспределения судьей по настоящему делу определена судья Н.В. Гнездилова.

Заявителем представлены возражения на отзыв заинтересованного лица от 28.10.2019, и дополнения к от 20.11.2019, а также возражения на коррасчет ответчика от 12.12.2019. Документы приобщены к материалам судебного дела.

Заинтересованным лицом представлены дополнения к отзыву с пояснениями инспекции к конррасчету, которые приобщены к материалам дела.

Заинтересованным лицом представлены возражения заявителя АО «УЗГА» от 26.08.2019 на акт выездной налоговой проверки № 19 от 19.04.2019, возражения от 30.12.2019 на дополнения к акту выездной налоговой проверки по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля.

Документы приобщены к материалам судебного дела.

Рассмотрев материалы дела, суд

УСТАНОВИЛ:

АО «Уральский завод гражданской авиации» обратилось в Межрайонную ИФНС России №31 по Свердловской области о возврате излишне уплаченных в качестве налогового агента сумм НДФЛ в размере 19 391 120 рублей, в том числе 1 709 543 рублей-за 2015 год, 11 489 997 рублей за 2016 год, 6 191 580,00 рублей за 2017 год.

Межрайонной ИФНС России №31 по Свердловской области приняты с решения об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) за 2015-2017 годы №13640 от 20.12.2018, №56 от 18.01.2019 года, № 365 от 20.02.2019 в размере 19 391 120 (1 709 543 +11 489 997+6 191 580) руб.

Не согласившись с указанными решениями Межрайонной ИФНС России №31 по Свердловской области, заявитель обратился в Управление ФНС России по Свердловской области на вышеуказанные решения с жалобами от 21.02.2019.

Управление ФНС России по Свердловской области оставило жалобы без удовлетворения, что подтверждается ответом на жалобы от 15.04.2019 года№ 13-06/12687 (вх. №4548/2019 от 26.04.2019 года).

Не согласившись с решениями налогового органа от 20.12.2018 №13640, от 18.01.2019 №56, от 20.02.2019 №365, заявитель обратился в Арбитражный суд Свердловской области с настоящим заявлением.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей сторон, суд считает требования АО «УЗГА» не подлежащими удовлетворению, исходя из нижеизложенного.

В соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов.

Подпунктом 7 п. 1 ст. 32 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Пунктом 2 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии с п. 6 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. При этом такое заявление может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (п. 7 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу п. 8 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась. До истечения срока, установленного абзацем первым настоящего пункта, поручение на возврат суммы излишне уплаченного налога, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы налога, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата налогоплательщику в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

В соответствии с п. 9 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом рвении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения. Указанное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

Пунктом 8 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации определен трехлетний срок на подачу налогоплательщиком заявления о возврате излишне уплаченного налога. Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Как следует из материалов проверки, АО «УЗГА» 06.12.2018 подано заявление о возврате излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за 2015 год в размере 1 709 543 руб. По результатам рассмотрения заявления инспекций принято решение №13640 от 20.12.2018 об отказе в возврате переплаты по налогам по причине «возврат переплаты возможен после проведения выездной налоговой проверки».

17.01.2019 обществом подано заявление в инспекцию о возврате переплаты по НДФЛ за 2016 год в размере 11 489 997.00 рублей. По результатам рассмотрения инспекций принято решение № 56 от 18.01.2019 об отказе в возврате переплаты по налогам по причине «возврат переплаты возможен после проведения выездной налоговой проверки».

06.02.2019 Общество обратилось в инспекцию с заявление о возврате переплаты по НДФЛ за 2017 год в размере 6 191 580,00 рублей. По результатам рассмотрения инспекций принято решение № 365 от 20.02.2019 об отказе в возврате переплаты по налогам по причине «возврат переплаты возможен после проведения выездной налоговой проверки».

Основанием для отказа в возврате послужил факт проведения Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Свердловской области в отношении АО «УЗГА» выездной налоговой проверки за НДФЛ за 2015-2017 годы.

В подтверждение излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за 2015-2017 гг. АО «УЗГА» были предоставлены в Межрайонную ИФНС № 31 России по Свердловской области с заявлениями о возврате суммы излишне уплаченного налога следующие документы: выписки из налогового регистра, платежные поручения об оплате налога по 2015-2017 гг. ( за 2015 платежные поручения, датированные с 14.01.2015-12.01.2016 : за 2016 платежные поручения, датированные с 13.01.2016-29.12.2016; за 2017 – платежные поручения, датированные с 29.12.2016-29.12.2017).

Из материалов дела и пояснений заинтересованного и третьего лица следует, что АО «УЗГА» состояло на учете в качестве крупнейшего налогоплательщика в Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Свердловской области.

На момент обращения АО «УЗГА» в Межрайонную инспекцию ФНС № 31 по Свердловской области с заявлениями о возврате переплаты по НДФЛ за 2015-2017 г.г., а также, на момент рассмотрения настоящего спора в суде, в отношении Общества проводится выездная налоговая проверка Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Свердловской области за период 2015-2017 год, в предмет проведения которой входит, в частности, правильность исчисления, удержания и перечисления НДФЛ, как по головной организации, так и по обособленным подразделениям за период с 01.01.2015 по 31.12.2017.

Акт выездной налоговой проверки № 19 от 19.04.2019, Справка об окончании выездной налоговой проверки от 20.02.2019 представлены налоговым органом в материалы судебного дела. Решение по выездной налоговой проверке налоговым органом не принято.

Как указывает налоговый орган, из представленной информации и с учетом результатов предыдущей выездной налоговой проверки установлено следующее.

По состоянию на 01.01.2015 налоговый агент имел задолженность перед бюджетом по уплате НДФЛ в размере 11 648 615,92 рублей.

За период с 01.01.2015 по 31.12.2017 начислено и перечислено в бюджет НДФЛ в следующем размере:

Период

Начислено Кт.68 (руб.)

Перечислено Дт.68 (руб.)

С 01.01.2015 по 31.12.2015

172 250 122

173 654 786

С 01.01.2016 по 31.12.2016

208 004 657,83

218 259 140,83

С 01.01.2017 по 31.12.2017

291 402 652

287 596 921,83

Итого за период с 01.01.2015 по 31.12.2017

671 657 431,83

679 510 848,66

Таким образом, по данным налоговой инспекции, по состоянию на 01.01.2018 с учетом задолженности по состоянию на 01.01.2015 в сумме 11 648 615,92 рублей, всех начисленных и перечисленных в бюджет сумм НДФЛ, как по головной организации, так и ее обособленным подразделениям за период с 01.01.2015 по 31.12.2017, задолженность АО «УЗГА» по уплате НДФЛ составила 3 795 199,09 рублей (671 657 431,83 -679 510 848,66 - 11 648 615,92) или (671 657 431,83 + 11 648 615,92 - 679 510 848,66).

При этом представленные АО «УЗГА» в налоговый орган документы с заявлениями о возврате сумм излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) содержат информацию только в отношении сумм выплаченных доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных суммах в отношении работников головной организации. По перечислению НДФЛ в бюджет в отношении работников обособленных подразделений документы не представлены.

Вместе с тем, п. 6 ст. 78 НК РФ не предусматривает разграничения НДФЛ в зависимости от места уплаты, данные относительно сумм начисленного и перечисленного НДФЛ подлежат определению в целом по налогу и соответственно при наличии задолженности, как по головной организации, так и по структурным подразделениям, зачет подлежит осуществлению и в счет обязательств по структурным подразделениям.

Для установления суммы излишне перечисленного НДФЛ, необходимо иметь данные по размеру выплаченного в соответствующих периодах доходов, суммах примененных стандартных, социальных и имущественных вычетов в отношении работников организации, сопоставить с суммами удержанного и перечисленного в бюджет налога и, уже затем прийти к выводу о том, имеется или отсутствует переплата по налогу

Согласно п. 11 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.12.2005 N 98, срок на возврат суммы излишне уплаченного налога, определенный пунктом 9 статьи 78 Кодекса, начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате, но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому (отчетному) периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам статьи 88 Кодекса. Аналогичная позиция нашла подтверждение в Определении Верховного Суда РФ от 13.07.2016 N 305-КГ16-8480 по делу NA40-113969/2015.

Вместе с тем, поскольку правильность исчисления и уплаты налоговым агентом НДФЛ может быть установлена только на основании подаваемых по истечении налогового периода (год) справок 2-НДФЛ в разрезе каждого физического лица с идентификацией ФИО, в отношении которых камеральная налоговая проверка НК РФ не предусмотрена, то проверка правильности параметров уплаты НДФЛ налоговым агентом возможна только путем выездной налоговой проверки (до истечения которой, соответственно, отсутствуют основания для подтверждения наличия или отсутствия переплаты за проверяемый период).

Таким образом, поскольку в данном случае заявления налогового агента были поданы до окончания ВНП, основания для принятия решения о возврате НДФЛ и сообщения о нем обществу в установленный п. 8, 9 ст. 78 НК РФ отсутствовали.

Рассмотрев материалы дела, оценив представленные суд доказательства, суд считает, что в рассматриваемой ситуации установить разницу между общей суммой исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц в разрезе каждого работника (по подразделениям) и суммой излишне перечисленной в бюджет, и, соответственно, сделать вывод о наличии или отсутствии переплаты (излишне уплаченных денежных средств) можно только после проверки не только сводных документов (регистров налогового учета, платежные поручения), но и справок 2-НДФЛ, а также первичных документов.

Справки 2-НДФЛ и регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документов, и отражают лишь данные, содержащиеся в первичной документации. Между тем, для выяснения вопроса о возможном излишне уплаченном налоге (НДФЛ) необходимо исследование документов первичного бухгалтерского учета, лицевых счетов, карточек работников, индивидуальных карточек сумм исчисленных выплат и иных вознаграждений, ведомостей по заработной плате и др.

В рассматриваемой же ситуации, имеет место отклонение сумм исчисленных налогов, что требует дополнительной проверки, то есть, факт излишнего удержания налога у работников достоверно не подтвержден, так как сумма, заявляемая к возврату, должна быть обоснована по каждой, включаемой в нее отдельной сумме излишне удержанного налога. При этом наличие излишней уплаты налога подлежит доказыванию самим плательщиком.

С учетом изложенного, суд считает, что АО «УЗГА» не представил налоговому органу, а также в суд достаточные доказательства по размеру выплаченного и удержанного в соответствующих периодах дохода, суммах примененных стандартных, социальных и имущественных вычетов в отношении работников обслуживаемых организаций и другие доказательства, подтверждающие излишнюю уплату налога, следовательно, не доказал наличие переплаты по налогу на доходы физических лиц, а также факт того, что указанная переплата не является излишне удержанной и уплаченной суммой налога на доходы физических лиц, и подлежит зачету или возврату по правилам статьи 78 Налогового кодекса РФ.

Руководствуясь ст. 110, 167-170,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований отказать.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

СудьяН.В. Гнездилова