Решение от 7 августа 2017 г. по делу № А19-3530/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ

Бульвар Гагарина, 70, Иркутск, 664025, тел. (3952)24-12-96; факс (3952) 24-15-99

дополнительное здание суда: ул. Дзержинского, 36А, Иркутск, 664011,

тел. (3952) 261-709; факс: (3952) 261-761

http://www.irkutsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

г. Иркутск Дело № А19-3530/2017

07.08.2017 г.

Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 01.08.2017 года.

Решение в полном объеме изготовлено 07.08.2017 года.

Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Зволейко О.Л., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Явцевой Н.А., рассмотрев в судебном заседании в помещении арбитражного суда дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №18 по Иркутской области

о признании незаконным решения от 13.10.2016 №23765 «Об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части начисления налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в размере 1 502,72 руб.,

при участии в деле третьих лиц –

Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области,

ГОСУДАРСТВЕННОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ - УПРАВЛЕНИЕ ПЕНСИОННОГО ФОНДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ В Г. ЧЕРЕМХОВО И ЧЕРЕМХОВСКОМ РАЙОНЕ ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО2 - доверенность от 13.02.2017 – участие до перерыва обеспечено посредством Видеоконференцсвязи при содействии Арбитражного суда Забайкальского края;

от ответчика: ФИО3 – доверенность от 03.05.2017;

от третьего лица (УФНС): ФИО3 – доверенность от 27.01.2017;

от третьего лица (ГУ-УПФ РФ в г. Черемхово и Черемховском районе ИО): не явились, извещены,

В судебном заседании 01.08.2017 объявлялся перерыв до 16 час. 40 мин. 01.08.2017, о чем размещена информация на официальном интернет-сайте Арбитражного суда Иркутской области;

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее заявитель, налогоплательщик, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №18 по Иркутской области (далее ответчик, инспекция, налоговый орган) о признании незаконным решения от 13.10.2016 №23765 «Об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части начисления налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в размере 1 502,72 руб.

Заявитель в судебном заседании требование поддержал.

Представитель налогового органа требования заявителя не признал по основаниям, изложенным в отзыве.

Третье лицо - ГУ-УПФ РФ в г. Черемхово и Черемховском районе ИО, извещенное надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства, в судебное заседание не явилось.

По существу заявленных требований суд установил следующие обстоятельства, имеющие значение для дела.

Предприниматель ФИО1 применяет упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) с объектом налогообложения «доходы».

Инспекцией проведена камеральная проверка налоговой декларации предпринимателя по УСН за 2015 год, по результатам которой составлен акт от 18.06.2016 № 45358. По итогам рассмотрения материалов камеральной проверки инспекцией принято решение от 13.10.2016 № 23765, которым доначислена сумма налога в размере 2 038 руб., а также решено произвести зачет сумм доначисленного налога в счет имеющейся переплаты. Основанием для доначисления налога послужил вывод налогового органа о неправомерном уменьшении предпринимателем налога по УСН на сумму излишне уплаченных страховых взносов.

УФНС по Иркутской области по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика принято решение от 23.01.2017 № 26-14/001318@ об отмене решения налогового органа в части начисления налога в размере 534,86 руб. Пункт 2 резолютивной части решения налогового органа, согласно которому необходимо произвести зачет сумм доначисленного налога в счет имеющейся переплаты, исключен. В части доначисленного налога в размере 1 503 руб. решение налогового органа признано правомерным и обоснованным.

Не согласившись с принятым решением инспекции, предприниматель обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

По мнению заявителя исчисленный в декларации налог уменьшен на фиксированные страховые взносы в размере 37 079,86 руб., уплаченные в течение 2015 года, в том числе: 534,86 руб. - за 2014 год; 35 042,28 руб. - за 2015 год; 1 502,72 руб. - за 2016 год, в соответствии с абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). При этом положения данного пункта не содержат каких-либо ограничений.

Суд, исследовав материалы дела, выслушав представителя ответчика и 3 лица, пришел к следующим выводам.

Согласно подпункту 1 пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена на сумму указанных в настоящем пункте расходов более чем на 50 процентов.

Как сказано в абзаце шестом пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.

Таким образом, уменьшение налогоплательщиком суммы налога должно осуществляться на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальным предпринимателем за свое страхование, и которые уплачены за этот налоговый период.

Статьей 16 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ, действовавшего в рассматриваемый период) регламентирован порядок самостоятельного исчисления, а также порядок и сроки уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам.

Согласно части 2 статьи 16 Закона № 212-ФЗ страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Согласно части 1 статьи 26 Закона № 212-ФЗ сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам, погашения задолженности по пеням и штрафам.

При осуществлении зачета сумм излишне уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в счет исполнения обязанности по уплате соответствующих страховых взносов обязанность по уплате страховых взносов считается исполненной плательщиком только со дня вынесения Пенсионным фондом Российской Федерации решения о зачете (пункт 1 статьи 3 и подпункт 4 пункта 5 статьи 18 Закона № 212-ФЗ).

Решение о зачете суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов принимается Пенсионным фондом Российской Федерации в течение 10 дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты страховых взносов, или со дня получения заявления плательщика страховых взносов, или со дня подписания данным Фондом и этим плательщиком страховых взносов акта совместной сверки уплаченных им страховых взносов, если такая совместная сверка проводилась (пункт 7 статьи 26 Закона № 212-ФЗ).

Из материалов дела следует, что предприниматель ФИО1 в налоговой декларации по УСН за 2015 год (представлена в инспекцию 04.05.2016г.) отразила: сумму полученного дохода за отчетный период в размере 1 578 090 руб.; сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных за свое страхование за 2015 год в размере 37 080 руб.; сумму исчисленного налога по УСН - 94 685 руб. (1 578 090 *6%); сумму налога, подлежащую уплате за 2015 год - 57 605 руб.

В соответствии с положениями ст. 14 Федерального закона № 212-ФЗ и ст. 1 Федерального закона от 01.12.2014 № 408-ФЗ «О внесении изменения в статью 1 Федерального закона «О минимальном размере оплаты труда» в 2015 году у заявителя имелась обязанность по уплате страховых взносов в фиксированном размере - 22 261,38 рубля, в том числе в ПФР -18 610,80 руб. (5 965 х 26% х12), в ФФОМС - 3 650,58 руб. (5 965 х5,1%х 12).

Размер фиксированного платежа с суммы дохода, превысившей 300 000 руб., подлежащий уплате за 2015 год, составляет 12 780,90 руб. ((1 578 090-300 000)х1%).

Общий размер страховых взносов в фиксированном размере, подлежащий исчислению и уплате ФИО1 за 2015 год, составляет 35 042,28 руб. Согласно имеющимся данным, начисление страховых взносов в размере 35 042,28 руб. отражено заявителем в карточке счета 69 за 2015 год.

Согласно представленным Отделением Пенсионного фонда Российской Федерации в Иркутской области сведениям, ФИО1 в течение 2015 года уплатила фиксированные страховые взносы в размере 37 079,86 руб. При этом платеж от 16.03.2015 в размере 534,86 руб. учтен Отделением Пенсионного фонда Российской Федерации в Иркутской области в счет уплаты страховых взносов за 2014 год.

Таким образом, оставшаяся сумма страховых взносов, уплаченная заявителем и превышающая размер исчисленных и подлежащих уплате фиксированных платежей за 2015 год в размере 1 502, 72 руб., является излишне уплаченной суммой.

При наличии у индивидуального предпринимателя излишне уплаченных или излишне взысканных страховых взносов, пеней, штрафов обязанность по уплате страховых взносов будет считаться исполненной со дня вынесения территориальным отделением ПФР решения о зачете сумм излишне уплаченных или излишне взысканных страховых взносов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующих страховых взносов (п. 4 ч. 5 ст. 14 Закона № 212-ФЗ).

Таким образом, сумму налога при УСН с объектом налогообложения «доходы» можно уменьшить на сумму переплаты по обязательным страховым взносам в ПФР и ФФОМС, но только в том налоговом (отчетном) периоде, в котором принято решение уполномоченного органа о зачете переплаты по страховым взносам в счет предстоящих платежей.

С учетом того, что доказательств принятия соответствующего решения о зачете не представлено, налогоплательщик неправомерно уменьшил налог по УСН на сумму страховых взносов в размере 1 502,72 руб.

Как указало привлеченное к участию в деле в качестве 3 лица ГОСУДАРСТВЕННОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ - УПРАВЛЕНИЕ ПЕНСИОННОГО ФОНДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ В Г. ЧЕРЕМХОВО И ЧЕРЕМХОВСКОМ РАЙОНЕ ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ, в письме от 01.08.2017 в ответ на определение суда, - в 2015г. зачетов по страховым взносам по предпринимателю ФИО1 не производилось.

По смыслу подпункта 4 п.5 ст.18 ФЗ №212-ФЗ денежные средства, уплаченные сверх установленного законом размера страховых взносов за определенный расчетный период, до наступления следующего расчетного периода и до вынесения соответствующего решения о зачете, являются переплатой по страховым взносам, которой налогоплательщик имеет право распоряжаться по своему усмотрению, в том числе вернуть данные денежные средства (излишне уплаченные страховые взносы).

Системное толкование совокупности вышеуказанных правовых норм позволяет сделать вывод, что сумма страховых взносов, уплаченных налогоплательщиком в 2015 году в размере, превышающем сумму страховых взносов, исчисленную и подлежащую уплате за 2015 год, является излишне уплаченной и не может быть учтена при определении суммы налога по УСН, подлежащей уплате за 2015 год при отсутствии соответствующего решения о зачете.

Иное толкование позволило бы налогоплательщикам уменьшать сумму налога по УСН, подлежащую уплате в бюджет, на сумму излишне уплаченных страховых взносов, которую, в свою очередь, при наличии соответствующего заявления индивидуального предпринимателя, орган контроля за уплатой страховых взносов обязан вернуть.

Суд полагает, что права и законные интересы предпринимателя не нарушены в рассматриваемом случае, поскольку заявитель не лишен права подать уточненную декларацию, в установленном законом порядке обратиться с заявлением о возврате ( зачете) имеющейся переплаты.

В соответствии с частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При таких обстоятельствах суд пришел к выводу о том, что требования индивидуального предпринимателя ФИО1 не подлежат удовлетворению.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

Судья О.Л. Зволейко