Решение от 3 марта 2023 г. по делу № А75-19438/2022

Арбитражный суд

Ханты-Мансийского автономного округа – Югры

ул. Мира 27, г. Ханты-Мансийск, 628012, тел. (3467) 95-88-71, сайт http://www.hmao.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А75-19438/2022
03 марта 2023 г.
г. Ханты-Мансийск



Резолютивная часть решения объявлена 22 февраля 2023 г.

Полный текст решения изготовлен 03 марта 2023 г.

Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры в составе судьи Чешковой О.Г., при ведении протокола заседания секретарем судебного заседания ФИО1 рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Квалити-Строй» (628415, ХМАО-Югра, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 02.10.2014, ИНН: <***>, КПП: 860201001) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Сургуту Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре о признании недействительным решения от 04.07.2022 №4096,

заинтересованное лицо - Управление Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре,

при участии представителей сторон:

от заявителя – ФИО2 по доверенности от 14.10.2022,

от заинтересованных лиц:

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Сургуту Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре – ФИО3 по доверенности от 09.09.2022 (посредством веб-конференции), ФИО4 по доверенности 12.08.2022 (посредством веб-конференции), от Управления Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре - ФИО5 по доверенности от 15.12.2022 (посредством веб-конференции),

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «Квалити-Строй» (далее - заявитель, ООО «Квалити-Строй», общество) обратилось в арбитражный суд с требованием к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Сургуту Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (далее - налоговый орган, Инспекция, ИФНС по г. Сургуту)о признании недействительным решения от 04.07.2022 № 4096.

В качестве заинтересованного лица привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (Управление ФНС).

Судебное заседание проведено с участием представителей заявителя и заинтересованных лиц.

В ходе судебных разбирательств заявитель полностью поддержал свои требования, изложенные в заявлении и дополнениях к нему. Принятые сторонами меры по примирению не привели к подписанию мирового соглашения. в связи с чем спор рассмотрен по существу.

Общество в обоснование заявленных требований приводит доводы о реальности финансово-хозяйственных взаимоотношений с контрагентами ООО «Ю Тулз», ООО «Барцелла», ООО «Брамус», ООО «Веритас», ООО «Герлекс», ООО «Комплектплюс», ООО «СДМ», ООО «Селена», ООО «СК Интер», ООО «Универсалстрой», ООО «Циклон-НН», ООО «Фениксконсалт+» по осуществлению поставки товара, что по его мнению подтверждается документами, представленными в ходе налоговой проверки, заявитель полагает, что обратного налоговым органом не доказано. Налогоплательщиком при выборе контрагентов проявлена должная степень осмотрительности и осторожности. Доводы заявителя в письменной форме представлены в заявлении и с ходатайствами (от 17.10.2022, от 18.12.2022, от 02.02.2023).

Представители Инспекции и Управления ФНС просили отказать в удовлетворении заявления ссылаясь на то, что ООО «Квалити-Строй» в нарушение п.п. 2 п. 2, п. 1 ст. 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс, Налоговый кодекс) допустило занижение налоговой базы по налогу на прибыль организаций (в отношении ООО «Барцелла») и неправомерное применение вычетов по налогу на добавленную стоимость по договорам поставки товаров, оформленным с ООО «Брамус», ООО «Фениксконсант+», ООО «Циклон-НН», ООО «Ю Тулз», ООО «Селена», ООО «Универсалстрой», ООО «Герлекс», ООО «СДМ», ООО «Веритас», ООО «Комплектплюс», ООО «СК Интер», ООО «Барцелла», при отсутствии фактической поставки материалов (оспариваемые товары не требовались).

Отзывы налоговых органов и дополнительные письменные объяснения представлены в дело в электронном виде (от 21.11.2022, 27.10.2022). Материалы проверки представлены в формате электронных копий документов с ходатайствами от 03.11.2022, 16.01.2023, 19.01.2023, 02.02.2023, 03.02.2023, 20.02.2023, 21.02.2023) размещены в системе КАД-Арбитр.

Заслушав представителей заявителя и заинтересованных лиц, исследовав материалы дела, суд установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, в период с 30.06.2021 по 15.12.2021 налоговым органом на основании решения руководителя Инспекции от 30.06.2021 № 7 в отношении ООО «Квалити-Строй» проведена выездная налоговая проверка (далее так же - ВНП) по налогу на добавленную стоимость (НДС), по налогу на прибыль за период с 01.01.2019 по 31.12.2020.

По результатам выездной налоговой проверки должностным лицом составлен Акт выездной налоговой проверки от 15.02.2021 № 18191 (далее - Акт ВНП, приложение к ходатайству от 03.11.2022 в эл.форме).

Инспекция пришла к выводам о неполной уплате налогоплательщиком НДС за 3, 4 кварталы 2019, 1, 2, 3, 4 кварталы 2020 года, неполной уплате налога на прибыль организаций за 2019 и 2020 годы, в результате занижения налоговой базы, совершенной умышленно.

В результате полученных на Акт ВНП возражений налогоплательщика от 25.04.2022 и принятого решения руководителя Инспекции от 25.05.2022, ИФНС по г. Сургуту проведены дополнительные мероприятия налогового контроля в период с 25.05.2022 по 06.06.2022. Результаты проведения дополнительных мероприятий налогового контроля отражены в дополнениях к Акту ВНП от 06.06.2022№ 15 (приложение 7.1 к ходатайству от 03.11.2022).

По результатам рассмотрения акта налоговой проверки и материалов выездной налоговой проверки, возражений налогоплательщика и результатов дополнительных мероприятий налогового контроля, 04.07.2022 руководителем Инспекции принято решение № 4096 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым налогоплательщик привлечен к ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 122 Налогового кодекса. Сумма штрафных санкций составила 6 006 083 руб. Налогоплательщику доначислены суммы неуплаченного НДС, налога на прибыль организаций в общем размере 30 030 415 руб. за налоговые периоды 2019-2020 г.г., а также начислены суммы пени в общем размере 8 874 090,46 руб. по состоянию на дату вынесения решения (приложение 8.3.1 к ходатайству от 03.11.2022).

В порядке обязательного досудебного порядка урегулирования спора Общество обжаловало вынесенное в отношении него решение в Управление (апелляционная жалоба, приложение к ходатайству от 03.11.2022 № 9.1). Решение Инспекции обжаловано в полном объеме.

Решением Управления от 19.09.2022 № 07-15/14594 @ оспоренное решение Инспекции от 04.07.2022 № 4096 признано правомерным, жалоба общества оставлена без удовлетворения (приложение к заявлению общества, к ходатайству Инспекции от 03.11.2022).

Решением Управления ФНС от 21.02.2023 № 13-19/02799 в оспариваемое решение внесены изменения в части начисления пени (приложение к ходатайству от 21.02.2023).

Не согласившись с решением Инспекции, Общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением о признании его недействительным в части доначисления НДС в отношении контрагентов ООО «Брамус», ООО «Фениксконсант+», ООО «Циклон-НН», ООО «Ю Тулз», ООО «Селена», ООО «Универсалстрой», ООО «Герлекс», ООО «СДМ», ООО «Веритас», ООО «Комплектплюс», ООО «СК Интер», в части доначисления налога на прибыль организаций в отношении контрагента ООО «Барцелла» в сумме 470685 руб., а так же соответствующих сумм пени и штрафов.

Судом рассматривается заявление Общества в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), в пределах заявленных доводов.

По смыслу части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 АПК РФ для признания ненормативного акта недействительным, решений и действий (бездействий) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, незаконными необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решений, действий (бездействий) закону и нарушение актом, решениями, действиями (бездействиями) прав и законных интересов заявителя.

Согласно пункту 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В силу статьи 65 АПК РФ налогоплательщик не освобожден о доказывания обстоятельств нарушения прав и законных интересов принятым решением государственного органа.

По смыслу подпункта 1 пункта 1 статьи 32 НК РФ вынесенные решения налогового органа должны быть законными и обоснованными, основываться на нормах действующего законодательства.

Согласно пункту 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

в силу статьи 143, 246 НК РФ в спорный период являлось плательщиком налога на добавленную стоимость (далее по тексту так же - НДС) и налога на прибыль организаций.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, пункту 1 статьи 3, подпункту 1 пункта 1 статьи 23 и статье 45 Налогового кодекса налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 1 статьи 146 НК РФ определено, что объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Пункт 1 статьи 173 НК РФ устанавливает, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшеннаяна сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Вычетам подлежат, в частности, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (пункт 2 статьи 171 НК РФ).

Исходя из статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, названных в пунктах 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации (1), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (2) и при наличии соответствующих первичных документов (3).

Одновременное соблюдение налогоплательщиком названных условий является необходимым и достаточным для предоставления ему права уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

Документами, дающими право на налоговые вычеты, являются в совокупности счета-фактуры, выставленные продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) в соответствии с порядком, установленным пунктами 5, 6 статьи 169 НК РФ, и первичные документы, подтверждающие принятие товара на учет.

В соответствии со статьями 171, 172 НК РФ обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), так как именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признаётся прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях настоящей главы признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

Статья 252 НК РФ устанавливает, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Как указано в статье 252 НК РФ обоснованными расходами для налогообложения прибыли понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со статьей 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Требования к оформлению счетов-фактур относятся не только к наличию соответствующих реквизитов, но и к достоверности сведений о хозяйственной операции, которые в них содержатся.

Требования к оформлению организациями документов, подтверждающих совершение хозяйственных операций, определяются статьёй 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», согласно которой все хозяйственные операции должны оформляться первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции,а если это не представляется возможным – непосредственно после ее окончания. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшиеэти документы.

Обязанность налогоплательщика по предоставлению достоверных сведенийо выполненной хозяйственной (финансовой) операции (приобретение товаров, выполнение работ, предоставление услуг и пр.) обусловлена необходимостью создания реального рынка товаров, работ, услуг.

Реальность в данном случае подразумевает наличие действительно существующихи реально осуществляющих предпринимательскую деятельность юридических лици индивидуальных предпринимателей; наличие реально выполненных работ (приобретенных товаров, оказанных услуг) лицами, которые указаны в оправдательных документах; реальность примененной сторонами цены сделки.

Достоверность сведений, содержащихся в документах, представленных налогоплательщиком, является основополагающим условием для вывода о реальности совершенной хозяйственной (финансовой) операции.

С учетом приведенных норм, оформляемые в подтверждение совершения хозяйственных операций документы должны отвечать в совокупности требованиям достоверности и реальности.

Как утверждает заявитель, им в полном объеме предоставлены все необходимые первичные документы, подтверждающие совершенные хозяйственные операции, отвечающие требованиям достоверности, что даёт ему право уменьшить свои налоговые обязательства по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль организаций. Заявитель полагает, что само по себе наличие приобретенных у контрагентов изделий (оборудование, расходные материалы и запасные части), их использование в работах на объектах заказчика с положительным результатом работ, подтверждает факт реальности хозяйственных операций.

Между тем, в соответствии с пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - Постановление Пленума ВАС РФ № 53) представление в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для её получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Налогоплательщик, претендуя на получение налоговых вычетов, обязан не только представить формальный пакет документов, подтверждающих право на вычет, но и доказать факт реальности отраженных в документах хозяйственных операций с конкретными поставщиками товаров, работ, услуг.

Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета (пункт 1 Постановления Пленума ВАС РФ № 53).

Все представленные сторонами (налоговым органом и налогоплательщиком) доказательства подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

Статьёй 54.1 Налогового кодекса установлено, что не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

При отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий: 1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; 2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Таким образом, соблюдение вышеуказанных условий налогоплательщиком должно обеспечиваться в совокупности.

По смыслу положения пункта 7 статьи 3 НК РФ, в сфере налоговых правоотношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков.

Как указано в Постановлении Пленума ВАС РФ № 53, при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды (пункт 2). Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера) (пункт 3). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (пункт 4).

Как указал Верховный Суд Российской Федерации в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам от 15.12.2021 по делу № 305-ЭС21-18005, данные подходы к оценке обоснованности налоговой выгоды, изложенные в Постановлении № 53, в налоговых отношениях сохраняют свою актуальность после принятия Федерального закона от 18.07.2017 № 163-ФЗ, которым часть первая Налогового кодекса дополнена статьей 54.1, конкретизировавшей обстоятельства и условия, принимаемые во внимание при оценке допустимости поведения налогоплательщика в зависимости от: наличия искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (пункт 1); основной цели совершения сделки (операции) (подпункт 1 пункта 2); исполнения обязательства по сделке надлежащим лицом (подпункт 2 пункта 2).

Таким образом, по общему правилу не допускается извлечение налоговой выгоды из потерь казны налогоплательщиками, использующими формальный документооборот с участием организаций, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени («технические» компании), при том, что лицом, осуществляющим исполнение, является иной субъект.

В то же время, как неоднократно указывалось в решениях Конституционного Суда Российской Федерации (постановления от 28.03.2000 № 5-П, от 17.03.2009 № 5-П, от 22.06.2009 № 10-П, определение от 27.02.2018 № 526-О и др.), налоговые органы не освобождаются от обязанности в рамках контрольных процедур принимать исчерпывающие меры, направленные на установление действительного размера налогового обязательства налогоплательщика, что исключало бы возможность вменения ему налога в размере большем, чем это установлено законом.

На необходимость определения объема прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции, также указано в пункте 7 постановления Пленума № 53.

Применительно к операциям налогоплательщика, совершенным с использованием «технических» компаний это означает, что возможность применения «налоговой реконструкции», в том числе в условиях действия статьи 54.1 Налогового кодекса, определяется не формальными, а материальными условиями - установлением по результатам налоговой проверки, в том числе при содействии самого налогоплательщика, лица, которое фактически производило исполнение по сделке, таким образом, чтобы вывести реально совершенные хозяйственные операции из «теневого» (не облагаемого налогами) оборота и осуществить их полное налогообложение (определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 19.05.2021 № 309-ЭС20-23981).

Как указал Верховный Суд РФ в указанном определении № 309-ЭС20-23981, если в цепочку поставки товаров включены «технические» компании, и в распоряжении налогового органа имеются сведения и доказательства, в том числе раскрытые налогоплательщиком - покупателем, позволяющие установить лицо, которое действовало в рамках легального хозяйственного оборота (осуществило фактическое исполнение по сделке с товаром и уплатило причитавшиеся при ее исполнении суммы налогов), то необоснованной налоговой выгодой покупателя может быть признана та часть расходов, учтенных при исчислении налога на прибыль организаций, и примененных им налоговых вычетов по НДС, которая приходится на наценку, добавленную «техническими» компаниями.

Аналогичный подход к разрешению споров о получении необоснованной налоговой выгоды за счет встраивания «технических» компаний в цепочку поставки товаров ранее был поддержан Судебной коллегией по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации в определениях от 27.09.2018 № 305-КГ18-7133, от 04.03.2015 № 302-КГ14-3432.

Как следует из материалов дела, основанием для доначисления ООО «Квалити-Строй» НДС и налога на прибыль организаций стал вывод Инспекции о том, что в нарушение требований подпункта 2 пункта 2, пункта 1 статьи 54.1 НК РФ общество заключило договоры поставки товаров с «техническими» организациями ООО «Брамус», ООО «Фениксконсант+», ООО «Циклон-НН», ООО «Ю Тулз», ООО «Селена», ООО «Универсалстрой», ООО «Герлекс», ООО «СДМ», ООО «Веритас», ООО «Комплектплюс», ООО «СК Интер», ООО «Барцелла», с формальным составлением первичных документов, при отсутствии фактической поставки материалов и потребности в них у общества.

Выводы налогового органа основаны на сведениях, полученных в отношении спорных контрагентов относительно характеристики их экономической деятельности,а так же при отсутствии доказательств реальности заявленных к уменьшению налоговых обязательств хозяйственных операций.

В отношении контрагентов установлено следующее.

ООО «КВАЛИТИ-Строй» заявлены налоговые вычеты по НДС по счетам-фактурам, выставленным от имени ООО «Фениксколсант+» ИНН <***> за 3 квартал 2019 года в размере - 22 709 622 руб., в том числе НДС 3 784 937 руб., в том числе: - за 3 квартал - 3 784 937 руб.

Между ООО «Фениксколсант+», именуемое в дальнейшем «Поставщик» в лице директора ФИО6, действующего на основании Устава, с другой стороны и ООО «КВАЛИТИ-Строй», именуемое «Покупатель» в лице генерального директора ФИО7 заключили договор от 23.08.2019 № 23/08-19-П. На основании подпункту 1.1 пункта 1 договора от 23.08.2019 № 23/08-19- П «Поставщик» обязуется передать, а «Покупатель» оплатить и принять товар - трубы, в соответствии с условиями договора и согласованными сторонами спецификациями. «Поставщик» гарантирует, что товар принадлежит ему на праве собственности, никому другому не продан, не заложен, в споре и под запрещением не состоит, свободен от прав третьих лиц. Согласно подпункту 1.2 пункта 1 договора от 23.08.2019 № 23/08-19-П поставка товара производится путем самовывоза «Покупателем» из места складирования товара своими силами и средствами.

На основании представленных документов (счетов-фактур) Инспекцией ООО «КВАЛИТИ-Строй» приобретало у ООО «Фениксколсант+» строительный материал - труба б/у 1220, труба б/у 820, труба б/у 720.

ООО «Фениксконсант+» ИНН <***> состоит на учете с 13.06.2019 в Межрайонной ИФНС России № 18 по Республике Татарстан. Юридический адрес: <...> здание 70А, офис 203А, этаж 2. Организация по месту регистрации не находится, рабочие места для сотрудников отсутствуют (протокол осмотра от 06.03.2020 б/н). Основной вид деятельности - торговля оптовая мясом и мясными продуктами. Руководителем и учредителем в проверяемом периоде являлся ФИО6

Справки по форме 2-НДФЛ за период 2019 ООО «Фениксколсант+» предоставлялись на ФИО6 ИНН <***> и ФИО8 ИНН <***>.

Указанные лица на допрос не явились.

Согласно представленных контрагентов налоговых деклараций за 3 и 4 кварталы 2019 года сумма НДС к уплате в бюджет составила 21 968 руб. и 34 113 руб. соответственно. Массовая доля вычетов - более 99,7 %.

Недвижимым имуществом и транспортными средствами организация не располагает, земельные участки и складские помещения в аренде отсутствуют.

ООО «КВАЛИТИ-Строй» заявлены налоговые вычеты по НДС по счетам-фактурам, выставленным от имени ООО «Ю ТУЛЗ» ИНН <***> за 3 квартал 2019 года в размере - 9 175 053 руб., в том числе НДС 1 529 175 руб., в том числе: - за 3 квартал - 1 529 175 руб.

Между ООО «Ю ТУЛЗ», именуемое в дальнейшем «Поставщик», в лице генерального директора ФИО9, действующего на основании устава, с одной стороны, и ООО «КВАЛИТИ - Строй» именуемое в дальнейшем «покупатель», в лице генерального директора ФИО7, действующего на основании устава, с другой стороны, совместно именуемое «стороны», заключили договор от 28.07.2019 № 28/06- 19-П. Согласно подпункту 1.1 пункта 1 договора от 28.07.2019 № 28/06-19-П «Поставщик» обязуется поставить и передать, а «Покупатель» оплатить и принять товар - трубы, в соответствии с условиями настоящего договора и согласованными сторонами спецификациями к договору. «Поставщик» гарантирует, что товар принадлежит ему на праве собственности, никому другому не продан, не заложен, в споре и под запрещением не состоит, свободен от прав третьих лиц. Согласно подпункту 1.2 пункта 1 договора от 28.07.2019 № 28/06-19-П поставка товара производится путем самовывоза «Покупателем» из места складирования товара своими силами и средствами, согласованными сторонами в спецификации. Спецификация составляет неотъемлемую часть договора.

Согласно спецификации к договору от 28.06.2019 № 1 сумма товара составляет 9 345 000 руб.; место размещения (нахождение, складирования): Владимирская область, Петушинский район, д. Панфилово; способ поставки: самовывоз «Покупателя» в срок до 31.12.2019; погрузка товара осуществляется силами и за счет «Покупателя».

На основании представленных документов (счетов-фактур) Инспекцией ООО «КВАЛИТИ-Строй» приобретало у ООО «Ю ТУЛЗ» строительный материал: труба б/у 219, 426, 1220.

ООО «Ю Тулз» ИНН <***> состоит на учете с 21.03.2017 в Межрайонной ИФНС России № 46 по г. Москве. Юридический адрес: г. Москва, вн. тер. <...>, этаж 1, пом. 5а. Основной вид деятельности - торговля оптовая металлообрабатывающими станками. Руководителями являлись: с 08.10.2018 по 11.08.2019 - ФИО9 (массовый руководитель и учредитель: ООО «Алькар», ООО «Альхена Трейд», ООО «Кастор Трейд», ООО «Мак Корп»), с 12.08.2019 по 02.04.2020 - ФИО10 (номинальный руководитель, одновременно является учредителем в ООО «Гравалл», ООО «Энергетическая индустрия»).

В соответствии со статьей 90 Налогового кодекса в ИФНС России № 1 по г. Краснодару направлено поручение от 01.07.2021 № 2439 о проведении допроса директора ООО «Ю Тулз» ФИО10. ИНН <***>. Получен протокол допроса от 27.07.2021 № 263, где представлены следующие пояснения, согласно которым организации ООО «Ю Тулз» он не работал, директором и учредителем ООО «Ю Тулз» не являлся, документы для государственной регистрации в налоговый орган не предоставлял, какой численностью располагает организация не знает, на кого в организации ООО «Ю Тулз» возложена обязанность по ведению финансово-хозяйственной деятельность сказать не может, организация ООО «КВАЛИТИ-Строй» мне не знакома, что является предметом договора с организацией не знает, какие товары поставлялись в адрес ООО «КВАЛИТИСтрой» сказать не может, каким способом осуществлялась поставка товара (трубы б/у) в адрес ООО «КВАЛИТИ-Строй» не знает.

ООО «Ю ТУЛЗ» не обладает необходимыми условиями для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого и технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, основных и оборотных активов. Справки 2-НДФЛ на работников не представляло.

ООО «КВАЛИТИ-Строй» заявлены налоговые вычеты по НДС по счетам-фактурам, выставленным от имени ООО «Брамус» ИНН <***> за 3 квартал 2019 года в размере - 12 670 496 руб., в том числе НДС 2 111 749 руб., в том числе: - за 3 квартал - 2 111 749 руб.

Между ООО «Брамус», именуемое в дальнейшем «Поставщик», в лице генерального директора ФИО11, действующей на основании устава, с одной стороны, и ООО «КВАЛИТИ-Строй», ниже именуемое «Покупатель», в лице генерального директора ФИО7, действующего на основании Устава, с другой стороны, заключили договор от 09.08.2019 № 09/08-19-П. В соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 договора от 09.08.2019 № 09/08-19-П «Поставщик» обязуется передать в собственность «Покупателю», а «Покупатель» обязуется оплатить и принять товар - трубу б/у в количестве, ассортименте, качестве, по цене согласованной сторонами. Согласно подпункту 1.2 пункта 1 договора от 09.08.2019 № 09/08-19-П поставка товара производится путем самовывоза «Покупателем» из места складирования товара своими силами и средствами, согласованными сторонами и спецификации. Спецификации составляют неотъемлемую часть договора.

На основании спецификации к договору от 09.08.2019 № 1 место размещения (нахождения, складирования) товара по адресу: Владимирская область, Петушинский район, д. Панфилово, способ поставки: самовывоз «Покупателя» в срок до 31.12.2019, погрузка товара осуществляет силами и за счет «Покупателя».

На основании представленных документов (счетов-фактур) Инспекцией ООО «КВАЛИТИ-Строй» приобретало у ООО «Брамус» строительный материал: труба б/у категории Б 820.

ООО «Брамус» ИНН <***> состоит на учете с 03.06.2019 в ИФНС России № 7 по г. Москве. Юридический адрес: г. Москва, вн. тер. <...>, ком. 8. Основной вид деятельности - строительство жилых и нежилых зданий. Руководителем являлся ФИО11 (массовый руководитель и учредитель - ООО «Айтиго», ООО «Гоустрой», ООО «Моэн», ООО «Новый Мир», ООО «Юридическое бюро Протекция», все исключены из ЕГРЮЛ по причине недостоверности сведений).

В проверяемом периоде ООО «Брамус» ИНН <***> не подавало справки по форме 2-НДФЛ на сотрудников. ООО «Брамус» не обладает необходимыми условиями для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого и технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, основных и оборотных активов.

ООО «КВАЛИТИ-Строй» заявлены налоговые вычеты по НДС по счетам-фактурам, выставленным от имени ООО «Циклон-НН» ИНН <***> за 4 квартал 2019 года в размере - 11 605 420 руб., в том числе НДС 1 934 236,7 руб., в том числе: - за 4 квартал - 1 934 236,7 руб.

Между ООО «Циклон-НН», именуемое в дальнейшем «Поставщик», в лице генерального директора ФИО12, действующей на основании устава, с одной стороны, и ООО «КВАЛИТИ-Строй», ниже именуемое «Покупатель», в лице генерального директора ФИО7, действующего на основании Устава, с другой стороны, заключили договор от 02.12.2019 № 2/12-19-П. В соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 договора от 02.12.2019 № 2/12- 19-П «Поставщик» обязуется поставить и передать, а «Покупатель» оплатить и принять товар - трубы, в соответствии с условиями договора и согласованными сторонами спецификациями к договору, «Поставщик» гарантирует, что товар принадлежит ему на праве собственности, никому другому не продан, не наложен, в споре и под запрещением не состоит, свободен от прав третьих лиц. В соответствии с подпунктом 1.2. пункта 1 договора от 02.12.2019 № 2/12-19-П поставка товара производится путем самовывоза «Покупателем» из места складирования товара своими силами и средствами, согласованными сторонами в спецификации. Спецификация составляет неотъемлемую часть договора, и являются приложением к нему. На основании спецификации от 02.12.2019 срок предоставления товара в течение 15 рабочих дней с даты подписания договора, место размещения (нахождение, складирования): Владимирская область, Петушинский район, д. Панфилово, способ поставки осуществляется силами и за счет «Покупателя».

На основании представленных документов (счетов-фактур) Инспекцией ООО «КВАЛИТИ-Строй» приобретало у ООО «Циклон-НН» строительный материал: труба б/у 1220.

ООО «Циклон-НН» ИНН <***> состояло на учете с 27.02.2019 в Межрайонной ИФНС России № 15 по Нижегородской области. Юридический адрес: <...>, пом. П93. С 18.12.2020 юридическое лицо исключено из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа, в связи с отсутствием по месту регистрации. Основной вид деятельности - торговля оптовая напитками. Руководителем и учредителем являлась ФИО12 (массовый руководитель - ООО «ОТР», ООО «Реммастер», исключены из ЕГРЮЛ по недостоверности сведений).

Справки по форме 2-НДФЛ на сотрудников за 2019 год в налоговые органы ООО «Циклон-НН» не предоставлялись.

За 3 и 4 кварталы 2019 года организацией исчислен НДС к уплате в бюджет 1 000 руб. за квартал, налоговые вычеты составляют 99,9 %.

ООО «Циклон-НН» не обладает необходимыми условиями для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого и технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, основных и оборотных активов.

ООО «КВАЛИТИ-Строй» заявлены налоговые вычеты по НДС по счетам-фактурам, выставленным от имени ООО «Веритас» ИНН <***> за 4 квартал 2020 года в размере - 14 861 717 руб., в том числе НДС 2 476 953 руб., в том числе: - за 4 квартал - 2 476 953 руб.

Между ООО «КВАЛИТИ-Строй», ниже именуемое «Покупатель», в лице генерального директора ФИО7, действующего на основании Устава, с одной стороны, и ООО «Веритас», ниже именуемое «Поставщик», в лице генерального директора ФИО13, действующего на основании Устава, с другой стороны, заключили договор поставки от 21.10.2020 № 21/10-П-1. На основании подпункту 1.1 пункта 1 договора поставки от 21.10.2020 № 21/10-П-1 «Поставщик» обязуется поставить «покупателю» товар-трубу б/у в количестве, ассортименте и по ценам, согласно договоренности сторон, а «Покупатель» обязуется принять и оплатить.

Согласно подпункту 3.2 пункта 3 договора поставки от 21.10.2020 № 21/10-П-1 «Поставщик» организует доставку товара «Покупателю» ж/д транспортом или автомобильным транспортом или «Покупатель» самостоятельно осуществляет доставку самовывозом за счет собственных сил и средств.

На основании представленных документов (счетов-фактур) Инспекцией ООО «КВАЛИТИ-Строй» приобретало у ООО «Веритас» строительный материал: труба б/у 530.

ООО «Веритас» ИНН <***> состоит на учете с 10.08.2020 в Межрайонной ИФНС России № 18 по Республике Татарстан. Юридический адрес: <...>. Основные виды деятельности - подготовка строительной площадки, строительство жилых и нежилых зданий. Руководителем и учредителем являлся ФИО13 (одновременно учредитель и руководитель ООО «Бигстрой»).

Среднесписочная численность за 2020 составляет 0 человек. Справки по форме 2-НДФЛ в налоговые органы ООО «Веритас» на сотрудников не представлены. При анализе банковской выписки установлено, что перечисление денежных средств на выплату заработной платы сотрудников отсутствует. Данных о наличии в собственности ООО «Веритас» транспортных средств, недвижимого имущества и земельных участков отсутствуют.

ООО «Веритас» не обладает необходимыми условиями для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого и технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, основных и оборотных активов.

Налоговые вычеты составляют более 99 %.

ООО «КВАЛИТИ-Строй» заявлены налоговые вычеты по НДС по счетам-фактурам, выставленным от имени ООО «СК ИНТЕР» ИНН <***> за 4 квартал 2020 года в размере - 12 060 530 руб., в том числе НДС 2 010 088 руб., в том числе: - за 4 квартал - 2 010 088 руб.

Между ООО «КВАЛИТИ-Строй», ниже именуемое «Покупатель», в лице генерального директора ФИО7, действующего на основании Устава, с одной стороны, и ООО «СК ИНТЕР», ниже именуемое «Поставщик», в лице генерального директора ФИО14, с другой стороны, заключили договор поставки от 16.11.2020 № 1611/П-1. На основании подпункту 1.1 пункта 1 договора поставки от 16.11.2020 № 1611/П-1 «Поставщик» обязуется поставить «Покупателю» товар-трубу б/у в количестве, ассортименте и по ценам, согласно договоренности сторон, а «Покупатель» обязуется принять и оплатить.

Согласно подпункту 3.2 пункта 3 договора поставки от 16.11.2020 № 1611/П-1 «Поставщик» организует доставку товара «Покупателю» ж/д транспортом или автомобильным транспортом или «Покупатель» самостоятельно осуществляет доставку самовывозом за счет собственных сил и средств.

На основании представленных документов (счетов-фактур) Инспекцией ООО «КВАЛИТИ-Строй» приобретало у ООО «СК ИНТЕР» строительный материал: труба б/у 720, 530, 1420, 426.

ООО «СК ИНТЕР» ИНН <***> состоит на учете с 15.09.2020 в Межрайонной ИФНС России № 18 по Республике Татарстан. Юридический адрес: <...> зд. 31, пом. 52. Основной вид деятельности - работы по монтажу стальных строительных конструкций. Руководителем и учредителем являлась ФИО14

От Межрайонной ИФНС России № 5 по Республике Татарстан получен протокол допроса от 14.07.2021 № б/н, согласно которому ФИО14 поясняет следующее, что организацию ООО «СК ИНТЕР» не регистрировала, учредителем и руководителем данной организации не является.

Среднесписочная численность за 2020 составляет 0 человек. Справки по форме 2-НДФЛ в налоговые органы ООО «СК ИНТЕР» на сотрудников не представлены. При анализе банковской выписки установлено, что перечисление денежных средств на выплату заработной платы сотрудников отсутствует. Данных о наличии в собственности ООО «СК ИНТЕР» транспортных средств, недвижимого имущества и земельных участков отсутствуют.

Согласно налоговой декларации контрагентом в 4 квартале 2020 года исчислен к уплате в бюджет НДС в сумме 43 760 руб., налоговые вычеты составляют 99,7 %.

ООО «КВАЛИТИ-Строй» заявлены налоговые вычеты по НДС по счетам-фактурам, выставленным от имени ООО «Герлекс» ИНН <***> за 2 квартал 2020 года в размере - 18 158 663 руб., в том числе НДС 3 026 444 руб., в том числе: - за 2 квартал - 3 026 444 руб.

Между ООО «Герлекс» в лице генерального директора ФИО15, действующей на основании Устава, именуемой в дальнейшем «Продавец» с одной стороны и ООО «КВАЛИТИ-Строй», ниже именуемое «Покупатель», в лице генерального директора ФИО7, действующего на основании Устава, с другой стороны, заключили договор поставки от 18.03.2020 № 3730/3-18. На основании подпункту 1.1 пункта 1 договора поставки от 18.03.2020 № 3730/3-18 «Продавец» обязуется передать в собственность «Покупателю», а «Покупатель» обязуется оплатить и принять товар - трубу б/у в количестве, ассортименте, качестве, по цене, согласованной сторонами.

На основании представленных документов (счетов-фактур) Инспекцией ООО «КВАЛИТИ-Строй» приобретало у ООО «Герлекс» строительный материал: труба б/у различной номенклатуры.

ООО «Герлекс» ИНН <***> состоит на налоговом учете с 05.06.2019 в Межрайонной ИФНС России № 20 по Самарской области. Юридический адрес: Самарская область, ш. Заводское, 111, оф. 427. С 13.08.2021 ООО «Герлекс» находится в стадии ликвидации. Основные виды деятельности: торговля оптовая автомобильными деталями, узлами и принадлежностями, кроме деятельности агентов; деятельность агентов по оптовой торговле автомобильными деталями, узлами и принадлежностями. Руководителем и учредителем являлась ФИО15, которая на допрос не явилась.

Среднесписочная численность за 2020 составляет 5 человек. Справки по форме 2-НДФЛ в налоговые органы ООО «Герлекс» представлены на 5 сотрудников. - ФИО16 ИНН <***>. - ФИО17 ИНН <***>; - ФИО18 ИНН <***>; - ФИО19 ИНН <***>; - ФИО20 ИНН <***>.

Ни один из указанных лиц на допрос не явился.

Данных о наличии в собственности ООО «Герлекс» транспортных средств, недвижимого имущества и земельных участков отсутствуют.

Согласно данным налоговой декларации за 1, 2, 3, 4 кварталы 2020 года отражен НДС к уплате соответственно 338 130 руб., 296 854 руб., 351 679 руб., 294 443 руб., вычеты составили более 99,4 %.

ООО «Герлекс» не имело возможности оказать услуги по поставке материалов в адрес ООО «КВАЛИТИ-Строй» в виду отсутствия необходимых материальных и трудовых ресурсов, а также расходных операций, направленных на их привлечение.

ООО «КВАЛИТИ-Строй» заявлены налоговые вычеты по НДС по счетам-фактурам, выставленным от имени ООО «Универсалстрой» ИНН <***> за 1 квартал 2020 года в размере - 22 562 705 руб., в том числе НДС 3 760 451 руб., в том числе: - за 1 квартал - 3 760 451 руб.

Между ООО «Универсалстрой» в лице директора ФИО21, действующего на основании Устава, именуемое в дальнейшем «Продавец» с одной стороны и ООО «КВАЛИТИ-Строй», именуемое в дальнейшем «Покупатель» в лице генерального директора ФИО7, действующего на основании Устава, с другой стороны, заключили договор поставки от 27.01.2020 № 1/01-20-П. На основании подпункту 1.1 пункта 1 договора поставки от 27.01.2020 № 1/01-20-П «Продавец» обязуется передать в собственность «Покупателя», а «Покупатель» обязуется оплатить товар - трубу б/у в количестве, ассортименте, качестве, по цене, предусмотренным спецификацией к договору.

На основании представленных документов (счетов-фактур) Инспекцией ООО «КВАЛИТИ-Строй» приобретало у ООО «Универсалстрой» строительный материал: труба б/у 1420.

ООО «Универсалстрой» ИНН <***> состояло на учете с 17.01.2020 в Межрайонной ИФНС России № 18 по Республике Татарстан. Юридический адрес: <...> зд 1, пом. 1006. Налоговым органом 30.06.2021 принято решение о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ (в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений недостоверности адреса регистрации). Основной вид деятельности - производство прочих строительно-монтажных работ. Руководителем и учредителем являлась ФИО21, которая на допрос не явилась.

Среднесписочная численность за 2020 составляет 0 человек. Справки по форме 2-НДФЛ в налоговые органы ООО «Универсалстрой» не представлены. При анализе банковской выписки установлено, что перечисление денежных средств на выплату заработной платы сотрудников отсутствует. Данных о наличии в собственности ООО «Универсалстрой» транспортных средств, недвижимого имущества и земельных участков отсутствуют.

ООО «КВАЛИТИ-Строй» заявлены налоговые вычеты по НДС по счетам-фактурам, выставленным от имени ООО «Барцелла» ИНН <***> за 1 квартал 2020 года в размере - 2 824 ПО руб., в том числе НДС 470 685 руб., в том числе: - за 1 квартал - 470 685 руб.

Между ООО «КВАЛИТИ-Строй», именуемое «Покупатель» в лице генерального директора ФИО7, действующего на основании Устава, с другой стороны и ООО «Барцелла», именуемое в дальнейшем «Поставщик», в лице директора ФИО22, действующего на основании Устава, заключили договор от 13.01.2020 № 13/01- П. На основании подпункту 1.1 пункта 1 договора от 13.01.2020 № 13/01-П «Продавец» обязуется передать в собственность «Покупателя», а «Покупатель» обязуется оплатить и принять товар - в количестве, ассортименте, качестве, по цене, предусмотренным спецификацией к договору.

На основании представленных документов (счетов-фактур) Инспекцией ООО «КВАЛИТИ-Строй» приобретало у ООО «Барцелла» строительный материал: столб промежуточный септированный, заготовка кабельных барабанов № 12, заготовка кабельных барабанов № 16.

ООО «Барцелла» ИНН <***> состояло на учете с 14.08.2019 в Межрайонной ИФНС России № 18 по Республике Татарстан. Юридический адрес: <...> зд. лит. В, оф. 312. Налоговым органом 10.11.2020 внесены сведения о недостоверности адреса регистрации организации. Основной вид деятельности - производство работ по внутренней отделке зданий (включая потолки, раздвижные и съемные перегородки и т.д.). Руководителем и учредителем являлся ФИО22, который на допрос в налоговый орган не явился.

Среднесписочная численность за 2020 составляет 0 человек. Справки по форме 2-НДФЛ в налоговые органы ООО «Барцелла» не представлены. При анализе банковской выписки установлено, что перечисление денежных средств на выплату заработной платы сотрудников отсутствует. Данных о наличии в собственности ООО «Барцелла» транспортных средств, недвижимого имущества и земельных участков отсутствуют. ФИО22 ИНН <***> является учредителем в организации ООО «Тропикано» ИНН <***>.

По данным налоговой декларации, контрагентом за 1, 2, 3, 4 кварталы 2020 года исчислен НЛС к уплате 32 367 руб., 66 790 руб., 158 978 руб., 0 соответственно. Вычеты составили более 99,5 %.

ООО «Барцелла» не обладает необходимыми условиями для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого и технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, основных и оборотных активов.

ООО «КВАЛИТИ-Строй» заявлены налоговые вычеты по НДС по счетам-фактурам, выставленным от имени ООО «Комплектплюс» ИНН <***> за 2, 3 кварталы 2020 года в размере - 12 702 720 руб., в том числе НДС 2 117 119 руб., в том числе: - за 2 квартал - 1 095 800 руб.; - за 3 квартал - 1 021 319 руб.

Между ООО «Комплектплюс», именуемое в дальнейшем «Продавец» в лице директора ФИО23, действующего на основании Устава, с другой стороны и ООО «КВАЛИТИ-Строй», именуемое «Покупатель» в лице генерального директора ФИО7, действующего на основании Устава, действующего на основании Устава, заключили договор поставки от 20.03.2020 № 3734/3-20. На основании подпункту 1.1 пункта 1 договора поставки от 20.03.2020 № 3734/3-20 «Продавец» обязуется передать в собственность «Покупателя», а «Покупатель» обязуется оплатить и принять товар - в количестве, ассортименте, качестве, по цене, предусмотренным спецификацией к договору.

На основании представленных документов (счетов-фактур) Инспекцией ООО «КВАЛИТИ-Строй» приобретало у ООО «Комплектплюс» строительный материал: труба б/у различной номенклатуры.

ООО «Комплектплюс» ИНН <***> состоит на налоговом учете с 06.04.2019 в Межрайонной ИФНС России № 20 по Самарской области. Юридический адрес: <...>, Литер А, пом. 1-322. Основной вид деятельности - торговля оптовая автомобильными деталями, узлами и принадлежностями, кроме деятельности агентов. Руководителем и учредителем являлась ФИО23, которая на допрос в налоговый орган не явилась.

В проверяемом периоде представлены справки по форме 2-НДФЛ на 6 физических лиц: - ФИО20 ИНН <***>; - ФИО24 ИНН <***>; - ФИО25 ИНН <***>; - ФИО26 ИНН <***>; - ФИО27 ИНН <***>; - ФИО23 ИНН <***>.

Ни один из указанных лиц на допрос не явился.

Согласно налоговой декларации контрагентом в 1, 2, 3, 4 кварталах 2020 года исчислен НДС к уплате 359 039 руб., 596 422 руб., 512 610 руб., 392 885 руб. соответственно, при этом налоговые вычеты составили более 99,3 %.

ООО «Комплектплюс» не обладает необходимыми условиями для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого и технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, основных и оборотных активов.

ООО «КВАЛИТИ-Строй» заявлены налоговые вычеты по НДС по счетам-фактурам, выставленным от имени ООО «СДМ» ИНН <***> за 2 квартал 2020 года в размере - 14 982 225 руб., в том числе НДС 2 497 038 руб., в том числе: - за 2 квартал - 2 497 038 руб.

Между ООО «КВАЛИТИ-Строй», именуемое «Покупатель» в лице генерального директора ФИО7, действующего на основании Устава, с одной стороны и ООО «СДМ», именуемое в дальнейшем «Поставщик» в лице генерального директора ФИО28, с другой стороны заключили договор поставки от 20.05.2020 № 2108/П-20. На основании подпункту 1.1 пункта 1 договора поставки от 20.05.2020 № 2108/П-20 «Поставщик» обязуется поставить «Покупателю» товар - трубу б/у в количестве, ассортименте и по ценам, согласно договоренности сторон, а «Покупатель» обязуется принять товар и оплатить.

Согласно подпунктам 3.2, 3.3, 3.4, 3.5 пункта 3 договора поставки от 20.05.2020 № 2108/П-20 «Поставщик» организует доставку товара «покупателю» ж/д транспортом или автомобильным транспортом или «Покупатель» самостоятельно осуществляет доставку самовывозом за счет собственных сил и средств.

На основании представленных документов (счетов-фактур) Инспекцией ООО «КВАЛИТИ-Строй» приобретало у ООО «СДМ» строительный материал: труба б/у номенклатурой 820, 530, 219, 630.

ООО «СДМ» ИНН <***> состояло на учете с 18.08.2015 в Межрайонной ИФНС России № 15 по Санкт-Петербургу. Юридический адрес: г. Санкт-Петербург, пр-кт Большой, д.18, литер ФИО29 органом 02.08.2021 принято решение о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ. Основные виды деятельности - торговля оптовая прочими строительными материалами и изделиями, строительство жилых и нежилых зданий. Руководителем и учредителем являлась ФИО28, которая на допрос в налоговый орган не явилась.

Справки по форме 2-НДФЛ в налоговый орган ООО «СДМ» представлены на следующих физических лиц: - ФИО30 ИНН <***>; - ФИО31 ИНН <***>; - ФИО32 ИНН <***>; - ФИО33 ИНН <***>; - ФИО34 ИНН <***>; - ФИО35 ИНН <***>; - ФИО36 ИНН <***>; - ФИО37 ИНН <***>; - ФИО38 ИНН <***>; - ФИО39 ИНН <***>; - ФИО40 ИНН <***>; - ФИО28 ИНН <***>.

Налоговым органом получен протокол допроса от 01.10.2021 № б/н, согласно которому ФИО34 по существу заданных вопросов поясняет следующее: в 2020 году работал сторожем в ООО «СДМ» ИНН <***>, руководителем и учредителем данной организации не является, кто осуществляет ведение финансово-хозяйственной деятельности в организации ООО «СДМ» не может, назвать Ф.И.О. ответственного лица, отвечающего за товарно-материальные ценности (строительные материалы) не смог, где в организации, и по какому адресу, находится склад, для хранения товарно-материальных ценностей не знает, назвать основной вид деятельности в организации ООО «СДМ» не смог.

Другие лица, получившие доход от ООО «СДМ» на допрос не явились, направление их деятельности в организации не установлено.

За 2020 год на ФИО28 ИНН <***> представлены справки о полученных доходах в налоговые органы от следующих организаций: ЗАО «Морозовка» ИНН <***> и ООО «СДМ» ИНН <***>. Данных о наличии в собственности ООО «СДМ» ИНН <***> транспортных средств, недвижимого имущества и земельных участков отсутствуют.

ФИО28 одновременно в проверяемом периоде являлась директором и учредителем в ООО «Металлоформ» (г. Санкт-Петербург).

ООО «СДМ» не имело возможности оказать услуги по поставке материалов в адрес ООО «КВАЛИТИ-Строй» в виду отсутствия необходимых материальных и трудовых ресурсов, а также расходных операций, направленных на их привлечение

ООО «КВАЛИТИ-Строй» заявлены налоговые вычеты по НДС по счетам-фактурам, выставленным от имени ООО «Селена» ИНН <***> за 3 квартал 2020 года в размере - 22 928 315 руб., в том числе НДС 3 821 386 руб., в том числе: - за 3 квартал - 3 821 387 руб.

Между ООО «Селена», именуемое в дальнейшем «Поставщик» в лице директора ФИО41, действующего на основании Устава, с другой стороны и ООО «КВАЛИТИ-Строй», именуемое «Покупатель» в лице генерального директора ФИО7, действующего на основании Устава, действующего на основании Устава, заключили договор поставки от 13.07.2020 № 1307/П-20. На основании подпункту 1.1 пункта 1 договора от 13.07.2020 № 1307/П-20 «Поставщик» обязуется передать в собственность, а «Покупатель» оплатить и принять товар - трубы б/у в количестве, ассортименте, качестве, по цене, согласованными сторонами спецификациями.

На основании представленных документов (счетов-фактур) Инспекцией ООО «КВАЛИТИ-Строй» приобретало у ООО «Селена» строительный материал: труба б/у 530, 820, 920, 1020, 377, 325, 720.

ООО «Селена» ИНН <***> состоит на налоговом учете с 17.12.2019 в Межрайонной ИФНС России № 18 по Республике Татарстан. Юридический адрес: <...>, оф. 2-18а. Основной вид деятельности - торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием. Руководителем и учредителем являлись: в период с 17.12.2019 по 21.10.2020 - ФИО41, с 21.10.2020 - ФИО42, на допрос не явились.

В собственности ООО «Селена» имущество, транспортные средства и земельные участки не зарегистрированы. В проверяемом периоде справки по форме 2-НДФЛ предоставлялись на ФИО42 ИНН <***>. ФИО42 и ФИО41 также являются руководителем и учредителем технической организации ООО «ИНФОРС» ИНН <***>

ООО «Селена» не обладает необходимыми условиями для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого и технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, основных и оборотных активов. В проверяемом периоде ФИО42 получала доход в Акционерное общество «Тандер» ИНН <***>, ООО СК «РЕНЕССАНС ЖИЗНЬ» ИНН <***>, ООО «ИНФОРС» ИНН <***>, ООО «СЕЛЕНА».

Согласно карточкам счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» установлено, что заказчиком ООО «Квалити-Строй», в рамках исполнения обязательств перед которым осуществлялось привлечение оспариваемого контрагента ООО «Барцелла» (поставка заготовок кабельных барабанов, столба промежуточного септированного), являлось КУ «РБМАК» (договор от 13.01.2020 № 13/01-П).

Списание товаров, поставляемых остальными оспариваемыми контрагентами, в проверяемом периоде не осуществлялось. Таким образом, приобретение оспариваемых материалов не требовалось.

Заявитель не оспаривает обоснованность доначисления налога на прибыль организаций в отношении всех контрагентов, кроме ООО «Барцелла», поскольку соглашается с отсутствием факта списания в производство ТМЦ от всех контрагентов, кроме ООО «Барцелла», по которому оспаривается доначисление НДС (470 685 руб.) и налога на прибыль организаций (470 685 руб.).

Между тем, в отношении всех контрагентов, включая ООО «Барцелла», установлены идентичные доказательства отсутствия факта поставки.

Так, способ доставки спорных товаров не установлен.

Налогоплательщику направлено требование, в котором запрошены товарно-транспортные накладные, путевые листы и другие документы, подтверждающие факт перевозки товара, его доставки в пункт назначения и выдачи. В ответ на требование ООО «Квалити-Строй» документы, касающиеся транспортировки товара, не представлены.

В соответствии с условиями договоров, оформленных с формально-легитимными контрагентами, доставка товара осуществляется силами ООО «Квалити-Строй». В проверяемом периоде у ООО «Квалити-Строй» отсутствовали транспортные средства для перевозки и поставки товара. В ходе анализа банковских выписок наличие платежей за аренду автотранспортных средств, а также за перевозку ТМЦ не установлено.

Таким образом, доставка оспариваемых ТМЦ силами проверяемого налогоплательщика не осуществлялась.

Обществом представлена пояснительная записка, согласно которой доставка оспариваемых ТМЦ осуществлялась силами формально-легитимных контрагентов. Собственные транспортные средства у формально-легитимных контрагентов отсутствуют, при исследовании представленных выписок по операциям на счетах контрагентов установлено, что движение денежных средств по расчетным счетам носит транзитный характер, перечисления денежных средств транспортным компаниям, за аренду транспортных средств, транспортные услуги отсутствуют.

Таким образом, оспариваемые контрагенты не могли осуществлять перевозку ТМЦ ни самостоятельно, ни с помощью привлеченных лиц.

Информация о хранении спорного товара является противоречивой. Обществом представлена пояснительная записка о том, что доставка оспариваемых ТМЦ осуществлялась на склад покупателя, расположенный по адресу: Владимирская область, Петушинский район, д. Панфилово.

Директор ООО «Квалити-Строй» ФИО7 в ходе проведения допроса (протокол допроса от 09.09.2021 № 174) пояснил, что доставка товара от оспариваемых контрагентов осуществлялась поставщиками, грузовыми автомобилями, погрузка труб осуществлялась на местах демонтажа труб, как правило, это: поля, деревенские фермы, месторождения, разгрузка труб осуществлялась на ООО «База Панфилово», база Дубки, база Электросталь, г. Шахты, приемку товара осуществляли только на ООО «База Панфилово», если труба шла напрямую к покупателю, то приемку товара осуществляли представители заказчиков, погрузка труб осуществлялась силами поставщиков, выгрузка осуществлялась силами наемной техники на ООО «База Панфилово». Оплата в адрес вышеперечисленных организаций полностью не произведена по причине поставки некачественных труб, данные трубы частично лежат на складе ООО «База Панфилово».

Аналогичные пояснения даны и представителем общества в ходе судебного разбирательства.

Согласно спецификациям к оспариваемым договорам, представленным к возражениям на акт налоговой проверки, установлено, что доставка и последующее хранение оспариваемых труб осуществлялось на складах покупателя, расположенных по адресам: Владимирская обл., Петушинский район д. Панфилово (база ИП ФИО43); Владимирская обл., Киржачский р-н, дер. Дубки (база ООО «СТК»).

Собственником склада, расположенного по адресу Владимирская обл., Петушинский район д. Панфилово, являлся ИП ФИО43

Между ООО «Квалити-Строй» и ИП ФИО43 заключены договоры аренды склада от 01.05.2019 № 01/05-01, от 27.03.2020 № 27/03-28. На основании договора арендодатель обязуется предоставить арендатору площадку размером 5 000 кв. м., расположенную на земельном участке с кадастровым номером: 33:13:060136:466 (приложение к ходатайству от 03.11.2022 № 1.2.29.1.3, 1.2.29.1.4).

В ходе проверки проведен осмотр территории ООО «База Панфилово» по адресу: Владимирская область, Петушинский район, МО Нагорное сельское поселение, <...> участок № 12 (протоколы осмотра от 26.03.2021 № 1, № 2). В ходе осмотра установлено, что по указанному адресу располагается территория, огороженная забором с производственными, административно-бытовыми строениями, складскими помещениями. Со слов генерального директора ООО «База Панфилово» ФИО44, ООО «База Панфилово» занимает часть административно-бытового строения под офис, а также складские площади. Со слов ИП ФИО43 (представителя по доверенности ФИО44), по данному адресу также находится организация ООО «Тубус», данная организация занимает часть административно-бытового строения и складские площади.

Для подтверждения фактического хранения оспариваемых труб на указанном участке Инспекцией направлено письмо от 25.11.2021 № 14- 05/29287 в АУ «Югорский НИИ информационных технологий» об оказании содействия в установлении фактического местоположения труб. Получен ответ от 30.11.2021 № 1544-06 с предоставлением картосхем, подготовленных с использованием общедоступных космических снимков за период с 11.10.2018 по 25.09.2020. Красным цветом на картосхемах показан кадастровый земельный участок № 33:13:060136:466, построенный по материалам Публичной кадастровой карты Росреестра. На основании представленных космических снимков установлено, что оспариваемые трубы на указанном участке отсутствуют (приложение к ходатайству Инспекции от 03.11.2022 № 8.3.2).

Для подтверждения поставки оспариваемых труб в адрес ООО «База Панфилово» направлено поручение от 16.08.2021 № 14196 о предоставлении документов (информации). Получен ответ, в котором ООО «База Панфилово» сообщает, что между ООО «База Панфилово» и ООО «Квалити-Строй» заключен договор поставки в период с 01.01.2019 по 31.12.2020. Предметом договора являлась поставка товара. Склад ООО «База Панфилово» арендуется ООО «Квалити-Строй» на основании договора аренды, заключенного с ИП ФИО43 Оспариваемые контрагенты ООО «База Панфилово» не знакомы, деятельность с указанными контрагентами не осуществлялась.

Таким образом, фактически оспариваемые трубы на складе, расположенном по адресу Владимирская обл., Петушинский район д. Панфилово, не хранятся.

Идентифицировать координаты земельного участка, расположенного по адресу: Владимирская обл., Киржачский р-н, дер. Дубки, во время налоговой проверки налоговому органу не представилось возможным по следующим причинам: кадастровый номер и точный адрес земельного участка не указан ни в пояснениях ООО «Квалити-Строй», ни в спецификациях к оспариваемым договорам, предоставленным с возражениями на акт проверки; в собственности ООО «СТК» отсутствуют земельные участки, склады, помещения для хранения трубной продукции; на требование о предоставлении документов (информации) ООО «СТК» представлен только договор на приобретение трубной продукции от 10.03.2020 № П-1003/01 СТК, соответственно договоры аренды между «Квалити-Строй» и ООО «СТК» не заключались; согласно проведенному анализу движения денежных средств по банку установлено наличие между ООО «СТК» и ООО «Квалити-Строй» взаимоотношений по поставке трубы, а не по хранению трубной продукции.

Кроме того, согласно письмам, а также товарно-транспортным накладным, представленным заказчиками Общества, Инспекцией установлено, что товар (трубы б/у), приобретенный покупателями у ООО «Квалити-Строй» с ООО «База Панфилово», а также Владимирской обл., Киржачский р-н, дер. Дубки, не отгружался.

Данный выводы налогового органа заявителем в ходе судебного разбирательства не опровергнуты.

Представителю заявителя в судебном заседании судом был задан вопрос, с какой целью приобретение и хранение трубы осуществлялось в других регионах, не по месту нахождения заявителя, имелись ли в Владимирской области объекты, на которых планировалось использование приобретаемых ТМЦ, если ТМЦ приобретались к дальнейшей реализации, то к какие регионы и как планировалось их доставлять из Владимирской области.

На указанные вопросы представитель не смог ответить.

Таким образом, в ходе проведения контрольных мероприятий фактическое хранение труб на складах, указанных Обществом, не подтверждено.

Собственные складские помещения у ООО «Квалити-Строй» в проверяемом периоде отсутствовали. Наличие договорных отношений по аренде складских помещений с иными контрагентами не установлено. Происхождение товара не установлено.

Следовательно, не опровергнут вывод налоговых органов о том, что налогоплательщиком создан формальный документооборот с оспариваемыми контрагентами при фактическом отсутствии поставки товара.

ООО «Брамус», ООО «Фениксконсант+», ООО «Циклон-НН», ООО «Ю Тулз», ООО «Селена», ООО «Универсалстрой», ООО «Герлекс», ООО «СДМ», ООО «Веритас», ООО «Комплектплюс», ООО «СК Интер», ООО «Барцелла» не могли осуществить поставку спорных ТМЦ в связи с отсутствием необходимых условий для поставки материалов: недвижимого имущества, транспортных средств и земельных участков у обществ не зарегистрировано, работники отсутствуют.

Спорные контрагенты не закупали у других поставщиков ТМЦ, аналогичные тем, которые реализовывали ООО «Квалити-Строй».

Материалы, приобретенные у ООО «Брамус», ООО «Фениксконсант+», ООО «Циклон-НН», ООО «Ю Тулз», ООО «Селена», ООО «Универсалстрой», ООО «Герлекс», ООО «СДМ», ООО «Веритас», ООО «Комплектплюс», ООО «СК Интер», ООО «Барцелла», в полном объеме оприходованы на счет 41.01 «Товары на складах».

В отношении ТМЦ, приобретённых у ООО «Барцелла», далее произведено списание расходов с кредита счета 41.01 в дебет счета 90.02 «Себестоимость продаж» и соответственно сумма в размере 2 353 425 руб. отнесена на уменьшение налогооблагаемой прибыли за 2020 год.

Инспекцией установлено, что для целей налогообложения прибыли Обществом не учитывались расходы в 2019 году в отношении операций с ООО «Ю Тулз», ООО «Брамус», ООО «Циклон-НН».

В отношении ООО «Фениксконсалт+» Обществом необоснованно отнесена на расходы по налогу на прибыль организаций сумма налога в размере 6 620 749 руб., по приобретенному строительному материалу.

В 2020 году - налогоплательщиком завышены расходы по налогу на прибыль организации по взаимоотношениям с ООО «Фениксколсант+» в 2020 году на сумму 3 695 103 руб., по взаимоотношениям с ООО «Барцелла» в 2020 году на сумму 2 353 425 руб.

В отношении ООО «Веритас», ООО «СК Интер», ООО «Герлекс», ООО «Универсалстрой», ООО «Комплектплюс», ООО «СДМ», ООО «Селена», расходы на основании договора поставки Обществом не учитывались и доначисление налогов не производилось.

В адрес ООО «Квалити-Строй» Инспекцией в ходе проверки было направлено письмо от 20.05.2022 № 14-05/13344 «О проведении налоговой реконструкции», Обществу предлагалось представить сведения о реальных поставщиках товаров и представить соответствующие подтверждающие документы. Ответ от ООО «Квалити-Строй» не поступил.

По верному утверждению налогового органа, при умышленном включении налогоплательщиком «технических» компаний налоговая реконструкция правомерна в случае, когда установлены фактические исполнители сделки и имеются первичные документы, позволяющие определить размер реальных операций (определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 19.05.2021 по делу № А76-46624/2019).

В отношении контрагентов ООО «Фениксконсант+», ООО «Веритас» произведена частичная оплата оспариваемых сделок. В отношении остальных контрагентов оплата оспариваемых сделок не производилась, что так же является признаком формального заключения сделок, без действительного экономического интереса в их совершении. Организации-поставщики без оплаты поставленного товара не имели предпринимательского интереса в исполнении своих обязательств перед Обществом.

Согласно пояснениям ООО «Квалити-Строй» оплата оспариваемых сделок осуществлялась векселями, выпущенными проверяемым налогоплательщиком. Обществом предоставлены акты приема-передачи векселей, при этом в ходе анализа банковских выписок дальнейшего получения денежных средств оспариваемыми контрагентами за простые векселя не установлено. При исследовании судебных дел фактов обращения оспариваемых контрагентов с исками к ООО «Квалити-Строй», связанными с взысканием задолженности, не установлено.

Анализ движения денежных средств, перечисленных ООО «Квалити-Строй» в адрес формально-легитимных контрагентов ООО «Фениксконсант+», ООО «Веритас» свидетельствует о следующем: - денежные средства, поступающие от ООО «Квалити-Строй» на счета ООО «Фениксконсант+» в размере 685 107 руб., в дальнейшем перечислены в адрес контрагентов, обладающих признаками формально-легитимных организаций, за продукты питания; - денежные средства, поступающие от ООО «Квалити-Строй» на счета ООО «Веритас» в размере 1 024 200 руб., в дальнейшем перечислены в адрес контрагентов, обладающих признаками формально-легитимных организаций, за продукты питания, бытовую химию.

Таким образом, при наличии фактов перечисления за товар двум из 12 спорных контрагентов, нет оснований для вывода о том, что денежные средства действительно направлены на закупку ТМЦ, поставленного в дальнейшем ООО «Квалити-Строй».

В ходе анализа банковской выписки за 2019-2020 годы ООО «Квалити-Строй» установлен факт снятия наличных денежных средств и перечисление подотчетных средств руководителю общества ФИО7 на общую сумму 4,1 млн. рублей. В ходе анализа лицевых счетов ФИО7 установлено, что последний за период с 01.01.2019 по 31.12.2020 вносил на собственные лицевые счета денежные средства в размере 50,5 млн. руб., что в отсутствие доказательства иных источников свидетельствует об обналичивании средств от налоговой экономии.

Доказательства обратного в ходе налоговой проверки и судебного разбирательства не было представлено.

Факты, указывающие на подконтрольность ООО «Квалити-Строй» и формально-легитимных контрагентов не установлены. Вместе с тем, установлено совпадение IP адресов формально-легитимных контрагентов между собой. IP-адреса, с которых осуществлялся доступ к системе «Интернет- банк» ООО «Селена» идентично совпадают с IP-адресами ООО «Фениксконсант+», ООО «Инфорс».

Общество ссылается на то, что на основании доверенностей Общество взаимодействовало с контрагентами через их представителей: от ООО «Брамус», ООО «Комптектплюс», ООО «СДМ» - с ФИО45, от ООО «Веритас», ООО «СК Интер», ООО «Циклон» - с ФИО46, от ООО «Барцелла», ООО «Герлекс», ООО «Ю Тулз» - с ФИО47, от ООО «Селена», ООО «Универсалстрой», ООО «Фениксконсант+» - с ФИО48

Доводы Общества относительно представленных доверенностей на работников спорных контрагентов обоснованно отклонены налоговым органом, поскольку доверенности от ООО «Фениксколсант+», ООО «Селена», ООО «Универсалстрой», ООО «Ю Тулз», ООО «Герлекс», ООО «Циклон-НН», ООО «СК Интер», ООО «Веритас», ООО «СДМ», ООО «Комплектплюс», ООО «Брамус» оформлены на одних и тех же физических лиц, которые не являются сотрудниками данных организаций, доходы не получают.

Данные доверенности в ходе проведения проверки в Инспекцию, а так же в суд не представлены.

Также директор ООО «Квалити-Строй» в своих свидетельских показаниях назвал Ф.И.О. сотрудников (ФИО49, ФИО50), которые вели переговоры и общались с директорами «технических» организаций для заключения договоров.

Инспекцией проведен допрос ФИО49 (протокол допроса от 02.09.2021 № 364, приложение к ходатайству от 16.01.2023), который в своих свидетельских показаниях пояснил, что «технические» организации ему не знакомы.

В ходе проверки Обществом представлена пояснительная записка, согласно которой перевозка трубы б/у осуществлялась согласно УПД, отпуск трубы б/у осуществлялся директорами «технических» организаций, прием осуществлялся директором ООО «Квалити-Строй» ФИО7, что также свидетельствует о том, что физические лица, на которых выписаны доверенности, интересы от имени «технических» организаций не представляли, то есть материально-ответственными лицами за прием и отпуск товара не являлись.

По предоставленным Обществом доверенностям, оформленным на физических лиц на предоставление интересов «технических» организаций: ООО «Фениксколсант+», ООО «Селена», ООО «Универсалстрой», ООО «Ю Тулз», ООО «Герлекс», ООО «Циклон-НН», ООО «СК Интер», ООО «Веритас», ООО «СДМ» ООО «Комплектплюс», ООО «Брамус», в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией в соответствии со статьей 90 Налогового кодекса направлены поручения о проведении допросов. Явка свидетелями не обеспечена.

В ходе судебного разбирательства заявитель не ходатайствовал о вызове для допроса свидетелей, не обеспечивал их явку в суд.

В ходе анализа расчетных счетов «технических» контрагентов Инспекцией установлено, что платежи по операциям, свидетельствующие о ведении реальной хозяйственной деятельности, такие как: выплата заработной платы сотрудникам, уплаты налогов и сборов, аренда помещение, автотранспорта) отсутствуют, что свидетельствует о неисполнении договорных обязательств перед Обществом, так как «технические» организации не могли исполнить обязательства перед Обществом, не имея в штате сотрудников, которые занимались бы приемкой и поставкой товарных ценностей для Общества, отсутствие складов и помещений, в которых могли храниться ТМЦ, аренда транспортных средств, свидетельствуют об отсутствии поставки ТМЦ в адрес Общества.

В ходе проведения проверки Инспекцией проанализированы и проведены мероприятия налогового контроля в отношении контрагентов, которым «технические» организации перечисляли денежные средства по расчетным счетам с назначением платежа в платежных поручениях «оплата по договору», «оплата по счету», и не установлено приобретение ТМЦ у других контрагентов для исполнения договорных обязательств перед Обществом.

Легальные участники хозяйственного оборота по спорным сделкам с Обществом налоговым органом не установлены, Обществом не раскрыты.

Доводы налогоплательщика о проявлении должной степени осмотрительности и осторожности являются необоснованными, поскольку проявление должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента предполагает не только проверку его правоспособности, то есть установление юридического статуса, возникновение которого обусловлено государственной регистрацией юридического лица, наличием банковского счета, но и возможности контрагента выполнить указанные работы (услуги) в отсутствие персонала, транспорта, иной материально-технической базы, необходимой для осуществления хозяйственной деятельности. Следовательно, если Общество не может пояснить, по каким критериям оно выбрало контрагента по сделке (в силу отсутствия транспорта, штата работников, производственных активов), то это следует расценивать как отсутствие должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента по сделке. Необходимо указать, что информация о регистрации юридического лица и постановке его на учет в налоговых органах носит справочный характер и не характеризует его как добросовестного, надежного и стабильного участника хозяйственных взаимоотношений.

Совокупность установленных в рамках выездной налоговой проверки обстоятельств свидетельствует об умышленных действиях, направленных на искажение сведенийо фактах хозяйственной жизни и объектах налогообложения, в целях уменьшения своих налоговых обязательств перед бюджетом, что исключает принятие доводов о проявлении должной осмотрительности.

Умышленность действий ООО «Квалити-Строй», в лице его руководителя ФИО7, по вовлечению спорных контрагентов в фиктивный документооборот путем заключения с ними спорных договоров (с учетом изложенных выше обстоятельств), не могла произойти случайным образом или в результате ошибки, поскольку носит явно преднамеренный характер, с целью получения налогоплательщиком налоговой экономии в виде неуплаты (неполной уплаты) НДС, налога на прибыль организаций, следовательно, данные действия свидетельствуют о злоупотреблении правом. Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осозновало противоправный характер своих действий и сознательно допускало наступление вредных последствий. Следовательно, вывод Инспекции об умышленности действий налогоплательщика обоснован и подтвержден фактическими обстоятельствами дела.

Доводы налогоплательщика в целом направлены на переоценку установленных Инспекцией обстоятельств, налогоплательщик не объясняет, каким образом указанные контрагенты могли выполнить обязательства по спорным договорам при отсутствии у них специалистов, транспортных средств, отсутствии расходных операций, направленных на исполнение договорных обязательств перед ООО «Квалити-Строй», наличие с точки зрения делового оборота у проверяемого налогоплательщика кредиторской задолженности перед контрагентами по спорным договорам и отсутствия со стороны данных контрагентов претензионных писем относительно ее погашения, судебных разбирательств подтверждает вывод налогового органа о формальных операциях.

Общество просит учесть наличие смягчающего обстоятельства - влияние экономической ситуации в стране и в Мире на деятельность общества, снижение доходности в связи с объективными обстоятельствами, сложное финансовое положение.

Вместе с тем, налоговым органом данное обстоятельство было принято и учтено при назначении финансовой санкции, штраф снижен в два раза.

Другие указанные заявителем обстоятельства, такие как добросовестное поведение и совершение правонарушения впервые, являются нормой поведения для хозяйствующих субъектов и не свидетельствуют о необходимости снижения меры ответственности.

Подтверждение наличия иных обстоятельств, которые могли бы повлиять на размер ответственности, заявителем не представлено.

Размер начисленных сумм штрафа за совершенные Обществом нарушения законодательства о налогах полностью соразмерен характеру совершенного Обществом правонарушения с учетом его умышленной направленности, связанной с получением необоснованной налоговой выгоды за счет средств бюджета.

В связи с наличием обстоятельств, исключающих ответственность за совершение налогового правонарушения, а именно истечением сроков давности привлечения к ответственности, штрафные санкции, предусмотренные пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса, в части недоимки по НДС за 1 квартал 2019 года к ООО «КВАЛИТИ-Строй» не применялись.

При таких обстоятельствах, налоговым органом правильно квалифицировано правонарушение, совершенное Обществом, размер штрафа определен с соблюдением норм налогового законодательств и изменению не подлежит.

Общество так же заявило о неправомерности начисления пени за период с 01.04.2022, в связи с введенным Правительством РФ мораторием на начисление пени и штрафов.

Между тем. в ходе судебного разбирательства до завершения рассмотрения спорапо существу Управлением ФНС путем принятия решения от 21.02.2023 № 13-19/02799 внесены изменения в оспариваемое решение Инспекции в части пени, исключено начисление пени за период с 01.04.2022 по 04.07.2023 на сумме 1 305 162,33 руб.

В связи с внесением изменений в оспариваемое решение налоговыми органами в порядке самоконтроля добровольно, суд не усматривает нарушение прав и законных интересов заявителя в указанной части.

Таким образом, совокупность полученных в ходе выездной налоговой проверки доказательств свидетельствует о законности принятого Инспекцией решения, с учетом внесенного в него Управлением ФНС изменения, в оспариваемой заявителем части.

Основания для удовлетворения требований заявителя судом не усматриваются.

Принятые по делу обеспечительные меры подлежат отмене после вступления решения суда в законную силу.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя, как на проигравшую сторону.

Руководствуясь статьями 67, 68, 71, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры

Р Е Ш И Л :

в удовлетворении заявления отказать полностью.

Принятые по делу определением от 19.10.2022 обеспечительные меры отменить после вступления решения в законную силу.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Апелляционная жалоба может быть подана в Восьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца через Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Судья О.Г. Чешкова