Решение от 26 июля 2023 г. по делу № А32-42328/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ

350063, г. Краснодар, ул. Постовая, 32 ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
РЕШЕНИЕ

Дело № А32-42328/2022
г. Краснодар
26 июля 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 19 июля 2023 года Решение в полном объеме изготовлено 26 июля 2023 года

Арбитражный суд Краснодарского края в составе судьи Шкира Д.М., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1 при ведении аудиозаписи,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Фанагория-Юг», ст. Старотитаровская, Темрюкский район, Краснодарский край (ИНН <***>, ОГРН <***>),

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Краснодарскому краю, городу-курорту Анапа Краснодарского края (ИНН <***>; КПП 230101001; ОГРН <***>),

третье лицо: Федеральное казенное учреждение «Управление федеральных автомобильных дорог «Черноморье» Федерального дорожного агентства, г. Сочи, Краснодарский край (ИНН <***> ОГРН <***>)

о признании незаконным и отмене решения от 15.04.2022 № 3140, об обязании принять решение о возврате излишне уплаченной суммы налога;

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО2 – доверенность от 23.03.2022 (диплом), от заинтересованного лица: ФИО3 – доверенность от 16.01.2023 № 03-28/18585

(диплом); от третьего лица: ФИО4 – доверенность от 20.06.2023 № 72 (диплом);

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Агропромышленная фирма «Фанагория-Юг», пос. Сенной Темрюкский район, Краснодарский край (далее – Общество, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Темрюкскому району Краснодарского края, г. Темрюк (далее – заинтересованное лицо, Инспекция) о признании незаконным и отмене решения от 15.04.2022 № 3140, об обязании принять решение о возврате излишне уплаченной суммы налога на землю в сумме 432 000рублей.

Представитель заявитель в судебном заседании присутствовал, на удовлетворении заявленных требований настаивал, поддержал доводы, изложенные в заявлении и письменных дополнениях к нему.

Так указывает, что налоговым органом не правомерно принято решение об отказе в возврате излишне уплаченной суммы налога по земельному участку с кадастровым номером 23:30:0000000:2669 в сумме 432 000руб., который был разделен в 2019году во исполнения соглашения с Федеральным казенным учреждением «Управление федеральных автомобильных дорог «Черноморье» Федерального дорожного агентства для строительства автомобильной дороги. Право собственности на данный земельный участок было утрачено


обществом с момента его разделения на другие земельные участки и регистрации в 2019году право собственности за Российской Федерацией. За обществом в результате разделения материнского участка с кадастровым номером 23:30:0000000:2669 образовался вновь выделенный участок с кадастровым номером 23:30:0000000:3177 на который право собственности было зарегистрировано 10.02.2020года. Следовательно, общество дважды заплатило налог за один и тот же земельный участок и налоговый орган не правомерно не вернул излишне уплаченную сумму налога на землю за 2020-21годы (по 08.04.2021) в сумме 432 000рубля.

Представитель заинтересованного лица в судебном заседании присутствовал, поддержал доводы, изложенные в отзыве и в дополнении к нему.

Так указывает, что налоговым органом правомерно на основании поступивших сведений из ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Краснодарскому краю, что ООО «Фанагория-Юг» в период с 27.06.2017 по 08.04.2021 являлось собственником спорного земельного участка с кадастровым номером 23:30:0000000:2669 и налог на землю за 2020год правомерно исчислен с кадастровой стоимости 138890679,75руб. в размере 416 672руб.

Также представил письменное ходатайство о рассмотрении указанного заявления без рассмотрения в связи с несоблюдением обществом досудебного порядка обжалования ненормативных актов налогового орган в вышестоящий налоговый орган.

Представитель третьего лица в судебном заседании присутствовал, письменных пояснений по существу спора не представил.

13.07.2023 по делу № А32-42328/2022 в судебном заседании объявлен перерыв до 19.07.2023 до 16.30 часов. После перерыва заседание было продолжено в присутствии представителя заявителя.

Суд, изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, установил следующее.

Заявитель является юридическим лицом, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц по состоянию на .

Инспекцией по сведениям, предоставленным ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Краснодарскому краю исчислен налог на землю за 2020год, по земельному участку с кадастровым номером 23:30:0000000:2669 и налог на землю правомерно исчислен с кадастровой стоимости 138890679,75руб. в размере 416 672руб. и исчислен налог за 2021год до 08.04.2021.

Исчисленная налоговым органом сумма земельного налога за 2020год и 2021год земельному участку с кадастровым номером 23:30:0000000:2669 была уплачена обществом, что подтверждается представленными в материалы дела платежными поручениями и сторонами не оспаривается.

Общество обратилось с письмом в Инспекцию от 18.03.2022 о том, что с 10.02.2020 общество не является собственником земельного участка с кадастровым номером 23:30:0000000:2669 в результате разделения указанного участка в 2019году на основании Соглашения заключенного с Федеральное казенное учреждение «Управление федеральных автомобильных дорог «Черноморье» Федерального дорожного агентства и изъятия земельных участков в результате раздела указанного участка в собственность Российской Федерации для государственных нужд и просило произвести перерасчет земельного налога начисленного на земельный участок с кадастровым номером 23:30:0000000:2669.

Ответом инспекции от 12.04.2022 № 07-12/04950 отказано в указанном перерасчете земельного налога в связи с тем, что по сведениям, поступившим их регистрирующего орган датой прекращения права на земельный участок с кадастровым номером 23:30:0000000:2669 является 08.04.2021г.

Общество 05.04.2022 обратилось в налоговый орган с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога на землю в сумме 432 000руб.

Инспекцией было принято решение и направлено сообщение о принятом решении о зачете (возврате, об отказе в зачете (возврате) суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) № 3140 от 15.04.2022 в сумме 432 000руб.


Отказ в возврате суммы налога на землю за 2020год послужил основанием для обращения с настоящим заявлением в суд.

В материалы дела инспекцией представлено ходатайство об оставлении заявления без рассмотрения в виду того, что обществом не был соблюден досудебный порядок обжалования решения в вышестоящий налоговый орган на момент обращения в суд с настоящим заявлением.

Судом в рамках рассмотрения настоящего дела установлено следующее,

От общества 06.06.2022 в суд поступило заявление к Инспекции Федеральной налоговой службы по Темрюкскому району Краснодарского края, г. Темрюк и Управлению Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Краснодарскому краю, г. Краснодар с требованиями признать незаконным решение ИФНС России по Темрюкскому району от 15.04.2022 № 3140 и обязании принять решение о возврате излишне уплаченной суммы налога, а также признать незаконными действия Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Краснодарскому краю по погашению записи о праве собственности на земельный участок с кадастровым номером 23:30:0000000:2669 08.04.2021, обязать управление прекратить право собственности на земельный участок с кадастровым номером 23:30:0000000:2669 10.02.2020. Судом определением от 25.08.2022года требования общества были разъединены и требования к Инспекции Федеральной налоговой службы по Темрюкскому району Краснодарского края были выделены в отдельное дело с номером А32-42328/2022.

Из материалов дела следует, что общество в Управление ФНС России по Краснодарскому краю была направлена жалоба, которая поступила в УФНС России по краснодарскому краю 27.06.2022 на действия (бездействие) должностных лиц ИФНС России по Темрюкскому району Краснодарского края в связи с исчислением суммы земельного налога по земельному участку с кадастровым номером 23:30:0000000:2669.

Решением Управления ФНС России по Краснодарскому краю от 18.07.2022 № 25-12/20902 в удовлетворении жалобы общества было отказано.

Следовательно, на момент рассмотрения спора по настоящему делу имеется решение УФНС России по Краснодарскому краю по жалобе общества, оставление заявления без рассмотрения в данной ситуации опираясь на формальное отсутствие обращения в вышестоящий налоговый орган на момент подачи обществом настоящего заявления не приведет к законному разрешению спора, и не является процессуально обусловленным.

С учетом изложенного в удовлетворении ходатайства об оставлении заявления без рассмотрения следует отказать.

В соответствии с частью 2 статьи 29 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), арбитражные суды рассматривают в дела об оспаривании ненормативных правовых актов органов государственной власти Российской Федерации, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов и должностных лиц, затрагивающих права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно статьи 200 АПК РФ, при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы являются земельный налог и арендная плата.


В соответствии с пунктом 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В силу статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база для исчисления и уплаты земельного налога устанавливается как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 396 НК РФ сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 15 и 16 настоящей статьи.

Согласно пункта 2 статьи 396 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно.

Пунктом 7 указанной выше статьи установлено, что в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых этот земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Как следует из материалов дела общество в период с 2017года владело на праве собственности земельным участком с кадастровым номером 23:30:0000000:2669 общей площадью 8023725 кв.м. (категория земель: земли сельскохозяйственного назначения, вид разрешенного использования: для сельскохозяйственного производства), расположенный по адресу: Краснодарский край, Темрюкский район, в границах ОАО АФ «Восход», принадлежащего на праве собственности, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним и сторонами не оспаривалось.

На основании заключенного Соглашения в связи с изъятием путем прекращения права собственности земельного участка в целях обеспечения реализации проекта № 19 от 22.10.2019 г. между ООО «Фанагория-Юг» и Федерального казенного учреждения «Управление федеральных автомобильных дорог «Черноморье» Федерального дорожного агентства».

Предметом данного соглашения является передача в собственность Российской Федерации для государственных (Федеральных) нужд в целях обеспечения реализации проекта «Строительство и реконструкция участков автомобильной дороги М-25 Новороссийск-Керчь (на Симферополь), подъезды к морским портам Кавказ и Тамань. Реконструкция автомобильной дороги А-290 Новороссийск-Керчь на участке 73-км100, Краснодарский край» земельного участка с кадастровым номером 23:30:0000000:3118 площадью 4545 кв.м., земельного участка 23:30:0901000:10349, площадью 30466 кв.м., земельного участка с кадастровым номером 23:30:0901000:10355, площадью 562 кв.м., земельного участка с кадастровым номером 23:30:0901000:10356, площадью 708 кв.м., земельного участка с кадастровым номером 23:30:0901000:10357, площадью 1543 кв.м., земельного участка с кадастровым номером 23:30:0901000:10358, площадью 1934 кв.м., земельного участка с кадастровым номером 23:30:0901000:10359, площадью 4395 кв.м., образованные в результате раздела земельного участка с кадастровым номером 23:30:0000000:2669 общей площадью 8023725 кв.м. (категория земель: земли сельскохозяйственного назначения, вид разрешенного использования: для сельскохозяйственного производства), расположенный по адресу: Краснодарский край, Темрюкский район, в границах ОАО АФ «Восход», принадлежащего на праве собственности ООО «Фанагория-Юг».


Указанные участки были поставлены на кадастровый учет 09.04.2019 и переданы по акту приема-передачи от 22.10.2019года Федеральному казенному учреждению «Управление

федеральных автомобильных дорог «Черноморье» Федерального дорожного агентства».

УПРДОР «Черноморье» 29.10.2019 г. поданы заявления о государственной регистрации прав на недвижимое имущество на основании указанного Соглашения.

В связи образованием земельного участка с кадастровым номером 23:30:0000000:3118 площадью 4545 кв.м., земельного участка 23:30:0901000:10349, площадью 30466 кв.м., земельного участка с кадастровым номером 23:30:0901000:10355, площадью 562 кв.м., земельного участка с кадастровым номером 23:30:0901000:10356, площадью 708 кв.м., земельного участка с кадастровым номером 23:30:0901000:10357, площадью 1543 кв.м., земельного участка с кадастровым номером 23:30:0901000:10358, площадью 1934 кв.м., земельного участка с кадастровым номером 23:30:0901000:10359, площадью 4395 кв.м., образованные в результате раздела земельного участка с кадастровым номером 23:30:0000000:2669 общей площадью 8023725 кв.м. было 23,10,2019, 24.10.2019 зарегистрировано право собственности Российской Федерации на указанные участки.

Путем раздела земельного участка с кадастровым номером 23:30:0000000:2669, был также поставлен на кадастровый учет участок с кадастровым номером 23:30:0000000:3117 площадью 7979204 кв.м. 09.04.2019. ООО «Фанагория-Юг» 10.02.2020 г. зарегистрировано право на образованный земельный участок 23:30:0000000:3117. площадью 7979204 кв.м.. номер государственной регистрации права 23:30:0000000:3117-23/044/2020-1, что подтверждается представленной в материалы дела выпиской из ЕГРП.

При таких обстоятельствах судом установлено, что фактически земельный участок с кадастровым номером 23:30:0000000:2669 общей площадью 8023725 кв.м. прекратил свое существование путем раздела его на восемь участков общей площадью 8023357кв.м. из которых на земельные участки площадью 44153кв.м. было зарегистрировано право собственности Российской Федерации в 2019году и шесть земельных участков с кадастровыми номерами 23:30:0901000:10350, площадью 52 кв.м., 23:30:0901000:10351, площадью 52 кв.м., 23:30:0901000:10352, площадью 36 кв.м., 23:30:0901000:10353, площадью 36 кв.м., 23:30:0901000:10354, площадью 94 кв.м., 23:30:0901000:10360, площадью 94 кв.м., с видом разрешенного использования – энергетика право собственности на которые было зарегистрировано за обществом 21.06.2022, что подтверждается представленными в материалы дела доказательствами.

Следовательно, с учетом установленных судом фактических обстоятельств общество в 2020году с 10.02.202 являлось плательщиком земельного налога как собственник участка с кадастровым номером 23:30:0000000:3117. площадью 7979204 кв.м. и земельными участками площадью 368 (-4кв.м.) кв.м. право собственности на которые были оформлены за обществом только в 2022году как участки под опорами линий электропередач.

Судом не могут быть принят довод налогового орган о том, что согласно представленным сведениям, поступившим в налоговый орган от ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» общество являлось собственником земельного участка с кадастровым номером 23:30:0000000:2669 общей площадью 8023725 кв.м. с 27.06.2017 по 08.04.2021года, как не основанный на фактических обстоятельствах установленных судом по настоящему делу связанных с разделом участка с кадастровым номером 23:30:0000000:2669 и регистрацией прав собственности на вновь образованные участки.

При таких обстоятельствах обществом правомерно с учетом уплаты земельного налога за 2020-2021год исчисленного со всей площади ранее находившегося в собственности земельного участка по момент погашения записи в 2021году с кадастровым номером 23:30:0000000:2669 в сумме 520 840 000руб. и зачета в счет уплаты земельного налога по земельному участку с кадастровым номером 23:30:0901000:738 в сумме 54 117руб. переплата составила 432 000руб.

Разногласий по уплате земельного налога по участку с кадастровым номером 23:30:0000000:3117. площадью 7979204 кв.м. в сумме 172 470руб за 2020 и в сумме 188 150руб за 2021год у сторон не имеется.

С учетом того что за обществом в результате раздела участка также числились участки с кадастровыми номерами 23:30:0901000:10350, площадью 52 кв.м., 23:30:0901000:10351,


площадью 52 кв.м., 23:30:0901000:10352, площадью 36 кв.м., 23:30:0901000:10353, площадью 36 кв.м., 23:30:0901000:10354, площадью 94 кв.м., 23:30:0901000:10360, площадью 94 кв.м., с видом разрешенного использования – энергетика право собственности на которые было зарегистрировано за обществом 21.06.2022, земельный налог с указанных участков составил 1 146руб.

С учетом изложенного судом по настоящему делу установлено, что обществом излишне фактически переплачена сумма земельного налога за 2020-21год по земельному участку с кадастровым номером 23:30:0000000:2669 в размере 430 854руб.

В силу части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в случае если арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

При таких обстоятельствах решение налогового орган об отказе в возврате налогоплательщику излишне уплаченного налога на землю в части суммы 430 854руб. подлежит признанию недействительным.

Согласно пункта 10 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы обязаны представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу, переданному в налоговый орган в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика либо на бумажном носителе, справку о наличии по состоянию на дату формирования справки положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета такого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, справку о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа, и справку об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов по состоянию на дату формирования справки на основании данных налогового органа в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика либо на бумажном носителе в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Справка о наличии положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета и справка о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа, представляются лицу, указанному в пункте 4 статьи 11.3 настоящего Кодекса (его представителю), в течение пяти дней со дня поступления в налоговый орган соответствующих запросов, справка об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов - в течение десяти дней со дня поступления в налоговый орган соответствующего запроса.

При этом справка о наличии отрицательного сальдо должна содержать имеющиеся в налоговом органе детализированные сведения об обязанности лица, указанного в пункте 4 статьи 11.3 настоящего Кодекса, по уплате налогов (авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов).

Справка о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа, формируется за период, не превышающий трех лет, предшествующих дню поступления в налоговый орган соответствующего запроса, и должна содержать сведения о всех денежных средствах, поступивших и признаваемых в качестве единого налогового платежа, и иных суммах, признаваемых в качестве единого налогового платежа, с указанием их принадлежности, определенной на дату формирования справки.

В материалы дела обществом представлена справка по состоянию 17.07.2023 № 67273 в которой указано на отсутствие неисполненной обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, подлежащих уплате в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункта 4 статьи 79 НК РФ в случае, если установлен факт излишнего взыскания денежных средств, возврат излишне взысканных средств осуществляется


налоговым органом самостоятельно в пределах сумм, формирующих положительное сальдо единого налогового счета.

Возврат излишне взысканных денежных средств осуществляется на открытый счет организации, индивидуального предпринимателя, физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в банке, информация о котором имеется у налоговых органов.

Следовательно, заявленные требования подлежат удовлетворению в части обязания Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 20 по Краснодарскому краю, г. Анапа вернуть обществу с ограниченной ответственностью «Фанагория–Юг» излишне уплаченную сумму налога на землю в размере 430 854руб.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных требований.

Руководствуясь статьями 29, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении ходатайства об оставлении заявления без рассмотрения отказать.

Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Темрюкскому району Краснодарского края от 15.04.2022 № 3140 об отказе в возврате налогоплательщику излишне уплаченного налога на землю в сумме 430 854руб.

Обязать Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 20 по Краснодарскому краю, г. Анапа вернуть обществу с ограниченной ответственностью «Фанагория –Юг» излишне уплаченную сумму налога на землю в размере 430 854руб.

В остальной частив удовлетворении заявленных требований отказать.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 20 по Краснодарскому краю, г. Анапа (ИНН <***>, ОГРН <***>), в пользу общества с ограниченной ответственностью «Фанагория-Юг», ст. Старотитаровская, Темрюкский район, Краснодарский край (ИНН <***>, ОГРН <***>), понесенные судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 3000 (три тысячи) рублей.

Решение может быть обжаловано в течение месяца с момента его принятия в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд.

Судья Д.М. Шкира

Электронная подпись действительна.Данные ЭП:Удостоверяющий центр Казначейство РоссииДата 12.05.2023 4:51:00Кому выдана ШКИРА ДМИТРИЙ МИХАЙЛОВИЧ