Решение от 24 октября 2022 г. по делу № А46-12519/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОМСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Учебная, д. 51, г. Омск, 644024; тел./факс (3812) 31-56-51/53-02-05; http://omsk.arbitr.ru, http://my.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

№ дела

А46-12519/2022
24 октября 2022 года
город Омск



Резолютивная часть решения оглашена 17 октября 2022 года.

Решение в полном объеме изготовлено 24 октября 2022 года.


Арбитражный суд Омской области в составе судьи Захарцевой С.Г. при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев дело А46-12519/2022 по заявлению общества с ограниченной ответственностью «СпецТехСнаб» (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Омской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) о привлечении за совершение налогового правонарушения № 2088 от 05.04.2022, № 2087 от 05.04.2022

при участии в заседании суда:

от общества с ограниченной ответственностью «СпецТехСнаб» - ФИО2 по доверенности от 19.07.2022, паспорт, диплом,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Омской области – ФИО3 по доверенности от 31.08.2021 № 01-16/10519, удостоверение, диплом, ФИО4 по доверенности от 26.08.2021 № 01-16/10391, удостоверение, диплом,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «СпецТехСнаб» (далее – заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Омской области (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган, Инспекция) о привлечении за совершение налогового правонарушения № 2088 от 05.04.2022, № 2087 от 05.04.2022.

Определением суда от 20.07.2022 указанное заявление принято, назначено к рассмотрению в предварительном судебном заседании, возбуждено производство по делу №А46-12519/2022.

Определением от 17.08.2022 назначено судебное разбирательство по делу. Судебное разбирательство неоднократно откладывалось, в том числе по причине удовлетворения ходатайства об опросе в качестве свидетелей физических лиц, привлеченных Обществом для оказания услуг по перевозке грузов.

В ходе судебного разбирательства заявитель требования поддержал, представители налогового органа против их удовлетворения возражали.


Рассмотрев материалы дела, выслушав представителей сторон, суд установил, что Межрайонной инспекцией ФНС №9 по Омской области в отношении Общества были проведены камеральные проверки двух расчетов сумм налога на доходы физических лиц по форме №6-НДФЛ: уточненной декларации за 6 месяцев 2021, представленной 28.10.2021 и первичной декларации за 9 месяцев 2021 года, представленной 24.10.2021.

По результатам названных проверок были составлены акты проверок №906 от 11.02.2022 и №712 от 07.02.2022 соответственно, а также приняты решения №2088 и 2087 от 05.04.2022 о доначислении сумм налога, пени и штрафа по пункту 1 статьи 123 НК РФ.

По результатам обжалования названных решений в вышестоящий налоговый орган решения Инспекции оставлены в силе.

Полагая, что названные решения не соответствуют закону и нарушают его права и законные интересы, заявитель обратился в суд.


Заявленные требования удовлетворены судом в полном объеме по следующим причинам.


Относительно обстоятельств доначисления сумм налога, пени и штрафа с доходов, выплаченных в пользу ФИО5 по договору аренды грузовых тягачей, полуприцепов и самосвалов суд удовлетворил требования Общества по следующим причинам.

Как установлено в ходе проверок, основным видом деятельности ООО «СпецТехСнаб» является «Деятельность автомобильного грузового транспорта» (код ОКВЭД - 49.41). Из анализа выписок банка ООО «СпецТехСнаб» установлено, что Общество предоставляет транспортные услуги различным организациям.

Директор (с 04.10.2011) и учредитель ООО «СпецТехСнаб» ФИО5 является. налогоплательщиком НПД с 27.08.2020.

По условиям договора аренды транспортных средств от 05.01.2018 № А-01 ФИО5 предоставляет ООО «СпецТехСнаб» транспортные средства во временное владение и пользование, без предоставления услуг по технической эксплуатации и экипажа.

За проверяемый период налогоплательщиком НПД ФИО5 с использованием мобильного приложения «Мой налог» производились расчеты с ООО «СпецТехСнаб», связанные с получением дохода за «аренду автомашин» всего на сумму 720 000 рублей, в том числе 07.07.2021 (за май 2021 года) - 210 000 рублей, 05.08.2021 (за июнь 2021 года) - 180 000 рублей, 16.09.2021 (заиюль2021 года)-210 000 рублей, 21.09.2021 (заавгуст2021 года)-120 000 рублей.

Налоговый орган, относя названные доходы к доходам от реализации услуг, посчитал неправомерным обложение данных доходов налогом на профессиональный доход (далее – НПД)Федеральным законом от 27.11.2018 №422-ФЗ, а потому доначислил Обществу с названных доходов налог на доходы физических лиц.

Суд полагает, что такие действия не соответствуют закону, а именно.

На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой согласно статьи 212 НК РФ.

Таким образом, по общему правилу полученные физическими лицами - арендодателями (наймодателями) доходы от сдачи в аренду (внаем) имущества являются объектом налогообложения по НДФЛ.

В соответствии со ст. 24, 226 НК РФ общество является налоговым агентом в отношении доходов, выплачиваемых физическим лицам, и в связи с этим обязано исчислять, удерживать у налогоплательщика и перечислять в бюджет налог на доходы физических лиц.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам (пункт 4 ст. 226).

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога (пункт 5 ст. 226).

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (п. 6 ст. 226).

Одновременно следует учитывать, что на основании части 8 статьи 2 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" физические лица, применяющие указанный специальный налоговый режим, освобождаются от налогообложения НДФЛ в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения НПД.

Согласно части 1 статьи 2 Закона N 422-ФЗ применять специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход" вправе физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, местом ведения деятельности которых является территория любого из субъектов Российской Федерации, включенных в эксперимент и указанных в части 1 статьи 1 настоящего Федерального закона, за исключением территории федеральной территории "Сириус", либо территория федеральной территории "Сириус".

В силу части 6 статьи 2 Закона N 422-ФЗ физические лица при применении специального налогового режима вправе вести виды деятельности, доходы от которых облагаются налогом на профессиональный доход, без государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей, за исключением видов деятельности, ведение которых требует обязательной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя в соответствии с федеральными законами, регулирующими ведение соответствующих видов деятельности.

Согласно с частью 7 статьи 2 Закона N 422-ФЗ профессиональный доход - доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества.

В соответствии с частью 1 статьи 6 Закон N 422-ФЗ объектом налогообложения НПД признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Ограничения на применение данного специального налогового режима установлены частью 2 статьи 4 и частью 2 статьи 6 Закона N 422-ФЗ.

Так, согласно части 2 статьи 6 Закона N 422-ФЗ не признаются объектом налогообложения НПД:

доходы, получаемые в рамках трудовых отношений;

доходы от передачи имущественных прав на недвижимое имущество (за исключением аренды (найма) жилых помещений) (пункт 3);

доходы от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам, при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад (пункт 8).

Судом из материалов дела установлено, что Сащенко уплачивал налога на профессиональный доход с вышеназванных выплат.

С указанных доходов обществом не был удержан и перечислен НДФЛ в бюджет.

Налоговый орган пришел к выводу, что Сащенко не мог применять специальный налоговый режим в отношении доходов, полученных от общества (в силу пункта 8 части 2 статьи 6 Закона N 422-ФЗ). При этом со ссылкой на статью 38 НК РФ налоговый орган исходит из того, что передача транспортного средства в аренду является услугой.

Суд не согласен с указанной позицией в силу следующего.

Объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) (часть 1 статьи 6 Закона N 422-ФЗ).

Согласно пункту 5 статьи 38 НК РФ услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

В пункте 1 статьи 39 НК РФ установлено, что реализацией услуг признается возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

В силу положений статьи 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Согласно статье 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

В соответствии со статьей 642 ГК РФ по договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации.

Из указанных положений следует, что деятельность арендодателя заключается именно в передаче имущества, а эксплуатация имущества (потребление) осуществляется не в процессе деятельности, а после предоставления имущества.

Передав имущество в пользование, арендодатель впоследствии не совершает каких-либо действий по заданию арендатора, а плата взимается не за оказание арендодателем услуг (поскольку оказания услуг как такового в данном случае не происходит), а за то, что сам арендатор пользуется объектом аренды.

Учитывая, что предметом договора аренды транспортного средства без экипажа является переход имущественных прав, суд приходит к выводу, что выплаты, производимые в рамках такого договора аренды, не подпадают под ограничение, установленное пунктом 8 части 2 статьи 6 Закона N 422-ФЗ в отношении доходов, выплачиваемых за работы и услуги.

Вывод суда подтверждается позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении Президиума от 22.07.2003 N 3089/03, соответствует также буквальному прочтению и смыслу Закона N 402-ФЗ.

Во-первых, установленные частью 2 статьи 6 данного Закона случаи являются исключением из общего правила об объекте налогообложения НПД (части 1 статьи 6 Закона N 402-ФЗ), в связи с чем не могут толковаться расширительно.

Во-вторых, целью установления ограничения, предусмотренного пунктом 8 (относительно доходов, получаемых от работодателя), являлось исключить переоформление отношений между физическими и юридическими лицами (индивидуальными предпринимателями) с трудовых на гражданско-правовые (в частности, с единственной целью снижения налоговой нагрузки с 13 до 4 процентов). И если права и обязанности работника по трудовому договору (выполнение работы по определенной должности, специальности) легко заменить правами и обязанностями подрядчика (исполнителя) по договорам подряда или оказания услуг, то в отношении передачи имущества в аренду такая возможность исключена.


Относительно обстоятельств доначисления сумм налога, пени и штрафа с доходов, выплаченных в пользу физических лиц, осуществляющих перевозку грузов на автомобилях, принадлежащих ФИО5, суд удовлетворил требования Общества по следующим причинам.

000 «СПЕЦТЕХСНАБ» в проверяемом периоде производило выплаты в пользу налогоплательщиков налога на профессиональный доход (самозанятых): ФИО6. ИНН <***>, ФИО7 ИНН <***>, ФИО8 ИНН <***>.

Из анализа документов, представленных ООО «СПЕЦТЕХСНАБ» в рамках проверки установлено, что в период с 01.01.2021 г. по 31.12.2021 г. Общество заключило с ФИО6., Жойдиком С А., ФИО8 договор об оказании услуг б/н от 01.01.2021 г., в соответствии с которым ФИО6, ФИО7, ФИО8 оказываются услуги по управлению транспортным средством (грузовой автомобиль) Заказчика (ООО "СПЕЦТЕХСНАБ"). Все три договора на оказания услуг являются идентичными.

Согласно п. 2.3.1. указанных договоров ООО «СПЕЦТЕХСНАБ» обязан обеспечить исполнителя исправным транспортным средством (грузовой автомобиль) для оказания услуг по управлению транспортным средством.

П. 2.5. договоров указывает, что по окончании каждого месяца, но не позднее пятого числа месяца, следующего за отчетным, Стороны подписывают Акт оказанных услуг, в котором содержатся сведения об объеме оказанных услуг и их стоимости.

Согласно раздела 3 договоров, стоимость услуг составляет 220 рублей за один час (НДС не облагается). Стоимость оказанных услуг за каждый месяц рассчитывается на основании Акта оказанных услуг, подписываемых Сторонами ежемесячно. Расчетным периодом для целей настоящего Договора является календарный месяц.

Сделав вывод о том, что названные физические лица фактически осуществляют раюоту по трудовому договору, налоговым органом был также доначислен НДФЛ, штраф и пени с выплат, перечисленных указанным лицам.

Между тем, в ходе опроса названных лиц в ходе судебного разбирательства судом не было установлено признаков трудовых взаимоотношений между названными физическими лицами и Обществом- налогоплательщиком, а потому решения в этой части были признаны судом не соответствующими требованиям закона.


В соответствии с частью 2 статьи 168, частью 1 статьи 110 АПК РФ при вынесении итогового судебного акта по делу суд распределяет судебные расходы.

По настоящему делу судебные расходы в виде государственной пошлины согласно подпунктом 3 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации составляет 6 000 рублей (с учетом оспаривания 2 ненормативных актов). При подаче заявления пошлина была уплачена заявителем в размере 6000 рублей (том 1, л.д., 21, 22).

Излишне уплаченная государственная пошлина за принятие обеспечительных мер возвращена судом заявителю (том 1, л.д. 150).

В связи с удовлетворением требований заявителя неимущественного характера в соответствии с пунктами 21, 23 Постановления Пленума ВАС РФ от 11.07.2014 № 46 государственная пошлина в размере 6 000 рублей подлежит взысканию с заинтересованного лица в пользу заявителя.


На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 АПК РФ, именем РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

заявление общества с ограниченной ответственностью «СпецТехСнаб» удовлетворить.

Признать недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Омской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 2088 от 05.04.2022, № 2087 от 05.04.2022, как несоответствующими закону.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Омской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «СпецТехСнаб» (ИНН <***>, ОГРН <***>) 6000 руб. расходов по уплате государственной пошлины.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восьмой арбитражный апелляционный суд (644024, <...> Октября, дом 42) в течение месяца со дня принятия решения (изготовления в полном объеме).

Решение может быть обжаловано в порядке кассационного производства в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу, в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа (625010, <...>) при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы. Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций через арбитражный суд, принявший решение.

В соответствии с частью 5 статьи 15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи.

Код доступа к оригиналам судебных актов, подписанных электронной подписью судьи, размещенных в «Картотеке арбитражных дел», содержится в нижнем колонтитуле на первой странице определений суда по делу. Для реализации ограниченного доступа к оригиналу судебного акта необходима регистрация на портале государственных услуг.

Лицам, участвующим в деле, разъясняется, что в соответствии с частью 1 статьи 122, частью 1 статьи 177, частью 1 статьи 186 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации последующие судебные акты по делу, в том числе итоговые, на бумажном носителе участникам арбитражного процесса не направляются, а предоставляются в форме электронного документа, подписанного электронной цифровой подписью судьи, посредством их размещения в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (информационная система «Картотека арбитражных дел») в режиме ограниченного доступа по указанному в определениях коду.

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии судебных актов на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Информация о движении дела может быть получена путем использования сервиса «Картотека арбитражных дел» http://kad.arbitr.ru в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».


Судья С.Г. Захарцева