Постановление от 6 сентября 2018 г. по делу № А07-30672/2017

/


АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА

Ленина проспект, д. 32/27, Екатеринбург, 620075

http://fasuo.arbitr.ru


П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ Ф09-4400/18

Екатеринбург

06 сентября 2018 г.


Дело № А07-30672/2017

Резолютивная часть постановления объявлена 04 сентября 2018 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 06 сентября 2018 г.



Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Поротниковой Е. А.,

судей Гавриленко О. Л., Кравцовой Е. А.

при ведении протокола помощником судьи Махониной В.А. рассмотрел в судебном заседании с использованием систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Республики Башкортостан кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Сафиуллина Ильфата Хурматовича (далее – предприниматель, налогоплательщик) на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 22.02.2018 по делу № А07-30672/2017 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.05.2018 по тому же делу.

В судебном заседании в помещении Арбитражного суда Республики Башкортостан приняли участие представители:

- Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Башкортостан: - Ибрагимова А.Р. (доверенность от 10.01.2018);

- индивидуального предпринимателя Сафиуллина Ильфата Хурматовича : - Файзуллина Г.И. (доверенность от 16.01.2018).

Индивидуальный предприниматель Сафиуллин Ильфат Хурматович (далее – предприниматель, налогоплательщик, ИП Сафиуллин И.Х.) обратился в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Башкортостан (далее – налоговый орган, инспекция, МИФНС № 3 по РБ) о признании незаконным требования № 43361 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов по состоянию на 17.04.2017.

Решением суда первой инстанции от 22.02.2018 (судья Чернышова С.Л.) в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.05.2018 (судьи Иванова Н.А., Плаксина Н.Г., Костина В.Ю.) решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе предприниматель просит судебные акты отменить, направить дело на новое рассмотрение, ссылаясь на неправильное применение (неприменение) судами пунктов 1 и 5 статьи 5, пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), противоречие позиции судов разъясняющим положениям пункта 18 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2015 № 28 «О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении судами дел об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости».

Заявитель жалобы полагает, что поскольку в целях налогообложения земельным налогом спорных земельных участков кадастровая стоимость, установленная Постановлением Правительства Республики Башкортостан от 30.12.2014 № 646 (далее также – Постановление № 646), может быть применена лишь в налоговом периоде 2016 года, то именно с указанного налогового периода подлежит применению кадастровая стоимость названных земельных участков, установленная решением Верховного Суда Республики Башкортостан от 21.09.2015 № 3-465/2015, которым, по заявлению предпринимателя, скорректированы в сторону уменьшения соответствующие показатели кадастровой стоимости участков, установленные именно Постановлением № 646. Соответственно, в налоговом периоде 2015 года налоговую базу для исчисления земельного налога следовало исчислять с применением той кадастровой стоимости спорных земельных участков, которая определена решением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 17.10.2014 по делу № А07-13058/2014. Ретроспективное распространение налоговым органом и судами кадастровой стоимости, установленной решением Верховного Суда Республики Башкортостан от 21.09.2015№ 3-465/2015, на весь налоговый период 2015 года противоречит абзацу 6 пункта 1 статьи 391 НК РФ.

Налоговый орган представил в дело отзыв, в котором просит оставить судебные акты без изменения, полагая доводы кассационной жалобы необоснованными. Ссылается на то, что решением Верховного Суда Республики Башкортостан от 21.09.2015 № 3-465/2015 установлена кадастровая стоимость земельных участков предпринимателя Сафиуллина И.Х. по состоянию на 01.06.2014, которая подлежит применению при определении налогооблагаемой базы по земельному налогу за 2015 год.

Как установлено судами и видно из материалов дела, предприниматель является собственником земельных участков:

- с кадастровым номером 02:56:060302:5244, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: для строительства и обслуживания базы отдыха, общая площадь 99 035 кв.м., адрес (местонахождение) объекта: местоположение установлено относительно ориентира, расположенного в границах участка. Почтовый адрес ориентира: Республика Башкортостан, г. Стерлитамак, район Заашкадарья, дата регистрации права 19.03.2015;

- с кадастровым номером 02:56:060302:5245, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: для строительства и обслуживания базы отдыха, общая площадь 36 601 кв.м., адрес (местонахождение) объекта: установлено относительно ориентира, расположенного в границах участка. Почтовый адрес ориентира: Республика Башкортостан, г. Стерлитамак, район Заашкадарья, дата регистрации права 18.03.2015;

- с кадастровым номером 02:56:060302:5165, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: санатории, дома отдыха, дома рыбака, охотника, турбазы, общая площадь 115 455 кв.м., адрес (местонахождение) объекта: местоположение: установлено относительно ориентира: Республика Башкортостан, г. Стерлитамак, массив Заашкадарье, дата регистрации права 19.03.2015.

Кадастровая стоимость земельных участков была установлена Постановлением Правительства Республики Башкортостан от 30.12.2011 № 521: в отношении земельного участка с кадастровым номером 02:56:060302:5244 в размере 47 249 598,50 руб.; в отношении земельного участка с кадастровым номером 02:56:060302:5245 в размере 17 462 337,10 руб.; в отношении земельного участка с кадастровым номером 02:56:060302:5165 в размере 55 083 580,50 руб.

Решением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 17.10.2014 по делу № А07-13058/2014 в отношении земельного участка с кадастровым номером 02:56:060302:5244 утверждена кадастровая стоимость в размере 9 807 000руб.; в отношении земельного участка с кадастровым номером 02:56:060302:5245 - в размере 3 625 000 руб.; в отношении земельного участка с кадастровым номером 02:56:060302:5165 - в размере 18 579 000 руб.

Постановлением Правительства Республики Башкортостан от 30.12.2014 № 646 в отношении земельного участка с кадастровым номером 02:56:060302:5244 утверждена кадастровая стоимость в размере 65 410 637 руб.; в отношении земельного участка с кадастровым номером 02:56:060302:5245 - в размере 25 353 879 руб.; в отношении земельного участка с кадастровым номером 02:56:060302:5165 - в размере 98 468 105,85 руб. Постановление № 646 опубликовано на официальном ннтернет-портал правовой информации Республики Башкортостан http://www.npa.bashkortostan.ru, 31.12.2014, а также в журнале «Ведомости Государственного Собрания - Курултая, Президента и Правительства Республики Башкортостан», 12.02.2015, N 5(479), ст. 197. Согласно пункта 3 Постановления № 646 оно распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2015.

Решением Верховного Суда Республики Башкортостан от 21.09.2015 по делу № 3-465/2015 (вступило в законную силу 23.10.2015) по заявлению предпринимателя установлена кадастровая стоимость на дату 01.06.2014 в размере, равном рыночной стоимости земельных участков: - земельного участка с кадастровым номером 02:56:060302:5244 – в размере 20 104 000 руб.; - земельного участка с кадастровым номером 02:56:060302:5245 – в размере 8 674 000 руб.; - земельного участка с кадастровым номером 02:56:060302:5165 – в размере 23 437 000 руб.

МИФНС России № 3 по РБ в адрес предпринимателя было направлено уточненное налоговое уведомление об уплате земельного налога за 2015 год от 07.02.2017 № 156190911. О произведенном перерасчете земельного налога налогоплательщик проинформирован письмом от 08.02.2017 № 10-35/0269 ЗГ@. В вышеуказанном уведомлении и письме о перерасчете земельного налога указано, что налоговая база по земельному налогу за 2015 год составила: - по земельному участку с кадастровым номером 02:56:060302:5244 - 20 104 000 руб.; - по земельному участку с кадастровым номером 02:56:060302:5245 - 8 674 000 руб.; - по земельному участку с кадастровым номером 02:56:060302:5165 - 23 437 000 руб.

Письмом от 24.03.2017 № 45 предприниматель обратился в налоговый орган с просьбой о перерасчете земельного налога за 2015 год исходя из кадастровой стоимости, утвержденной решением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 17.10.2014 по делу №А07- 13058/2014.

В ответ на указанное обращение инспекцией направлено письмо от 20.04.2017 №14-22/08943Г, в котором налогоплательщику даны разъяснения о том, что налоговая база по земельному налогу за 2015 год принимается равной кадастровой стоимости, утвержденной решением Верховного Суда Республики Башкортостан от 21.09.2015 по делу №3-465/2015.

В связи с неисполнением предпринимателем в добровольном порядке обязанности по уплате земельного налога на основании уточненного налогового уведомления от 07.02.2017 № 156190911 инспекцией в адрес налогоплательщика направлено требование № 43361 об уплате налога, сбора, пени, штрафов, процентов по состоянию на 17.04.2017. Согласно указанному требованию за налогоплательщиком числится недоимка по земельному налогу по сроку уплаты 03.04.2017 в размере 227 294 руб., а также пени в размере 960,32 руб.

Решением Управление Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан 273/17 от 09.08.2017 апелляционная жалоба предпринимателя оставлена без удовлетворения.

Налогоплательщик, не согласившись с требованием инспекции № 43361 об уплате налога от 17.04.2017, полагая, что его права нарушены, обратился с настоящим заявлением в Арбитражный суд Республики Башкортостан.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды исходили из правомерности позиции налогового органа о том, что в сложившейся правовой ситуации налоговую базу по земельному налогу за 2015 год следует исчислять с применением кадастровой стоимости спорных земельных участков, установленной решением Верховного Суда Республики Башкортостан от 21.09.2015 по делу №3-465/2015 и действующей, в соответствии с этим решением, с 01.06.2014. Такой подход, по мнению судов, соответствует абзацу 6 пункта 1 статьи 391 НК РФ.

Однако суд кассационной инстанции не может согласиться с такими выводами, полагая, что нормы материального права применены судами к установленным ими обстоятельствам настоящего спора неправильно.

В соответствии со ст. 390 НК РФ объектом налогообложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

Согласно статье 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего НК РФ. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Судами установлено, что определенная Постановлением Правительства Республики Башкортостан от 30.12.2011 № 521 кадастровая стоимость спорных земельных участков была изменена Решением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 17.10.2014 по делу № А07-13058/2014.

Следующая оценка земель в Республике Башкортостан оформлена Постановлением Правительства Республики Башкортостан от 30.12.2014 № 646, которое опубликовано на официальном ннтернет-портале правовой информации Республики Башкортостан http://www.npa.bashkortostan.ru, 31.12.2014, а также в журнале «Ведомости Государственного Собрания - Курултая, Президента и Правительства Республики Башкортостан», 12.02.2015, N 5(479), ст. 197.

Согласно абзаца 1 пункта 1 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.

Таким образом, в целях налогообложения установленные Постановлением № 646 показатели кадастровой стоимости земельных участков подлежат применению начиная с налогового периода 2016 года. Указание в пункте 3 Постановления № 646 на то, что оно распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2015 не является основанием для использования применительно к указанной дате показателей кадастровой стоимости в целях налогообложения. Применение таких показателей в налоговом периоде 2015 года для целей исчисления земельного налога противоречило бы абзацу 1 пункта 1 статьи 5 НК РФ.

При таких обстоятельствах абзац 6 пункта 1 статьи 391 НК РФ применен судами при разрешении настоящего спора неправильно.

Поскольку решением Верховного Суда Республики Башкортостан от 21.09.2015 по делу № 3-465/2015 изменена кадастровая стоимость спорных земельных участков, которая установлена Постановлением № 646 (вступившим в силу, но в целях налогообложения в 2015 году еще не применяемом), то и применение измененной судебным актом кадастровой стоимости в целях налогообложения возможно лишь в том налоговом периоде, в котором в указанных целях начнет применяться само Постановление № 646.

В связи с вышеизложенным у налогового органа не имелось законных оснований для доначисления предпринимателю спорной суммы земельного налога за 2015 год, начисления соответствующих пеней.

В свою очередь, подход к разрешению настоящего спора, предложенный судами, приводит к тому, что налогоплательщик, действуя добросовестно и в рамках правового поля, своевременно, до начала применения завышенной, по его мнению, кадастровой стоимости принадлежащих ему земельных участков, обратившийся в компетентный судебный орган в целях проверки соответствия и корректировки указанного элемента налогообложения, попадает в ухудшающее положение.

В данном случае судам следовало применить положения пункта 7 статьи 3 НК РФ и истолковать возникшие неясности и сомнения в применении абзаца 6 пункта 1 статьи 391 НК РФ в пользу добросовестного налогоплательщика.

Согласно части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Оспариваемое по делу требование об уплате земельного налога в размере 227 294 руб., а также пени в размере 960,32 руб. не соответствует закону и нарушает права и законные интересы налогоплательщика, поскольку содержит суммы обязательных платежей к доначислению.

При таких обстоятельствах требование № 43361 об уплате налога от 17.04.2017 МИФНС № 3 по РБ является недействительным.

Неправильное применение, неприменение судами норм материального права является основанием для отмены судебных актов (части 1 и 2 статьи 288 АПК РФ).

Вместе с тем суд кассационной инстанции не видит оснований для направления дела на новое рассмотрение. Материалы дела изучены и оценены судами полно и надлежаще, что позволяет суду кассационной инстанции принять по делу новое решение.

Государственная пошлина, уплаченная предпринимателем за рассмотрение дела судами трех инстанций подлежит взысканию в его пользу с налогового органа.

Руководствуясь ст. 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд



П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 22.02.2018 по делу № А07-30672/2017 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.05.2018 по тому же делу отменить.

Заявленные требования удовлетворить.

Требование № 43361 об уплате налога от 17.04.2017 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Башкортостан признать недействительным.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Башкортостан в пользу индивидуального предпринимателя Сафиуллина Ильфата Хурматовича расходы по уплате государственной пошлины в размере 300 руб. по первой инстанции, 150 руб. по апелляционной инстанции, 150 руб. по кассационной инстанции.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.



Председательствующий Е.А. Поротникова



Судьи О.Л. Гавриленко



Е.А. Кравцова