Решение от 8 июня 2021 г. по делу № А21-11045/2020

Арбитражный суд Калининградской области

Рокоссовского ул., д. 2-4, г. Калининград, 236016

E-mail: kaliningrad.info@arbitr.ru

http://www.kaliningrad.arbitr.ru


Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е


г. Калининград Дело № А21-11045/2020

“ 08 ” июня 2021 года


Резолютивная часть решения объявлена 02 июня 2021 года.

Решение изготовлено в полном объеме 08 июня 2021 года.


Арбитражный суд Калининградской области в составе судьи Сергеевой И.С.

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Бест транспортные перевозки»

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Калининградской области, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Калининградской области

Третьи лица: Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Калининграде Калининградской области (межрайонное), Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Гвардейском районе Калининградской области (межрайонное)

о признании недоимки безнадежной к взысканию


при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2 по доверенности от 22.10.2020, диплом,

от инспекции № 10: ФИО3 по доверенности от 12.04.2021, диплом, ФИО4 по доверенности от 20.01.2021, диплом (после перерыва – не явилась)


установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Бест транспортные перевозки», ОГРН <***>, ИНН <***>, место нахождения: <...> (далее – Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд с заявлением (с уточнением 17.02.2021 заявленных требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации) о признании безнадежной к взысканию задолженности по налогам, взносам, пеням и штрафам в общей сумме 1 030 070,23 руб. в связи с утратой Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 10 по Калининградской области, ОГРН <***>, ИНН <***>, место нахождения: <...> (далее – Инспекция) возможности принудительного взыскания указанной задолженности в связи с истечением установленных сроков взыскания, а также обязании Инспекцию исключить из лицевых счетов Общества записи о спорных суммах задолженности.

В обоснование ссылается на то, что спорная задолженность возникла свыше трех лет назад, в связи с чем Инспекцией пропущены сроки ее принудительного взыскания.

Привлеченные к участию в деле в качестве заинтересованного и третьих лиц: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 7 по Калининградской области (далее – Инспекция № 7), Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Калининграде Калининградской области (межрайонное), Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Гвардейском районе Калининградской области (межрайонное), надлежащим образом извещенные о времени и месте судебного разбирательства, в судебное заседание не явились. Дело рассмотрено в их отсутствие в порядке, предусмотренном статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

В судебном заседании представитель Общества поддержал заявленные требования, указав на то, что налоговым органом не представлены доказательства направления требований и решений о взыскании в адрес налогоплательщика, в связи с чем Инспекцией не доказано соблюдение принудительного порядка взыскания налогов и пеней.

Представитель Инспекции просит отказать в удовлетворении требований, указав на то, что налоговым органом были предприняты все необходимые меры для принудительного взыскания с налогоплательщика спорной задолженности в установленный законом срок.

В судебном заседании объявлялся перерыв.

Заслушав представителей сторон, исследовав доказательства по делу и дав им оценку в соответствии со статьей 71 АПК РФ, суд установил следующее.

Как следует из справки налогового органа № 305739 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам по состоянию на 20.10.2020 у заявителя имелась следующая задолженность:

- по транспортному налогу с организаций, КБК 18210604011020000110, в сумме 331 920 руб. и пени по этому налогу в сумме 224 503,80 руб.;

- по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее – ЕНВД), КБК 18210502010020000110, в сумме 76 568 руб., пени по этому налогу в сумме 45 787,58 руб. и штраф в сумме 1 000 руб.;

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (за расчетные периоды по 2009 год включительно), КБК 18210202031060000160, в сумме 154 410 руб. и пени по этим взносам в сумме 114 316,21 руб.;

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату накопительной пенсии (за расчетные периоды с 2002 года по 2009 год включительно), КБК 18210202032060000160, в сумме 46 867 руб. и пени по этим взносам в сумме 34 697,64 руб.

Посчитав, что налоговым органом утрачена возможность взыскания спорных сумм недоимки по налогам, взносам, пеням и штрафам, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд признал требования заявителя подлежащими частичному удовлетворению, исходя из следующего.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

В соответствии с пунктом 5 статьи 59 НК РФ порядок списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию, а также перечень документов, подтверждающих обстоятельства, предусмотренные пунктом 1 статьи 59 Кодекса, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела (в части налогов, пеней, штрафов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза).

Приказом ФНС России от 02.04.2019 N ММВ-7-8/164@ утверждены Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию, и Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам.

В соответствии с данным Приказом Инспекция имеет право на списание задолженности в случае наличия вступившего в законную силу акта суда, содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки и задолженности в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе копия определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки и задолженности.

С учетом изложенного налоговые органы не наделены полномочиями самостоятельно, без соответствующего судебного акта, признавать недоимку по налогам, взносам, пеням и штрафам безнадежными к взысканию и списывать соответствующие суммы.

Вместе с тем, в ходе рассмотрения спора судом установлено, что сроки принудительного взыскания части спорной задолженности по налогам и взносам истекли, правовых возможностей по ее взысканию с учетом положений законодательства о налогах и сборах, подлежащего применению к рассматриваемым правоотношениям, не имеется.

Так, из представленных в материалы дела доказательств и пояснений сторон, данных в ходе судебного разбирательства, судом установлено, что спорная задолженность по транспортному налогу образовалась за следующие периоды: за 2011 год в сумме 26 320 руб., за 2013 год в сумме 152 800 руб. и за 2014 год в сумме 152 800 руб.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ налоговый орган должен был направить требование об уплате спорной суммы недоимки не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

В силу пункта 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Согласно положениям статьи 47 НК РФ взыскание налога за счет имущества налогоплательщика производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Инспекцией представлены в материалы дела требование об уплате транспортного налога за 2011 год в сумме 26 320 руб. (№ 206910 от 20.02.2012) и решение о взыскании указанной недоимки в порядке статьи 46 НК РФ (№ 36273 от 13.04.2012).

Между тем, решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика в порядке статьи 47 НК РФ налоговым органом не выносилось, заявление в суд о принудительном взыскании не подавалось.

Поскольку меры принудительного взыскания спорной суммы недоимки в сроки, установленные законом, Инспекцией не принимались, в настоящее время возможность ее принудительного взыскания налоговым органом утрачена в связи с пропуском установленных сроков взыскания.

Согласно нормам статей 46 и 75 НК РФ уплата пеней рассматривается как дополнительная обязанность налогоплательщика, помимо обязанности по уплате налога, которая исполняется одновременно с обязанностью по уплате налога либо после исполнения последней.

Следовательно, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога.

Поэтому в случае истечения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента не подлежат начислению. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного.

Как указано выше, пресекательный срок взыскания задолженности по транспортному налогу в сумме 26 320 руб. истек. Следовательно, не подлежат начислению и взысканию пени по этому налогу, начисляемые на просроченную недоимку, в связи с утратой налоговым органом возможности принудительного взыскания указанной задолженности.

В этой части требования заявителя подлежат удовлетворению.

Как усматривается из материалов дела, задолженность по штрафу по ЕНВД в сумме 1 000 руб. образовалась у заявителя за 1 квартал 2013 года.

Доказательств принудительного взыскания указанной суммы штрафа в порядке статей 70, 46, 47 НК РФ Инспекция суду не представила.

В рассматриваемом случае предельный срок для обращения в суд истек более семи лет назад.

В связи с этим Инспекцией пропущен срок взыскания указанной задолженности по штрафу.

Из представленных ГУ УПФР в Гвардейском районе Калининградской области документов усматривается, что задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой пенсии, в сумме 154 410 руб. и задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым в Пенсионный фонд РФ на выплату накопительной пенсии, в сумме 46 867 руб. образовалась у заявителя за расчетные периоды с 2002 года по 2009 год включительно.

Управлением представлены суду доказательства в подтверждение своевременности и полноты принятия мер по принудительному взысканию спорных сумм страховых взносов, включая постановления о возбуждении исполнительного производства.

Однако, поскольку исполнительные производства окончены судебным приставом и с даты образования недоимки по страховым взносам прошло более пяти лет, имеются основания для списания указанных сумм недоимки по страховым взносам на основании подпункта 4.1 пункта 1 статьи 59 НК РФ.

Поскольку в случае истечения пресекательного срока взыскания задолженности по взносам пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате страховых взносов, то пени по указанным взносам также не подлежат начислению и взысканию.

В связи с установлением судом факта утраты налоговым органом возможности принудительного взыскания вышеуказанных сумм задолженности в связи с истечением установленных сроков ее взыскания, принятый по данному делу судебный акт является обстоятельством, указанным в подпункте 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ, наличие которого и документов, его подтверждающих, является основанием для признания задолженности безнадежной к взысканию и ее списания в установленном порядке налоговым органом.

Исходя из этого, подлежит удовлетворению требование заявителя об обязании Инспекцию исключить из лицевых счетов налогоплательщика спорные суммы задолженности, как безнадежные к взысканию.

В остальной части требования заявителя подлежат отклонению, исходя из следующего.

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, Инспекцией были приняты своевременные меры по принудительному взысканию задолженности по транспортному налогу за 2013 год в сумме 152 800 руб. и за 2014 год в сумме 152 800 руб.

Так, в адрес налогоплательщика были выставлены требования об уплате налога и пени № 361342 от 11.02.2014, № 426895 от 19.02.2015.

В связи с неисполнением требований в установленный срок Инспекцией вынесены решения о взыскании налога и пени за счет денежных средств на счетах налогоплательщика № 56267 от 12.03.2014 и № 64543 от 16.03.2015, а в дальнейшем – решения о взыскании налога и пени за счет имущества налогоплательщика № 16750 от 02.04.2014 и № 21602 от 30.06.2015.

Кроме того, по запросу суда из ОСП Гвардейского района в материалы дела представлены сведения о возбуждении в отношении заявителя исполнительных производств, вынесенных по каждому из постановлений о взыскании налога и пени за счет имущества налогоплательщика.

Из материалов дела усматривается, что спорная задолженность по ЕНВД образовалась у заявителя за следующие периоды: за 4 квартал 2013 года в сумме 17 792 руб., за 1 квартал 2014 года в сумме 15 168 руб., за 2 квартал 2014 года в сумме 15 168 руб., за 3 квартал 2014 года в сумме 14 220 руб., за 4 квартал 2014 года в сумме 14 220 руб.

Материалами дела подтверждается, что Инспекцией были приняты своевременные меры по принудительному взысканию указанной задолженности по этому налогу: направлены требования об уплате налога и пени № 361342 от 11.02.2014, № 367138 от 13.05.2014, № 369263 от 06.08.2014, № 381904 от 19.11.2014, № 425982 от 09.02.2015 соответственно.

В связи с неисполнением названных требований в установленный срок Инспекцией были вынесены решения о взыскании налога и пени за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, а в дальнейшем – решения о взыскании налога и пени за счет имущества налогоплательщика.

Судом отклоняются доводы заявителя о несоблюдении Инспекцией установленного порядка взыскания задолженности, поскольку не были представлены доказательства направления в адрес Общества требований об уплате налогов и решений о взыскании.

Между тем, в материалы дела налоговым органом представлены выписки из актов от 14.02.2020 и от 26.02.2020 об уничтожении документов в связи с истечением сроков хранения, в том числе, реестров почтовых отправлений за 2012-2016 годы.

Кроме того, по запросу суда из ОСП Гвардейского района в материалы дела представлены сведения о возбуждении в отношении заявителя исполнительных производств, вынесенных по каждому из постановлений о взыскании ЕНВД и пени за счет имущества налогоплательщика.

Таким образом, судом установлено, что налоговым органом были предприняты все необходимые меры для принудительного взыскания с Общества спорной задолженности в установленный законом срок.

Представленные ОСП Гвардейского района документы свидетельствуют о том, что в период с ноября 2016 года по декабрь 2017 года указанные исполнительные производства были окончены на основании пункта 3 части 1 статьи 46 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее – Закон об исполнительном производстве).

Между тем суд отмечает, что при окончании исполнительного производства взыскатель не утрачивает право на повторное предъявление постановления (исполнительного документа) к исполнению в пределах срока его предъявления, следовательно, у Инспекции имеется право на повторное предъявление ко взысканию спорных сумм задолженности.

Положения подпункта 4.1 пункта 1 статьи 59 НК РФ предусматривают признание задолженности безнадежной к взысканию, если ее уплата и (или) взыскание оказались невозможными в случаях вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Закона об исполнительном производстве, если с даты образования недоимки и (или) задолженности по пеням и штрафам прошло более пяти лет.

Однако в рассматриваемом случае пятилетний срок с момента образования задолженности по налогам и пеням не истек.


Поскольку материалами дела подтверждается соблюдение Инспекцией установленных статьями 70, 46, 47 НК РФ сроков взыскания задолженности по вышеуказанным налогам и пеням, а предусмотренные статьей 59 НК РФ основания для признания ее безнадежной к взысканию отсутствуют, то заявление Общества в этой части удовлетворению не подлежит.

При обращении в суд заявителем была уплачена государственная пошлина в сумме 6 000 руб.

В силу положений статьи 110 АПК РФ в связи с частичным удовлетворением заявленных требований расходы заявителя по уплате госпошлины в сумме 3 000 руб. подлежат возмещению Инспекцией.

Руководствуясь статьями 167-170, 174 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



Р Е Ш И Л:

Признать безнадежной к взысканию с Общества с ограниченной ответственностью «Бест транспортные перевозки» (ОГРН <***>, ИНН <***>) следующую задолженность по налогам, страховым взносам, пеням и штрафам:

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (за расчетные периоды по 2009 год включительно), КБК 18210202031060000160, в сумме 154 410 руб. и пени по этим взносам в сумме 114 316,21 руб.;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату накопительной пенсии (за расчетные периоды с 2002 года по 2009 год включительно), КБК 18210202032060000160, в сумме 46 867 руб. и пени по этим взносам в сумме 34 697,64 руб.;

- транспортный налог с организаций, КБК 18210604011020000110, в сумме 38 200 руб. и пени по этому налогу в соответствующей сумме, начисленные на указанную сумму недоимки на дату списания задолженности;

- штраф по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, КБК 18210502010020000110, в сумме 1 000 руб.

в связи с утратой Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 10 по Калининградской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) возможности принудительного взыскания указанной задолженности в связи с истечением установленных сроков взыскания.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 10 по Калининградской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) в десятидневный срок со дня вступления в законную силу решения суда в порядке статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации вынести решение об исключении из лицевых счетов Общества с ограниченной ответственностью «Бест транспортные перевозки» (ОГРН <***>, ИНН <***>) записей о вышеуказанной задолженности.

В остальной части в удовлетворении заявления отказать.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Калининградской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Бест транспортные перевозки» (ОГРН <***>, ИНН <***>) расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3 000 рублей.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд.



Судья И.С.Сергеева