Решение от 13 сентября 2019 г. по делу № А67-5602/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТОМСКОЙ ОБЛАСТИ 634050, пр. Кирова д. 10, г. Томск, тел. (3822)284083, факс (3822)284077, http://tomsk.arbitr.ru, e-mail: tomsk.info@arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

г. Томск Дело № А67- 5602/2019 13.09.2019 резолютивная часть объявлена 11.09.2019

Арбитражный суд Томской области в составе судьи Идрисовой С.З., при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>, ОГРН <***>, г. Томск) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску (ИНН <***>, ОГРН <***>, 634061, <...>) о признании незаконным и отмене решений от 26.03.2019 №№ 14506, 14508 об отказе в возврате страховых взносов, 3-и лица: УФНС России по Томской области, УПФР в г.Томск Томской области,

при участии:

от заявителя – ФИО3 по доверенности от 02.03.2019, паспорт,

от заинтересованного лица – ФИО4 по доверенности от 09.01.2019, удостоверение,

от третьих лиц – не явились (извещены),

установил:

22.05.2019 индивидуальный предприниматель ФИО2 обратилась в суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску (далее – ИФНС России по г.Томску) о признании незаконными и отмене решений от 26.03.2019 №№ 14506, 14508 об отказе в возврате страховых взносов.

Определениями суда от 15.07.2019 и от 04.09.2019 к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены Управление Федеральной налоговой службы по Томской области (далее – УФНС России по Томской области) и Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда

Российской Федерации в г. Томск Томской области (далее – ГУ-УПФР в г.Томск Томской области).

Третьи лица, надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание явку своих представителей не обеспечили.

Учитывая отсутствие возражений представителей, на основании ч.3 ст.156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) дело рассмотрено в отсутствие неявившихся лиц.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал требования по основаниям, изложенным в заявлении. Представитель заинтересованного лица заявленные требования не признала по основаниям, изложенным в отзыве.

Подробно доводы лиц, участвующих в деле, изложены письменно в заявлении, отзыве на заявление.

Заслушав представителей участвующих в деле лиц, исследовав материалы дела, суд находит требования заявителя обоснованными.

Индивидуальный предприниматель ФИО2 в 2017-2018 гг. являлась плательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

В 2017 г. предприниматель уплатила страховые взносы в размере 31 310 руб., в 2018 г. – 41 120,86 руб.

Полагая, что страховые взносы рассчитаны с ошибочной суммы доходов, 11.03.2019 предприниматель обратилась в ИФНС России по г.Томску с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2017 – 2018 гг.

26.03.2019 ИФНС России по г.Томску принято решение № 14506 об отказе в возврате страховых взносов в размере 39 629 руб. с указанием на то, что переплата по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование с 01.01.2017 не выявлена.

26.03.2019 ИФНС России по г.Томску принято решение № 14508 об отказе в возврате страховых взносов в размере 30 829 руб. с указанием на то, что переплата по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование с 01.01.2017 не выявлена.

Решением УФНС России по Томской области от 02.07.2019 № 180 жалоба предпринимателя на указанные решения ИФНС России по г.Томску оставлена без удовлетворения.

Считая принятые решения ИФНС России по г.Томску незаконными, предприниматель обратилась в суд с настоящим заявлением.

С 01.01.2017 вопросы исчисления и уплаты страховых взносов, в том числе на обязательное пенсионное страхование, регулируются главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Согласно под. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ (в редакции, действующей в рассматриваемый период) индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке:

- в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 НК РФ;

- в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 НК РФ плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 НК РФ.

Следовательно, индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают страховые взносы за себя, исходя из своего дохода от предпринимательской деятельности, полученного за расчетный период.

В соответствии с п.9 ст.430 НК РФ в целях исчисления размера страхового взноса определен порядок определения размера дохода в зависимости от налогового режима, на котором находится плательщик страховых взносов.

В частности, для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, доход учитывается в соответствии со ст.346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что в 2017-2018 гг. предприниматель применяла упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

В соответствии с нормами ст.346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных п. 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ на предусмотренные статьей 346.16 НК РФ расходы.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации № 27-П от 30.11.2016, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ предполагают, что для цели исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

При таких обстоятельствах, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречат Конституции Российской Федерации,

поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками налога на доходы физических лиц аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, суд приходит к выводу, что изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении № 27-П от 30.11.2016 правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Аналогичная правовая позиция указана в п. 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017, а также в Определениях Верховного Суда Российской Федерации от 30.05.2017 № 304-КГ16-20851 по делу № А03-24006/2015, от 18.04.2017 № 304-КГ16-16937 по делу № А27-5253/2016, от 22.11.2017 № 303-КГ17-8359 по делу № А51- 8964/2016, в связи с чем, довод ИФНС России по г.Томску относительно того, что расходы, предусмотренные ст. 346.16 НК РФ, не учитываются при определении суммы дохода предпринимателя, применяющего УСН, при расчете размера уплаты страховых взносов за соответствующий период, судом отклоняется.

Таким образом, в целях определения размера подлежащих уплате заявителем страховых взносов за 2017-2018 гг. подлежала учету информация о доходах предпринимателя за эти периоды, уменьшенных на величину расходов, произведенных и непосредственно связанных с извлечением дохода.

Из материалов дела следует, что за 2017 год доход предпринимателя составил 3 431 128 руб., расходы – 3 083 101 руб., налогооблагаемая база составила 348 027 руб., за 2018 г. доход предпринимателя составил 4 412 087 руб., расходы – 3 962 901 руб., налогооблагаемая база составила 449 186 руб.

С учетом сведений о доходах и расходах предпринимателя по данным его налоговых деклараций по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2017-2018 гг., излишне уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации за 2017 г. составили 30 829,73 руб., за 2018 г. – 39 629 руб.

Расчет сумм излишне уплаченных за 2017-2018 гг. страховых взносов проверен судом, признан верным. Задолженность по страховым взносам, пени, штрафам на дату обращения с заявлением отсутствовала (иного не следует из материалов дела).

Полученный годовой доход индивидуального предпринимателя, уменьшенный на величину фактически произведенных ею и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты указанного налога, ИФНС России по г.Томску не оспорены; представленная страхователем налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, содержащая сведения о годовом доходе и произведенных расходах, под сомнение не поставлена, доказательств иного размера дохода и расходов не представлено, в связи с чем, суд приходит к выводу о подтверждении предпринимателем сумм доходов и расходов.

При таких обстоятельствах, учитывая отсутствие оснований для определения обязанности предпринимателя по уплате страховых взносов за 2017-2018 гг. исходя из суммы полученных доходов без учета расходов, связанных с получением этих доходов, суд приходит к выводу о незаконности оспариваемых решений ИФНС России по г.Томску № 14506 от 26.03.2019 об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) за 2018 г. в сумме 39 629 руб., № 14508 от 26.03.2019 об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) за 2017 г. в сумме 30 829 руб.

Правовую основу и принципы организации индивидуального (персонифицированного) учета сведений о гражданах, на которых распространяется действие законодательства Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании, устанавливает Федеральный закон от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном учете) в системе обязательного пенсионного страхования» (далее - Закон № 27-ФЗ).

Этим же Законом определены обязанность (статья 15 Закона № 27-ФЗ), объем и сроки (статья 11 Закона № 27-ФЗ) представления таких сведений.

В силу ст.1 Закона № 27-ФЗ под индивидуальным (персонифицированным) учетом понимается организация и ведение учета сведений о каждом застрахованном лице для реализации пенсионных прав в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно ст.11 Закона № 27-ФЗ страхователи предоставляют в органы Пенсионного фонда Российской Федерации по месту их регистрации сведения об уплачиваемых страховых взносах на основании данных бухгалтерского учета, а сведения о страховом стаже на основании приказов и других документов по учету кадров.

Исходя из п.6.1 ст.78 НК РФ возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не производится в случае, если по сообщению

территориального органа управления Пенсионным фондом Российской Федерации сведения о сумме излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование представлены плательщиком страховых взносов в составе сведений индивидуального (персонифицированного) учета и учтены на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования.

В связи с этим, исходя из положений п.6.1 ст.78 НК РФ, а также приведенных положений Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном учете) в системе обязательного пенсионного страхования» ограничения по возврату переплаты страховых взносов установлены в отношении страховых взносов, учтенных в отношении физических лиц, являющихся работниками предпринимателя.

Вместе с тем в рассматриваемом случае переплата возникла в связи с уплатой страховых взносов предпринимателем, как плательщиком страховых взносов в силу п.п.2 п.1 ст.419 НК РФ, то есть лицом, не производящим выплат иным лицам.

Таким образом, заявленные требования являются обоснованными и подлежат удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

При обращении в суд заявителем уплачена государственная пошлина в размере 600 руб. по чеку-ордеру от 20.05.2019, которая на основании ст. 110 АПК РФ подлежит взысканию с заинтересованного лица в пользу заявителя в возмещение расходов на уплату государственной пошлины.

Руководствуясь ст.ст.110, 167-170, 176, 201 АПК РФ,

РЕШИЛ:

решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Томску об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) № 14506 от 26.03.2019, № 14508 от 26.03.2019, проверенные на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации, признать недействительными.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по г.Томску устранить допущенные нарушения прав и законных интересов индивидуального предпринимателя ФИО2 путем вынесения решений о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов за 2017 г. в сумме 39 629 руб., за 2018 г. в сумме 30 829,73 руб.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Томску в пользу индивидуального предпринимателя Чубыкиной В.В. судебные расходы в сумме 600 руб.

Решение суда может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его изготовления решения в полном объеме путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Томской области.

Судья С.З. Идрисова