Решение от 6 декабря 2021 г. по делу № А81-7549/2021




АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯМАЛО-НЕНЕЦКОГО АВТОНОМНОГО ОКРУГА

г. Салехард, ул. Республики, д.102, тел. (34922) 5-31-00,

www.yamal.arbitr.ru, e-mail: info@yamal.arbitr.ru



ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А81-7549/2021
г. Салехард
06 декабря 2021 года
Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 29 ноября 2021 года.

Полный текст решения изготовлен 06 декабря 2021 года.


Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа в составе судьи Кустова А.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Махинько И.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Крепость+» (ИНН 8905054688, ОГРН 1138905001179) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Ямало-Ненецкому автономному округу об обязании произвести зачет излишне уплаченного налога в общем размере 17 664 595 руб. 73 коп.,

при участии в судебном заседании:

от Общества - Столбов С.А. по доверенности от 01.01.2021 №56 и по доверенности от 22.11.2021;

от Инспекции - Емельянова Л.Н. по доверенности от 11.12.2020 №2.2-14/15190@,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Крепость+» обратилось в арбитражный суд с заявлением:

1. Обязать Межрайонную ИФНС России № 5 по ЯНАО произвести зачет излишне уплаченного единого налога, уплаченного ООО «Крепость+» в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2 полугодие 2014 года, 2015 и 2016 годы в размере 2 278 354 руб.

2. Обязать Межрайонную ИФНС России № 5 по ЯНАО произвести зачет единого налога, уплаченного ООО «Жилищный сервис 1» в сумме 2 047 842,00 руб., в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2 полугодие 2014 года, 2015 и 2016 годы, в счет уплаты задолженности ООО «Крепость+» по налогу на добавленную стоимость.

3. Обязать Межрайонную ИФНС России № 5 по ЯНАО произвести зачет единого налога, уплаченного ООО «Жилищный сервис 2/1» в сумме 2 704 062,00 руб., в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2 полугодие 2014 года, 2015 и 2016 годы, в счет уплаты задолженности ООО «Крепость+» по налогу на добавленную стоимость.

4. Обязать Межрайонную ИФНС России № 5 по ЯНАО произвести зачет единого налога, уплаченного ООО «Жилищный сервис 3/1» в сумме 1 797 739,73 руб., в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2 полугодие 2014 года, 2015 и 2016 годы, в счет уплаты задолженности ООО «Крепость+» по налогу на добавленную стоимость.

5. Обязать Межрайонную ИФНС России № 5 по ЯНАО произвести зачет единого налога, уплаченного ООО «Жилищный сервис 5» в сумме 2 838 103,00 руб., в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2 полугодие 2014 года, 2015 и 2016 годы, в счет уплаты задолженности ООО «Крепость+» по налогу на добавленную стоимость.

6. Обязать Межрайонную ИФНС России № 5 по ЯНАО произвести зачет единого налога, уплаченного ООО «Жилищный сервис 5/1» в сумме 1 826 569,00 руб., в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2 полугодие 2014 года, 2015 и 2016 годы, в счет уплаты задолженности ООО «Крепость+» по налогу на добавленную стоимость.

7. Обязать Межрайонную ИФНС России № 5 по ЯНАО произвести зачет единого налога, уплаченного ООО «Жилищный сервис 7/2» в сумме 940 838,00 руб., в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2 полугодие 2014 года, 2015 и 2016 годы, в счет уплаты задолженности ООО «Крепость+» по налогу на добавленную стоимость.

8. Обязать Межрайонную ИФНС России № 5 по ЯНАО произвести зачет единого налога, уплаченного ООО «Оникс» в сумме 2 517 725,00 руб., в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2 полугодие 2014 года, 2015 и 2016 годы, в счет уплаты задолженности ООО «Крепость+» по налогу на добавленную стоимость.

9. Обязать Межрайонную ИФНС России № 5 по ЯНАО произвести зачет единого налога, уплаченного ООО «Ямал» в сумме 907 806,00 руб., в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2 полугодие 2014 года, 2015 и 2016 годы, в счет уплаты задолженности ООО «Крепость+» по налогу на добавленную стоимость.

В ходе судебного заседания представитель Общества с учетом возражения представителя налогового органа согласился об исключении из требования произвести зачет излишне уплаченного единого налога, уплаченного ООО «Крепость+» в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2 полугодие 2014 года по п/п от 18.07.2014 № 189 на сумму 161 113 руб.

В остальной части поддержал заявленные требования в полном объеме.

В обоснование заявленного требования заявитель указал, что в результате проведенной проверки налоговым органом и последующими судебными актами установлено, что со 2 полугодия 2014 года ООО «Крепость+» ошибочно применяло упрощенную систему налогообложения в своей деятельности, в связи с чем, Обществу доначислены НДС и налог на прибыль. При этом возникшая в связи с утратой налогоплательщиком права на УСН переплата налога по УСН, уплаченного ООО «Крепость+» в период со 2 полугодия 2014 года по 2016 год включительно не зачтена налоговым органом в счет недоимки по НДС и налогу на прибыль.

В отзыве на заявление инспекция, не оспаривая факт переплаты налога по УСН в отношении ООО «Крепость+», указала на пропуск 3-летнего срока на подачу заявления.

В части иных организаций, Инспекция указала, что в отношении указанных организаций выездная налоговая проверка не проводилась, и они не являлись участниками судебных споров по доначислению ООО «Крепость+» налогов и сборов по результатам проверки.

Кроме того, Налоговым кодексом РФ и Арбитражным процессуальным кодексом РФ не предусмотрена подача заявления о проведении зачета в интересах третьих лиц.

Заслушав представителей, исследовав материалы дела, оценив доказательства, доводы, изложенные в заявлении, отзыве суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, ООО «Крепость+» в период с 2014 по 2016 годы являлось плательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН).

За период со 2 полугодия 2014 года по 2016 год включительно Обществом перечислено в бюджет в счет уплаты данного налога 2 117 241 рубль, что подтверждается следующими платежными поручениями:

-п/п №429 от 22.10.2014г на сумму 83770 руб.,

-п/п №428 от 20.10.2014г на сумму 83771 руб.

- п/п №360 от 27.03.2015г на сумму 90000 руб.,

- п/п №370 от 30.03.2015г на сумму 70000 руб.,

- п/п №388 от 03.04.2015г на сумму 20000 руб.,

- п/п №397 от 08.04.2015г на сумму 25000 руб.,

- п/п №409 от 10.04.2015г на сумму 15000 руб.,

- п/п №434 от 15.04.2015г на сумму 32170 руб.,

- п/п №482 от 24.04.2015г на сумму 125617 руб.,

-п/п №856 от 17.07.2015г на сумму 133994 руб.,

- п/п №1260 от 19.10.2015г на сумму 157436 руб.

- п/п №2173 от 21.03.2016г на сумму 253327 руб.,

- п/п №2356 от 26.04.2016г на сумму 239204 руб.,

- п/п №2749 от 20.07.2016г на сумму 125000 руб.,

- п/п №2758 от 21.07.2016г на сумму 56229 руб.,

- п/п №3229 от 18.10.2016г на сумму 274015 руб.

- п/п №4132 от 27.03.2017г на сумму 250000 руб.,

- п/п №4153 от 31.03.2017г на сумму 82708 руб.

В период с 29 декабря 2017 по 24 августа 2018 в отношении Общества проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2014 по 31.12.2016.

29.03.2019 уполномоченным должностным лицом МИФНС РФ №5 по ЯНАО принято решение № 0251 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - Решение). В указанном Решении налоговый орган пришел к выводу о том, Общество утратило право на применение упрощенной системы налогообложения с 01.07.2014 года, в связи с чем доначислены налоги по общей системе налогообложения с 01.07.2014 года: налог на прибыль организаций в размере 95 190 333 рубля; налог на добавленную стоимость в размере 95399823 рублей, НДС (налоговый агент) в размере 723 рубля; единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения в размере 2905338 рублей.

Решением Управления ФНС по ЯНАО от 17 июля 2019 № 329 Решение инспекции отменено в части доначисления налога на прибыль организаций в размере 4 232 158 рублей, доначисления НДС в размере 21 160 792 рубля.

Решением Арбитражного суда ЯНАО от 01 декабря 2020 года по делу №А81-9851/2019 Решение инспекции отменено в части доначисления НДС за 2014 год в сумме 2 517 428 руб., доначисления НДС за 2015 год в сумме 9 242 737 руб., доначисления НДС за 2016 год в сумме 6 450 119 руб., доначисления налога на прибыль организаций за 2014 год в сумме 12 791 753 руб. 61 коп., доначисления налога на прибыль организаций за 2015 год в сумме 36 458 546 руб., доначисления налога на прибыль организаций за 2016 год в сумме 32 063 188 руб. Постановлением Восьмого Арбитражного суда от 31.05.2021 решение суда оставлено без изменения.

Таким образом, в результате проведенной проверки налоговым органом и последующими судебными актами установлено, что со 2 полугодия 2014 года ООО «Крепость+» ошибочно применяло упрощенную систему налогообложения в своей деятельности, в связи с чем Обществу доначислены НДС и налог на прибыль. При этом суммы налога по УСН, уплаченного ООО «Крепость+» в период со 2 полугодия 2014 года по 2016 год включительно не зачтены в счет недоимки и числятся в качестве переплаты.

В связи с тем, что налог, уплаченный в связи с применением УСН, в спорный период не должен был уплачиваться ООО «Крепость+», по вступлению в законную силу решения Арбитражного суда ЯНАО 02 июня 2021 года Общество обратилось в МИФНС №5 по ЯНАО с заявлением о производстве зачета уплаченного налога по УСН в счет уплаты НДС. В тексте заявления указано об уточнении назначения платежа в платежных поручениях: вместо уплаченного налога по УСН верной считать уплату НДС, что фактически является заявлением о зачете излишне уплаченного налога по УСН в счет недоимки по НДС. Впоследствии Обществом направлено заявление в порядке ст. 78 НК РФ.

Письмом от 04 июня 2021 Обществу отказано ввиду истечения 3-летнего срока для производства указанного действия.

Суд считает заявление подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Факт уплаты налога по УСН за спорный период подтверждается платежными поручениями, являющимися приложениями к настоящему исковому заявлению, и налоговым органом не оспаривается.

Пунктом 7 статьи 78 НК РФ установлено, что заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено НК РФ.

В случае отказа налогового органа в удовлетворении заявления налогоплательщика о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов и пеней налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате или зачете указанных сумм (абзац четвертый пункта 33 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса РФ»).

При этом вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к пункту 2 статьи 79 НК РФ с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога (пункт 1 статьи 200 ГК РФ). Данная позиция отражена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 08.11.2006 № 6219/06.

Как указал Конституционный Суд РФ в Определении от 21.06.2001 № 173-0, содержание положений статьи 78 НК РФ позволяют налогоплательщику в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. Но данная норма законодательства Российской Федерации о налогах и сборах не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ)

В пункте 79 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» указано, что налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафов в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный возврат указанных сумм.

Ограничительный перечень событий и фактов, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишне уплаченной сумме налога, сбора, штрафа законодательством не установлен, следовательно, подлежит определению судом самостоятельно на основе анализа представленных в суд доказательств и их оценки в соответствии со статьей 71 АПК РФ.

ООО «Крепость+» применяло упрощенную систему налогообложения с даты создания юридического лица с 22 июля 2013 года, ежегодно предоставляя на рассмотрение налогового органа соответствующие налоговые декларации и производя соответствующие налоговые платежи.

В связи с тем, что налоговые декларации ООО «Крепость+» по УСН принимались МИФНС России №5 по ЯНАО на протяжении длительного периода времени без замечаний, Общество вплоть до получения акта налоговой проверки №24 от 24 октября 2018 года полагало, что не нарушает действующее налоговое законодательство.

Таким образом, только с получения акта выездной налоговой проверки Общество узнало о том, что неверно применяло упрощенную систему налогообложения и не должно было перечислять в бюджет налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Воспользовавшись правом на оспаривание действий органа исполнительной власти, ООО «Крепость+» обжаловало решение налогового органа, решение суда вступило в законную силу 31 мая 2021 года.

В связи с вышеизложенным, трехлетний срок для производства зачета налога, уплаченного в связи с производством УСН, в счет уплаты иного налога ООО «Крепость+» не истек.

В настоящий момент суммы налога по УСН, уплаченного в спорный период, фактически являются переплатой, в то время как по иным налогам у ООО «Крепость+» имеется задолженность. Списание налоговыми органами излишне уплаченных сумм налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов, в том числе со дня уплаты которых прошло более трех лет, Налоговым кодексом РФ не предусмотрено (письма Министерства Финансов от 15 июня 2021 № 03-02-11/46765, от 20 апреля 2021 № 03-02-11/29986).

Иного механизма, кроме как зачет уплаченных при наличии задолженности по иным налогам действующее налоговое законодательство не предусматривает (ст. 78 Налогового кодекса РФ).

Отказ в удовлетворении заявления фактически означает двойное налогообложение: в отношении одного и того же налогоплательщика, одних и тех же операций одновременно применены налоги как по упрощенной, так и по традиционной системам налогообложения.

В связи с чем, суд считает, что обязание налогового органа произвести зачет излишне уплаченного ООО «Крепость+» налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2 полугодие 2014 года, 2015 и 2016 годы в размере 2 117 241 рубль в счет задолженности по уплате налога на добавленную стоимость направлено как в защиту государственных интересов, так и в защиту прав налогоплательщика.

В части требования об обязании налогового органа произвести зачет излишне уплаченных контрагентами ООО «Крепость+» (ООО «Жилищный сервис 1», ООО «Жилищный сервис 2/1», ООО «Жилищный сервис 3/1», ООО «Жилищный сервис 5/1», ООО «Жилищный сервис 5», ООО «Жилищный сервис 7/2», ООО «Оникс», ООО «Ямал») налогов в счет недоимки ООО «Крепость+» требование заявителя не подлежит удовлетворению, так как нормами НК РФ не предусмотрено проведения зачета в счет недоимки налогоплательщика излишне уплаченных сумм налога его контрагентами.

Также нормами АПК РФ не предусмотрено подача заявления в интересах иного лица.

В связи с чем, заявление Общества в данной части не подлежит удовлетворению.

При подаче заявления Обществом уплачена государственная пошлина в размере 111 323 руб.

С Инспекции в пользу Общества подлежит взысканию судебные расходы по уплате государственной пошлины пропорционально удовлетворенным требованиям - 13 262 руб.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

заявленные требования общества с ограниченной ответственностью «Крепость+» удовлетворить частично.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №5 по Ямало-Ненецкому автономному округу произвести зачет излишне уплаченного обществом с ограниченной ответственностью «Крепость+» (ИНН 8905054688, ОГРН 1138905001179) налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2014, 2015, 2016 годы в размере 2 117 241 руб. в счет задолженности по иным налогам.

В удовлетворении заявления в остальной части заявленных требований отказать.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Ямало-Ненецкому автономному округу в пользу общества с ограниченной ответственностью «Крепость+» (ИНН 8905054688, ОГРН 1138905001179, дата регистрации 22.07.2013, адрес: 629805, ЯНАО, г. Ноябрьск, ул. Советская, д. 16 А) судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 13 262 руб.

Решение может быть обжаловано в Восьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня изготовления в полном объеме, через Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа.

В соответствии с частью 5 статьи 15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи.

Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа разъясняет, что в соответствии со статьей 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.


Судья А.В. Кустов