Решение от 10 июля 2025 г. по делу № А56-27734/2025

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-27734/2025
11 июля 2025 года
г.Санкт-Петербург


Резолютивная часть решения объявлена 03 июля 2025 года. Полный текст решения изготовлен 11 июля 2025 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе: судьи Сундеева М.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Дидык А.О.

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

Заявитель: общество с ограниченной ответственностью "СПБ ОТДЕЛСТРОЙ"

Заинтересованное лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 9 по Санкт-Петербургу

О признании незаконным решения от 02.08.2024 № 10-013/2473

при участии

от заявителя - представителя ФИО1, по доверенности от 13.12.2024, представителя ФИО2, по доверенности от 24.01.2024,

от заинтересованного лица – представителя ФИО3, по доверенности от 13.01.2025. представителя ФИО4, по доверенности от 09.01.2025,

установил:

заявитель - общество с ограниченной ответственностью "СПБ ОТДЕЛСТРОЙ" (далее – общество) обратился в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к заинтересованное лицу - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 9 по Санкт-Петербургу (Далее – налоговый орган) о признании недействительным решения в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №10-013/2473 от 02.08.2024.

Определением от 04.04.2025 заявление принято к производству, назначено судебное заседание.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования в полном объеме, представитель заинтересованного лица возражал против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России №9 по Санкт-Петербургу проведена камеральная налоговая проверка ООО «СПб Отделстрой» уточненной декларации по НДС за 2 квартал 2022 года.

По итогам камеральной налоговой проверки, Инспекцией в отношении налогоплательщика вынесено решения от 02.08.2024 №10-013/2473 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым доначислен налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в общей сумме 16 245 278 руб., налогоплательщик привлечен к ответственности по п. 3 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Основанием для указанных выше доначислений явилось нарушение Обществом положений пункта 2 статьи 171, пункта 1 и пункта 2 статьи 172, пункта 1 и пункта 2 статьи 169, пункта 1 статьи 54.1, Кодекса, статьи 9 Федерального Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» по хозяйственным операциям с ООО «ТЕХКОМ-НН» ИНН <***> путем создания фиктивного документооборота, что привело к неправомерному применению налоговых вычетов в размере 16 245 278 руб., повлекших неуплату (не полную уплату) НДС в размере 16 245 278 руб.

Не согласившись с Решением налогового органа, налогоплательщик обратился с жалобой в Управление ФНС России по Санкт-Петербургу, Управлением ФНС России по Санкт-Петербургу принято решение от 28.01.2025 № 7800-2025/000141/И об оставлении жалобы без удовлетворения.

В обоснование своих доводов заявитель указывает на то, что налоговый орган не принял во внимание презумпцию добросовестности, невиновности, повышенный стандарт доказывания для налогового органа.

Налоговый орган неправомерно отнес ООО «ТЕХКОМ-НН» ИНН <***> к числу сомнительных контрагентов.

Общество также указывает на смягчающие обстоятельства, такие как Обществом и контролирующими лицами регулярно осуществляется благотворительная деятельность, в период проведения проверки Общество являлось субъектом малого и среднего предпринимательства, тяжелая экономическая ситуация в строительной сфере. Налогоплательщик просит учесть, что размер штрафа составляет 40% от суммы недоимки, начисленной налоговым органом. Налогоплательщик полагает, что такая сумма штрафа является слишком большой для суммы начисленной неустойки и не подъемной для уплаты налогоплательщиком. Налогоплательщик добросовестно исполнял свои налоговые обязанности в прошлом и ни разу не привлекался к ответственности за налоговые правонарушения.

Оценив относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений, действий (бездействий) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц – арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействий) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемое действие (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействия) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, в круг обстоятельств, подлежащих установлению по данной категории споров, входят: проверка соответствия оспариваемого акта закону (иному нормативно-правовому акту) и проверка факта нарушения оспариваемым актом прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, факт возложения на заявителя каких-либо обязанностей, факт создания препятствий для осуществления предпринимательской или иной экономической деятельности.

В соответствии с п.1, п.2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно п.1 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, только суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу п.1 ст. 169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету, является счет-фактура.

Статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с учетом изменений) установлено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в т.ч. лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

В силу положений гл.21, Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» для реализации права на применение вычетов по НДС необходимо, чтобы сделки носили реальный характер, а документы, подтверждающие их правомерность, содержали достоверную информацию.

Таким образом, для реализации права на применение вычетов по НДС необходимо, чтобы документы, подтверждающие правомерность их применения, содержали достоверную (непротиворечивую) информацию.

Обязанность представления документов, свидетельствующих о факте совершения хозяйственной операции, возложена на налогоплательщика.

В силу положений си.313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета; налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога. Подтверждением данных налогового учета являются: 1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера); 2) аналитические регистры налогового учета; 3) расчет налоговой базы.

Статьей 54.1 НК РФ установлены пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов.

Согласно п.1 ст.54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В соответствии с п.2 ст.54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных п.1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий: 1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; 2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Согласно п. 3 ст.54.1 НК РФ в целях п.1 и п.2 настоящей статьи подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми действующее законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов. Данная правовая позиция изложена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 09.03.2011 №14473/10.

Таким образом, для реализации права на применение вычетов по НДС необходимо, чтобы документы, подтверждающие их правомерность содержали достоверную информацию и отвечали признакам, которые установлены соответствующими главами НК РФ, операции, связанные с приобретением товаров (работ, услуг) являлись реальными фактами хозяйственной жизни, сами товары (работы, услугу) были приняты к учету в целях использования в производственной деятельности.

В отношении ООО «СПБ ОТДЕЛСТРОЙ» проведена камеральная налоговая проверка уточненной декларации по НДС за 2 квартал 2022 года. Основным заказчиком во 2 квартале 2022 года является ООО «СЭТЛ СТРОЙ» ИНН <***>.

Налоговый орган пришел к выводу о том, что ООО «СПБ ОТДЕЛСТРОЙ» в составе вычетов по НДС неправомерно отражены вычеты на основании счетов-фактур спорного контрагента ООО «ТЕХКОМ-НН», реально исполнение сделок с которым налоговым органом не установлено.

Согласно разделу 8 (сведения из книги покупок) уточненной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2022 года, (корректировка №3), ООО «СПБ ОТДЕЛСТРОЙ» заявлены вычеты по счетам-фактурам предыдущих периодов, оформленных от имени ООО «ТЕХКОМ-НН» в сумме 16 245 278 руб.

Как установлено налоговым органом, ООО «ТЕХКОМ-НН» налоговая декларация по НДС за 1, 2, 3, 4 кварталы 2021 года не представлена, в уточненной декларации по НДС за 2 квартал 2022 года (корректировка №3) ООО «СПБ ОТДЕЛСТРОЙ» установлено расхождение на всю сумму заявленного спорного вычета по НДС с ООО «ТЕХКОМ-НН» в размере 16 245 278 руб.

Таким образом, по предъявленному ООО «СПБ ОТДЕЛСТРОЙ» вычету по счетам-фактурам ООО «ТЕХКОМ-НН» источник НДС не сформирован и не уплачен в бюджет.

В адрес ООО «СПБ ОТДЕЛСТРОЙ» направлено требование о представлении документов (информации) №10-013/2674 от 16.02.2023 (направлено по ТКС, получено 27.02.2023) по взаимоотношениям с ООО «ТЕХКОМ-НН».

В ответ на указанное требование, документы не представлены, не представлена информация о конечном заказчике товаров, работ, услуг.

Также Межрайонной ИФНС России №9 по Санкт-Петербургу в адрес ООО «СПБ ОТДЕЛСТРОЙ» направлено требование о представлении пояснений №10-013/4378 от 21.03.2023, в котором налогоплательщику предложено представить причину непредставления документов (информации) по требованию №10-013/2674 от 16.02.2023 по взаимоотношениям с ООО «ТЕХКОМ-НН».

Налоговым органом 06.04.2023 получен ответ, в котором ООО «СПБ ОТДЕЛСТРОЙ» сообщает, что Обществом будут представлены документы по взаимоотношениям с ООО «ТЕХКОМ-НН» ИНН <***> до 11.04.2023 (документы не представлены). Налогоплательщиком не представлены первичные документы, счета-фактуры, УПД, исполнительская документация (журналы общих работ, журналы скрытых работ, исполнительские схемы, акты освидетельствования, журналы инструктажей, данные об использовании расходных материалов и др.), также не представлены товарно-транспортные накладные; документы, подтверждающие доставку товара (груза), в частности, строительных материалов и др.; путевые листы, имеющиеся документы на товар, паспорт на товар, сертификат качества, лицензия и т.д.; документы, подтверждающие качество продукции (технические регламенты, государственные стандарты, удостоверения качества и безопасности и иные).

Как следует из обжалуемого решения и информации, представленной налоговым органом, документальные доказательства, подтверждающие факты реального приобретения (поступления) конкретных товаров, работ услуг (по номенклатуре, количеству, объему, стоимости, объектам, договорам) согласно данным аналитических счетов бухгалтерского учета и налоговых регистров, содержащие достоверные (непротиворечивые) сведения и подтверждающие принятие товаров (работ, услуг) к учету, налогоплательщиком также не представлены.

Надлежащие документы, подтверждающие перевозку (доставку, происхождение, погрузку, разгрузку, страхование и экспедирование грузов и др. документы, подтверждающие реальное участие спорного поставщика в поставке) участниками спорной сделки не представлены.

Из материалов камеральной проверки, а также материалов, представленных с жалобой на решение №10-013/2473 от 02.08.2024, следует, что налогоплательщиком в ходе налоговой проверки не представлен не только формальный комплект документов, но и не представлены документы, которые не раскрывают содержание хозяйственных операций, совершенных согласно данным налогоплательщика в рамках заключенных договоров (конкретные виды услуг их фактический объем в корреспонденции со сведениями о фактических исполнителях и с указанием данных, позволяющих их идентифицировать -исполнителей, материально-ответственных лиц и др., затраченных ими человеко-часах, временном периоде и конкретных юридически-значимых действиях спорных исполнителей).

Как установлено налоговым органом, оплата заявленных сделок со спорным контрагентом ООО «ТЕХКОМ-НН» со стороны ООО «СПБ ОТДЕЛСТРОЙ» в рамках счет-фактур: №31042022 от 31.08.2021, №35042022 от 31.08.2021, №30092021 от 30.09.2021, №32042022 от 30.09.2021, №34042022 от 29.10.2021, №30112021 от 30.11.2021, №31032021 от 31.03.2021, №31112021 от 30.11.2021 не произведена.

В результате анализа расчетов по состоянию на 24.05.2023 установлено отсутствие оплаты со стороны ООО «СПБ ОТДЕЛСТРОЙ» в адрес ООО «ТЕХКОМ-НН». Таким образом, реальных затрат в рамках спорных сделок налогоплательщик не нес.

В силу правовой позиции, приведенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 №17545/10, несмотря на то, что Налоговый кодекс Российской Федерации для подтверждения права на применение налоговых вычетов не предусматривает в качестве обязательного условия представление налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату товара, данные обстоятельства в совокупности с иными, установленными инспекцией в ходе проверки, свидетельствуют об отсутствии реальных финансово-хозяйственных операций, связанных с приобретением спорных товаров (работ, услуг), и о направленности его действий на создание бестоварной (формальной) схемы с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде незаконного вычета сумм НДС с целью неуплаты налога на добавленную стоимость (Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 14.05.2024 по делу №А56-55116/2023, Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 29.02.2024 по делу №А56-129170/2022, Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 22.09.2022 по делу №А56-112824/2021 и др.).

В ходе проверки установлено отсутствие поставки товара (выполнения работ, услуг) ООО «ТЕХКОМ-НН» в адрес ООО «СПБ ОТДЕЛСТРОЙ»:

-ООО «ТЕХКОМ-НН» налоговая декларация по НДС за 1, 2, 3, 4 кварталы 2021 года не представлена, в уточненной декларации по НДС за 2 квартал 2022 года (корректировка №3) ООО «СПБ ОТДЕЛСТРОЙ» установлено расхождение вида «разрыв» на всю сумму заявленного спорного вычета по НДС с ООО «ТЕХКОМ-НН» в размере 16 245 278 руб.;

-ООО «ТЕХКОМ-НН» в период заявленных проверяемым лицом счетов-фактур фактически не вело деятельность, не имело необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности (не обладало основными средствами, производственными активами, трудовыми ресурсами, в т.ч. квалифицированным персоналом), спорный контрагент не являлся членом СРО;

-ООО «ТЕХКОМ-НН» не являлось (не могло являться) производителем товаров, работ, услуг, заявленных ООО «СПБ ОТДЕЛСТРОЙ» ввиду отсутствия у ООО «ТЕХКОМ-НН» поставщиков товаров/работ/услуг;

-В рамках камеральной налоговой проверки ООО «СПБ ОТДЕЛСТРОЙ» не представлены документы (информация), подтверждающие заявленные вычеты (формальный комплект документов представлен в ходе рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки);

-ООО «СПБ ОТДЕЛСТРОЙ» не представлены товарно-транспортные накладные; документы, подтверждающие доставку товара (груза); путевые листы; имеющиеся документы на товар: паспорт на товар, сертификат качества, лицензия и т.д.; документы, подтверждающие качество продукции (технические регламенты, государственные стандарты, удостоверения качества и безопасности и иные),

-ООО «СПБ ОТДЕЛСТРОЙ» не представлены акты выполненных работ (КС-2, КС-3), исполнительская документация и др. документы, подтверждающие реальное выполнение работ спорным контрагентом;

-Установлены признаки формального подписания документов от имени ООО «ТЕХКОМ-НН»;

-Отсутствие перечисления денежных средств ООО «СПБ ОТДЕЛСТРОЙ» в адрес ООО «ТЕХКОМ-НН», разовый характер сделки с ООО «ТЕХКОМ-НН», не характерный для бизнес-стратегии проверяемого налогоплательщика;

-На момент представления 07.02.2023 ООО «СПБ ОТДЕЛСТРОЙ» уточненной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2022 году (корректировка №3) в которой заявлены вычеты по спорному контрагенту согласно ЕГРЮЛ спорный контрагент ООО «ТЕХКОМ-НН» исключено из государственного реестра в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности (ГРН 2225200636076 от 18.08.2022);

-Полученные денежные средства от основного заказчика ООО «Сэтл Строй» ИНН <***> далее ООО «СПБ ОТДЕЛСТРОЙ» списывались в адрес юридических и физических лиц без НДС;

-ООО «ТЕХКОМ-НН» объективно не могло поставлять товар, выполнять работы (услуги) в рамках договоров, заключенных с ООО «СПБ ОТДЕЛСТРОЙ» по следующим основаниям: отсутствие в открытом доступе информации о контрагенте, свидетельствующей о ведении им реальной экономической деятельности (интернет-сайта, страницы в социальных сетях и пр.) как на момент заключения спорных договоров с ООО «СПБ ОТДЕЛСТРОЙ», так и по настоящее время; отсутствие членства в СРО; установлена недостоверность по адресу, заявленному в ЕГРЮЛ ООО «ТЕХКОМ-НН»; отсутствие у спорного контрагента необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности (достаточного персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, обязательных разрешений, лицензий и т.п.); отсутствие у указанного контрагента иных признаков, в подтверждение ведения реальной экономической деятельности.

В силу обязательных требований абз.2 п.1 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

При рассмотрении материалов налоговой проверки 29.07.2024, Обществом, в подтверждение вычетов по НДС по эпизоду со спорным контрагентом представлен формальный комплект документов (исх. №2907 от 29.07.2024 , вх. №031717 от 29.07.2024): Договор подряда №СП-К 10 от 20.11.2020 между ООО «СПБ ОтделСтрой» и ООО «Техком-НН» (6 л.); Приложение №1 к Договору подряда №СП-К10 от 20.11.2020 г. (1 л.); Акт о приемке выполненных работ №1 от 31.03.2021 г. (2 л.); Справка о стоимости выполненных работ и затрат №1 от 31.03.2021 г. (1л.); Счет-фактура №31032021 от 31.03.2021 г. ( 1 д.); Акт о приемке выполненных работ №2 от 31.08.2021 г. (2. л.); Справка о стоимости выполненных работ и затрат №2 от 31.08.2021 г. (1. л.); Счет-фактура №31042022 от 31.08.2021 г. (1 л.); Акт о приемке выполненных работ №3 от 30.09.2021 г. (2.л.); Справка о стоимости выполненных работ и затрат №3 от 30.09.2021 г. (2 л.); Счет-фактура №32042022 от 30.09.2021 г. (1 л.); Акт о приемке выполненных работ №4 от 30.11.2021 г. (2 л.); Справка о стоимости выполненных работ и затрат №4 от 30.11.2021 г. (1 л.); Счет-фактура №30113021 от 30.11.2021 г. (1 л.); Договор подряда №СП-К11-С6,7,8 от 10.12.2020 г. Между ООО «СПБ ОтделСтрой» и ООО «Техком-НН» (6 л.); Приложение №1 к Договору подряда №СП-К11-С6,7,8 от 10.12.2020 г. (1 л.); Акт о приемке выполненных работ №1 от 31.08.2021 г. (1 л.); Справка о стоимости выполненных работ и затрат №1 от 31.08.2021 г. (1 л.); Счет-фактура №35042022 от 31.08.2021 г. (1 л.); Акт о приемке выполненных работ №2 от 30.09.2021 г. (1 л.); Справка о стоимости выполненных работ и затрат №2 от 30.09.2021 г. (1 л.); Счет-фактура №30092022 от 30.09.2021 г. (1 л.); Договор подряда №СП-К11-С9, 12 от 15.12.2020 г. Между ООО «СПБ ОтделСтрой» и ООО «Техком-НН» (6 л.); Приложение №1 к Договору подряда №СП-К11-С9,12 от 15.12.2020 г. (1 л.); Акт о приемке выполненных работ №1 от 29.10.2021 г. (1 л.); Справка о стоимости выполненных работ и затрат №1 от 29.10.2021 г. (1 л..); Счет-фактура №34042022 от 29.10.2021 г. (1 л.); Акт о приемке выполненных работ №2 от 30.11.2021 г. (1 л.); Справка о стоимости выполненных работ и затрат №2 от01.11.2021 г. (1 л.); Счет-фактура №31112022 от 30.11.2021 г. (1 л.).

Инспекцией проведен анализ представленных документов, в ходе которого установлено следующее.

Договор подряда №СП-К10 от 20.11.2020 между ООО «СПБ ОтделСтрой» и ООО «Техком-НН». Предмет договора: Субподрядчик обязуется по поручению Подрядчика выполнить строительно-монтажные работы полного комплекса работ по отделке квартир, МОП, встроенных помещений и установке внутриквартирных дверных блоков, расположенных по адресу: <...> участок 1 , (юго-западное пересечение с рекой Каменкой), на земельном участке с кадастровым номером 78:34:0004281:11958 (10-я очередь строительства) квартир корпуса 1, секция 9 , корпуса 2 , секция 2 (жилая часть). Стоимость, состав и объем работ, выполняемых Субподрядчиком по настоящему Договору, определяется на основании расчета договорной цены (Приложение №1 к договору). Приложение №1 к договору подряда №СП-К10 от 20.11.2020г. Наименование работ: Корпус 1.9 Квартиры: выполнение полного комплекса работ по отделке квартир, МОП, встроенных помещений и установке внутри квартирных дверных блоков. Корпус 2.2 Квартиры: выполнение полного комплекса работ по отделке квартир, МОП, встроенных помещений и установке внутри квартирных дверных блоков.

Договор подряда №СП-К11-С6,7,8 от 10.12.2020 г. Между ООО «СПБ ОтделСтрой» и ООО «Техком-НН». Предмет договора: Субподрядчик обязуется по поручению Подрядчика выполнить строительно-монтажные работы полного комплекса работ по отделке квартир, МОП, встроенных помещений и установке внутриквартирных дверных блоков, расположенных по адресу: «Многоквартирный жилой дом со встроенно-пристроенным многоэтажным гаражом, встроенно-пристроенным подземным гаражом». 11 очередь», расположенном по адресу: <...> участок 1 , (юго западное пересечение с рекой Каменкой), на земельном участке с кадастровым номером 78:34:0004281:11954, секция 6,7,8. Стоимость, состав и объем работ, выполняемых Субподрядчиком по настоящему Договору, определяется на основании расчета договорной цены (Приложение №1 к договору).

Договор подряда №СП-К11-С9, 12 от 15.12.2020 г. Между ООО «СПБ ОтделСтрой» и ООО «Техком-НН». Предмет договора: Субподрядчик обязуется по поручению Подрядчика выполнить строительно-монтажные работы полного комплекса работ по отделке квартир, МОП, встроенных помещений и установке внутриквартирных дверных блоков, расположенных по адресу: «Многоквартирный жилой дом со встроено-пристроенным многоэтажным гаражом, встроенно-пристроенным подземным гаражом». 11 очередь», расположенном по адресу: <...> участок 1 , (юго западное пересечение с рекой Каменкой), на земельном участке с кадастровым номером 78:34:0004281:11954, секция 9.12. Стоимость, состав и объем работ, выполняемых Субподрядчиком по настоящему Договору, определяется на основании расчета договорной цены (Приложение №1 к договору).

ООО «СПБ ОТДЕЛСТРОЙ» ИНН <***> не представлены документы и информация о принятых работ заказчиком (ООО «СэтлСтрой») ранее выполненных субподрядчиком ООО «ТЕХКОМ-НН» ИНН <***>.

Сам по себе факт представления ООО «СПБ ОТДЕЛСТРОЙ» документов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, в целях получения налоговых вычетов (договора, счета-фактуры, акты о приемке выполненных работ), не является основанием для ее получения, если налоговым органом доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы, в данном случае налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Представленные обществом первичные документы не подтверждают реального совершения хозяйственных операций со спорным контрагентом, составлены формально и не могут служить основанием для применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Как установлено налоговым органом в представленных договорах подряда №СП-К10 от 20.11.2020, №СП-К11-С6,7,8 от 10.12.2020 г., №СП-К11-С9, 12 от 15,12.2020 г. Указаны реквизиты банковского счета ООО «Техком-НН», в т.ч. БИК банка «042202894», который применяется только с 27.11.2023.

Установленные обстоятельства свидетельствуют о невозможности отражения реквизита БИК в реквизитах сторон в договорах в 2020 году и формальном характере представленных договоров.

Как установлено налоговым органом, Обществом в рамках проверки представлены счета-фактуры, акты выполненных работ и справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3. При анализе указанных документов установлено: в справках о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3 и счетах-фактурах содержатся только общие сведения о выполненных работах без подробной расшифровки выполненных работ.

Указанный факт свидетельствует о составлении справок о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3 и счетов-фактур формально, без отражения фактов хозяйственной деятельности, в результате которых такие документы были составлены.

21.10.2021 внесена запись о недостоверности адреса места нахождения ООО «Техком-НН». Согласно представленным документам: счет-фактура №30113021 от 30.11.2021, - счет-фактура №34042022 от 29.10.2021 , - счет-фактура №31112022 от 30.11.2021, - Акт о приемке выполненных работ №4 от 30.11.2021, - Справка о стоимости выполненных работ и затрат №4 от 30.11.2021, - Акт о приемке выполненных работ №1 от 29.10.2021, - Справка о стоимости выполненных работ и затрат №1 от 29.10.2021, - Акт о приемке выполненных работ №2 от ЗОЛ 1.2021, - Справка о стоимости выполненных работ и затрат №2 от 01.11.2021 указаны недостоверные сведения организации по юр адресу: <...>., т.е. представленные документы содержат недостоверные сведения об адресе места нахождения спорного контрагента.

На момент представления 07.02.2023 ООО «СПБ ОТДЕЛСТРОЙ» ИНН <***> уточненной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2022 году (корректировка №3), в которой заявлены вычеты по спорному контрагенту, согласно сведениям ЕГРЮЛ, указанный спорный контрагент - ООО «ТЕХКОМ-НН» ИНН <***> исключено из государственного реестра в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности (ГРН 2225200636076 от 18.08.2022).

Установлено отсутствие платежей согласно представленным договорам подряда №СП-К10 от 20.11.2020, №СП-К11-С6,7,8 от 10.12.2020 г., №СП-К11-С9,12 от 15.12.2020 г., подтверждающие финансовые отношения между организациями.

На момент вынесения решения по камеральной налоговой проверке ООО «СПБ ОТДЕЛСТРОЙ» ИНН <***> не представлены документы (информация), подтверждающие факт приобретения товаров (работ/услуг) у ООО «ТЕХКОМ-НН» ИНН <***>.

Документы, подтверждающие, по мнению Общества, приобретения товаров/работ/услуг, были представлены ООО «СПБ ОТДЕЛСТРОЙ» ИНН <***> 29.07.2024, т.е. после окончания всех контрольных мероприятий. Тем не менее, оценив представленные документы, налоговый орган пришел к выводу, что указанные документы не подтверждают факт реальности отраженных в декларации по налогу на добавленную стоимость за период 2 квартал 2022 года вычетов по контрагенту ООО «ТЕХКОМ-НН» ИНН <***>.

В силу п.2 ст.9 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» обязательными реквизитами первичного учетного документа являются: 1) наименование документа; 2) дата составления документа; 3) наименование экономического субъекта, составившего документ; 4) содержание факта хозяйственной жизни; 5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения; 6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события; 7) подписи лиц, предусмотренных п.6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Как следует из материалов проверки, налогоплательщиком представлен формальный комплект документов, которые не раскрывают содержание хозяйственных операций, совершенных согласно данным налогоплательщика в рамках заключенных договоров (конкретные виды услуг их фактический объем, сведения о фактических исполнителях, в т.ч. неподконтрольных проверяемому налогоплательщику реальных сотрудников с указанием данных, позволяющих их идентифицировать -исполнителей, материально-ответственных лиц и др., затраченных ими человеко-часах, временном периоде и конкретных юридически-значимых действиях спорных исполнителей) и (или) содержат лишь общие ссылки на сделки со спорными контрагентами.

Согласно правовой позиции ВАС РФ, изложенной в Постановлении Президиума от 13.12.2005 №9841/05, при решении вопроса о применении налоговых вычетов учитываются результаты встречных проверок налоговым органом достоверности, комплектности и непротиворечивости представленных документов, проверки предприятий - поставщиков с целью установления факта безусловной обязанности поставщиков уплатить налог на добавленную стоимость в бюджет в денежной форме.

Обусловленная природой НДС стадийность взимания данного налога в процессе производства и коммерческой реализации товаров (работ, услуг) предполагает, что использование права на вычет налога покупателем предопределяется непрерывным предъявлением налога по мере движения товаров (работ, услуг) от одного хозяйствующего субъекта к другому (п.1 ст. 168 НК РФ) и принятием в связи с этим каждым из участников оборота обязанности по уплате в бюджет предъявляемых сумм налога (п.1 ст.173 НК РФ).

Вопреки доводам, правовое значение имеет не формальное- представление заявленным документов идентичного комплекта документов, а реальность хозяйственных операций, а также достоверность (непротиворечивость) содержащихся в счетах-фактурах, первичных и иных документах сведения.

Кроме того, Обществом не представлены какие-либо доказательства, подтверждающие факты реального участия своих представителей в переговорах с представителями спорных поставщиков (с указанием конкретных мест совместных встреч с фактическими исполнителями, официальных обращений и др.) по вопросам исполнения (неисполнения) заключенных сделок, включая вопросы оплаты, согласования даты, места и времени поставки, возврата продукции в связи с ее ненадлежащим качеством.

Таким образом, реальное исполнение сделок со спорным контрагентом материалами проверки не подтверждается.

Согласно правовой позиции ВАС РФ, изложенной в Постановлении Президиума от 13.12.2005 №9841/05, при решении вопроса о применении налоговых вычетов учитываются результаты встречных проверок налоговым органом достоверности, комплектности и непротиворечивости представленных документов, проверки предприятий - поставщиков с целью установления факта безусловной обязанности поставщиков уплатить налог на добавленную стоимость в бюджет в денежной форме.

Обусловленная природой НДС стадийность взимания данного налога в процессе производства и коммерческой реализации товаров (работ, услуг) предполагает, что использование права на вычет налога покупателем предопределяется непрерывным предъявлением налога по мере движения товаров (работ, услуг) от одного хозяйствующего субъекта к другому (п.1 ст. 168 НК РФ) и принятием в связи с этим каждым из участников оборота обязанности по уплате в бюджет предъявляемых сумм налога (п.1 ст.173 НК РФ).

В силу положений ст.54, ст.146, ст.154, ст.167, ст.174 НК РФ надлежащее определение налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг), исчисление и уплата НДС является обязанностью налогоплательщика, а применение вычетов по НДС - правом (а не обязанностью) налогоплательщика, которое в случае его реализации подлежит подтверждению в установленном законом порядке (ст. 169, ст. 171, ст. 172, ст.173 и ст.54.1 НК РФ и др.), что налогоплательщиком также не было сделано.

В силу ст.68 Арбитражного процессуального кодекса РФ обстоятельства дела, которые согласно закону должны быть подтверждены определенными доказательствами, не могут подтверждаться в арбитражном суде иными доказательствами.

В налоговых правоотношениях надлежащими доказательствами являются счета-фактуры, первичные документы, аналитические регистры налогового учета, регистры бухгалтерского учета (ст.313 НК РФ), содержащие достоверные (непротиворечивые) сведения о фактах хозяйственной жизни, что Обществом сделано не было.

В силу абз.7 п.8 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 №57 следует принимать во внимание, что на основании п.п.7 п.1 ст.31 НК РФ налогоплательщику не могут быть предоставлены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость, поскольку положениями п.1 ст. 169 и п.1 ст. 172 НК РФ установлены специальные правила приобретения налогоплательщиком права на указанные вычеты.

Применение налоговых вычетов по НДС является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении установленных в гл.21 НК РФ, а также в ст.54.1 НК РФ обязательных условий (требований).

В силу п.1 ст.80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

В соответствии с п.1 ст.7 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем экономического субъекта, за исключением случаев, если иное установлено бюджетным законодательством Российской Федерации.

Согласно ст.110 НК РФ вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

В силу п.2 ст.110 НК РФ налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

В соответствии с п.1, п. 3 ст.122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора); деяния, предусмотренные п.1 настоящей статьи, совершенные, умышленно влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Субъективная сторона налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст.122 НК РФ, может выражаться как в форме неосторожности (п.1 ст.122 НК РФ), так и в форме умысла (п. 3 ст.122 НК РФ).

Степень ответственности (размер штрафа) у названных правонарушений различается по форме вины; объективной стороной правонарушений, предусмотренных п.1 и п. 3 ст.122 НК РФ, является одно и то же деяние - неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия).

В данном случае, вина налогоплательщика была обусловлена неправомерными деяниями (действиями, бездействием) генерального директора Общества, должностных и контролирующих лиц, а также представителей налогоплательщика, которые обусловили неправомерное применение и декларирование налоговых вычетов по НДС с целью неуплаты налога, при этом налогоплательщик осознавал противоправный характер своих действий (бездействия), желал либо сознательно допускал наступление вредных последствий таких действий (бездействия) - данные обстоятельства указывают на наличие признаков умышленной формы вины.

Налогоплательщиком не представлены документальные доказательства, подтверждающие наличие причинно-следственной связи и непосредственное влияние негативных последствий в экономической сфере, тяжелой экономической ситуации в строительной сфере на деятельность налогоплательщика; документы, подтверждающие участие ООО «СПБ ОТДЕЛСТРОЙ» в благотворительной деятельности применительно к рассматриваемым правоотношениям также не представлены (договоры, платежные документы и др.); добросовестное исполнение обязанности по уплате налогов является обязанностью налогоплательщика; ссылка на исполнение требований налогового органа опровергается установленным в ходе проверки обстоятельствами; вопросы и особенности внутренней организации деятельности ООО «СПБ ОТДЕЛСТРОЙ» отнесены к компетенции органов управления налогоплательщика.

Доначисленные суммы налогов, штраф и пени налогоплательщиком не уплачены.

С учетом разъяснений, приведенных в Письме ФНС России от 13.07.2017 №ЕД-4-2/13650@ «О направлении методических рекомендаций по установлению в ходе налоговых и процессуальных проверок обстоятельств, свидетельствующих об умысле в действиях должностных лиц налогоплательщика, направленном на неуплату налогов (сборов)» (вместе с «Методическими рекомендациями «Об исследовании и доказывании фактов умышленной неуплаты или неполной уплаты сумм налога (сбора)», утв. СК России, ФНС России) налоговым органам необходимо учитывать судебную практику, прямо отрицающую применение смягчающих обстоятельств одновременно с доказанным умыслом.

Таким образом, основания для применения смягчающих обстоятельств в данном случае отсутствуют. Штраф, отраженный в решении №10-013/2473 от 02.08.2024 является соразмерным установленным в ходе камеральной налоговой проверки правонарушениям.

В пункте 4 «Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды», утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 13.12.2023 указано, что взаимодействие налогоплательщика с юридическими лицами, которые не осуществляют реальной экономической деятельности, направленное на получение необоснованной налоговой выгоды, может служить основанием для доначисления сумм налогов по результатам налоговой проверки, если такие контрагенты в действительности не имели возможности исполнить сделку перед налогоплательщиком.

С учетом правовой позиции, изложенной в п.4-6 письма ФНС России от 10.03.2021 №БВ-4-7/3060@ «О практике применения статьи 54.1 Кодекса», налоговым органом сделан правомерный вывод о несоблюдении налогоплательщиком положений ст.54.1 НК РФ по взаимоотношениям со спорными контрагентами и определены действительные налоговые обязательства с учетом установленных фактических обстоятельств.

Судом также отклоняется довод общества относительно нарушения сроков проведения камеральной проверки.

В соответствии с п.1 ст. 101.3 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит исполнению со дня его вступления в силу.

Несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий сроков установленных ст. 100, ст.101 НК РФ, нарушение формы документов само по себе не является основанием для отмены решения налогового органа по результатам проверки.

Данная позиция Инспекции согласуется с правовой позицией Конституционного Суда РФ, приведенной в Определении от 24.12.2013 №1988-0, Определении от 20.04.2017 №790-0, разъяснениях Минфина России (Письмо от 23.03.2018 №03-02-07/1/18400) и ФНС России (Письма от 25.01.2021 №СД-4-2/778@, от 06.03.2018 №ЕД-4-2/4335@ и др.).

Итоговое рассмотрение материалов налоговой проверки и принятие по ним решения применительно к п. 1 ст. 101 НК РФ должно быть осуществлено руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, т.е. одним и тем же должностным, фактов нарушения в указанной части не установлено (налогоплательщик участвовал в рассмотрении материалов проверки).

Положения п.6 ст. 100, п.6.2 ст.101 НК РФ предусматривают конкретные ограниченные сроки (временные периоды) для представления налогоплательщиком возражений (дополнительные возражений) на акт налоговой проверки (дополнение к акту налоговой проверки), а не произвольное (неограниченное во времени) представление возражений, дополнительные возражений и др.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе до рассмотрения материалов указанной проверки ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля в течение срока, предусмотренного для представления письменных возражений.

Таким образом, в случае наличия необходимости налогоплательщик (как заинтересованное лицо) был вправе по собственной инициативе ознакомиться с материалами камеральной налоговой проверки в порядке, установленном п.2 ст.101 НК РФ. Неотражение в решении всех имеющихся в деле доказательств и доводов налогоплательщика не свидетельствует об отсутствии их надлежащей проверки и оценки. Данная позиция подтверждается сложившейся судебной практикой, в т.ч. Определениями Верховного суда Российской Федерации от 15.12.2016 №302-КГ16-16864, от 27.03.2017 №304-КГ17-1427, от 29.11.2016 №304-КП6-15626.

Иные доводы, приведенные ООО «СПб Отделстрой» в представленном заявлении, не имеют самостоятельного значения и не влияют на обоснованность вынесенного Инспекцией решения, поскольку не опровергают установленные налоговым органом обстоятельства.

Таким образом, в ходе камеральной проверки Инспекцией установлены факты, свидетельствующие о недостоверности сведений, содержащихся в представленных налогоплательщиком счетах-фактурах, первичных и иных документах, несоблюдении обязательных требований ст. 54.1 НК РФ, документальном неподтверждении заявленных хозяйственных операций и их неправомерном учете.

Доводы заявителя подлежат отклонению как не нашедшие подтверждения в материалах дела и основанные на неверном толковании норм действующего законодательства.

Таким образом, основания для удовлетворения заявленных требований отсутствуют.

Согласно части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Руководствуясь статьями 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия Решения.

Судья Сундеева М.В.