Решение от 14 ноября 2023 г. по делу № А54-2095/2023

Арбитражный суд Рязанской области

ул. Почтовая, 43/44, г. Рязань, 390000; факс (4912) 275-108;

http://ryazan.arbitr.ru


Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ

Дело №А54-2095/2023
г. Рязань
14 ноября 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 07 ноября 2023 года.

Полный текст решения изготовлен 14 ноября 2023 года.


Арбитражный суд Рязанской области в составе судьи Стрельниковой И.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ЭКОГАЗ" (<...>; ОГРН <***>; ИНН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Рязанской области (<...>; ОГРН <***>; ИНН <***>)

при участии в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора:

- Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Рязанской области (<...>; ОГРН <***>; ИНН <***>);

- публично-правовой компании "Роскадастр" (г. Москва, вн.тер.г. муниципальный округ Красносельский, ФИО2 переулок, д. 10, строение 1; ОГРН <***>; ИНН <***>) в лице филиала публично-правовой компании "Роскадастр" по Рязанской области (<...>);

- Государственного бюджетного учреждения Рязанской области "Центр государственной кадастровой оценки" (<...>, помещение Н7; ОГРН <***>; ИНН <***>)

о признании действий незаконными,


при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО3, представитель по доверенности от 01.03.2023, личность представителя установлена на основании предъявленного паспорта,

от ответчика: ФИО4, представитель по доверенности от 09.01.2023 №2.2.1-06/2, личность представителя установлена на основании предъявленного удостоверения,

третьи лица:

от Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Рязанской области: не явился, извещен надлежащим образом,

от публично-правовой компании "Роскадастр": не явился, извещен надлежащим образом,

от Государственного бюджетного учреждения Рязанской области "Центр государственной кадастровой оценки": не явился, извещен надлежащим образом.



установил:

общество с ограниченной ответственностью "ЭКОГАЗ" (далее - заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Рязанской области (далее - ответчик, Инспекция), при участии в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Рязанской области, публично-правовой компании "Роскадастр" в лице филиала публично-правовой компании "Роскадастр" по Рязанской области, Государственного бюджетного учреждения Рязанской области "Центр государственной кадастровой оценки" (далее - ГБУ РО "Центр ГКО"), о признании незаконными действий, выразившихся в сообщении от 29.07.2022 № 2766830 о перерасчете земельного налога за 2020 год в отношении земельного участка с кадастровым номером 62:29:0010001:623.

Представитель общества с ограниченной ответственностью "ЭКОГАЗ" поддержал требования по основаниям, изложенным в заявлении.

Представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Рязанской области требование отклонил, ссылаясь на законность и обоснованность оспариваемого решения инспекции.

В соответствии со ст. 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) дело рассматривалось в отсутствии Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Рязанской области, публично-правовой компании "Роскадастр", Государственного бюджетного учреждения Рязанской области "Центр государственной кадастровой оценки", извещенных надлежащим образом о месте и времени судебного заседания, в порядке, предусмотренном ст.ст. 121,123 АПК РФ.

Из материалов дела следует. Межрайонной ИФНС России № 1 по Рязанской области в адрес общества с ограниченной ответственностью "ЭКОГАЗ" было направлено сообщение от 29.07.2022 № 2766830 о перерасчете земельного налога за 2020 год.

Не согласившись с действиями Инспекции по перерасчету земельного налога за 2020 год, налогоплательщик обратился в УФНС России по Рязанской области с апелляционной жалобой.

Решением УФНС России по Рязанской области № 2.15-12/01/02071@ от 13.02.2023 апелляционная жалоба Общества на действия должностных лиц Межрайонной ИФНС России № 1 по Рязанской области по перерасчету земельного налога за 2020 год оставлена без удовлетворения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для общества с ограниченной ответственностью "ЭКОГАЗ" обратиться в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Рассмотрев и оценив материалы дела, заслушав доводы сторон, Арбитражный суд Рязанской области считает, что заявленное Обществом требование не подлежит удовлетворению. При этом арбитражный суд исходит из следующего.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Для признания ненормативного акта недействительным, действий (бездействия) незаконными необходимо соблюдение двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решений, действия (бездействия) закону и нарушение прав и законных интересов субъекта предпринимательской деятельности.

В силу пункта 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из материалов дела судом установлено, что ООО "ЭКОГАЗ" на праве собственности принадлежит земельный участок с кадастровым номером 62:29:0010001:623 (адрес: г. Рязань, ул. Промышленная, д. 21; дата регистрации права 20.12.2013, разрешенное использование - автозаправочные станции всех типов).

Согласно сведениям, представленным в соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ Управлением Росреестра по Рязанской области, кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 62:29:0010001:623 составляет: 8845969,65 руб., дата внесения в ЕГРН 09.01.2018, дата применения - 01.01.2019.

В этой связи, налоговым органом Обществу исчислен налог за 2020 год за указанный земельный участок в сумме 132690 руб., исходя из его кадастровой стоимости в размере 8845970 руб., и в адрес налогоплательщика направлено сообщение об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога от 17.05.2021 № 911012.

Согласно сведениям, представленным в соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ Управлением Росреестра по Рязанской области, кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 62:29:0010001:623 составляет: 74689976,26 руб., дата внесения в ЕГРН 26.01.2021, дата применения - 01.01.2019.

Согласно выписки из ЕГРН о кадастровой стоимости объекта недвижимости от 27.10.2022 № КУВИ-001/2022-190910473, по состоянию на 01.01.2020 кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 62:29:0010001:623 составляет 74689976,26 руб., дата начала применения кадастровой стоимости - 01.01.2019, реквизиты акта об утверждении кадастровой стоимости - от 14.12.2020 № АОКС-62/2020/000130.

29.07.2022 Инспекцией осуществлен перерасчет налога за 2020 год, в результате которого Обществу исчислен земельный налог за указанный земельный участок в сумме 1120350 руб. исходя из кадастровой стоимости 74689976,26 руб. и направлено сообщение от 29.07.2022 № 2766830 об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога.

Согласно п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В соответствии с пунктом 2 статьи 396 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно.

Согласно п. 4 ст. 85 НК РФ органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, органы (организации, должностные лица), осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года и (или) за иные периоды, определенные взаимодействующими органами (организациями, должностными лицами).

Согласно п. 1 ст. 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости (далее - ЕГРН) и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей.

В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на день внесения в ЕГРН сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого земельного участка.

В соответствии с п. 1.1 ст. 391 НК РФ изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, регулирующим проведение государственной кадастровой оценки, и указанным пунктом.

В случае изменения кадастровой стоимости земельного участка вследствие установления его рыночной стоимости сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в ЕГРН, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости.

В соответствии с п. 3 ст. 391 НК РФ налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений ЕГРН о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Согласно п. 1 ст. 397 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками-организациями в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с ч. 2 ст. 1 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" (далее - Закон № 218-ФЗ) ЕГРН является сводом достоверных сведений об учтенном в соответствии с Законом № 218-ФЗ недвижимом имуществе.

Сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости вносятся в ЕГРН (п. 1 части 2 ст. 7, п. 1 ч. 5 ст. 8 Закона № 218-ФЗ).

Согласно п. п. 26 и 28 Порядка ведения ЕГРН, утвержденного приказом Росреестра от 01.06.2021 № П/0241, в ЕГРН вносится дата начала применения кадастровой стоимости, определяемая в соответствии с законодательством, регулирующим проведение государственной кадастровой оценки.

Следовательно, дата начала применения значений кадастровой стоимости земельного участка, внесенной в ЕГРН, должна последовательно определяться на основе сведений ЕГРН, полученных налоговым органом в соответствии со ст. 85 НК РФ или ст. 62 Закона № 218-ФЗ, с учетом особенностей применения кадастровой стоимости, установленных абз. 2 п. 1.1 ст. 391 НК РФ.

Как следует из материалов дела, в 2018 году, в соответствии с приказом министерства имущественных и земельных отношений Рязанской области от 15.11.2017 № 617-р "О проведении государственной кадастровой оценки земельных участков категории земель населенных пунктов на территории Рязанской области", уполномоченный орган - государственное бюджетное учреждение Рязанской области "Центр государственной кадастровой оценки" осуществил проведение государственной кадастровой оценки объектов недвижимости в соответствии с положениями Федерального закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ "О государственной кадастровой оценке" (далее - Закон № 237-ФЗ).

Акт государственного бюджетного учреждения Рязанской области "Центр государственной кадастровой оценки" определения кадастровой стоимости объектов недвижимости утвержден постановлением министерства имущественных и земельных отношений Рязанской области от 12.10.2018 № 22-П "Об утверждении результатов определения государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Рязанской области" (далее - Постановление 22-П), в котором указано, что документ вступает в силу с 01.01.2019, при этом результаты государственной кадастровой оценки недвижимости утверждены по состоянию на 01.01.2018.

Таким образом, Постановлением № 22-П, вступившим в силу с 01.01.2019, кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 62:29:0010001:623 утверждена в размере 8845969,65 руб.

При этом дата определения кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 62:29:0010001:623 в размере 8845969,65 руб. - 01.01.2018, дата внесения сведений в ЕГРН - 09.01.2019, дата начала применения кадастровой стоимости - 01.01.2019.

На момент внесения в Государственный кадастр недвижимости сведений, для земельного участка с кадастровым номером 62:29:0010001:623 была установлена категория - земли населенных пунктов, вид разрешенного использования - промышленные предприятия и коммунально-складские организации I-III класса; хранилища ГСМ.

23.01.2018 представитель ООО "ЭКОГАЗ" подал в орган регистрации прав заявление о государственном кадастровом учете изменений характеристики объекта недвижимости - изменение вида разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером 62:29:0010001:623 на "автозаправочные станции всех типов".

Изменения внесены в Государственный кадастр недвижимости 29.01.2018, что явилось основанием для направления сведений о земельном участке с кадастровым номером 62:29:0010001:623 в уполномоченный орган (ГБУ РО "Центр ГКО") для внеочередного определения кадастровой стоимости.

Как следует из пояснений ГБУ РО "Центр ГКО", во исполнении положений н. 9 ст. 24 Закона № 237-ФЗ (в редакции, действовавшей в спорный период) Управлением Росреестра по Рязанской области с сопроводительным письмом исх. № 08/8013@ от 16.10.2020 в ГБУ РО "Центр ГКО" направлен перечень объектов недвижимости за 2018 год для определения их кадастровой стоимости. Входившие в указанный перечень объекты изменили количественно-качественных характеристики после утверждения результатов определения их кадастровой стоимости. Земельный участок с кадастровым номером 62:29:0010001:623 изменил вид разрешенного использования на "автозаправочные станции всех типов", тогда как в момент утверждения его кадастровой стоимости Постановлением № 22-П указанный объект имел вид разрешенного использования "промышленные предприятия и коммунально-складские организации I-III класса; хранилища ГСМ".

В соответствии с ч. 7 ст. 16 Закона № 237-ФЗ ГБУ РО "Центр ГКО" с сопроводительным письмом исх. № 21/20-3-О/7 от 17.12.2020 направлены акты об определении кадастровой стоимости и сведения о кадастровой стоимости земельных участков, представленных письмом Управления Росреестра по Рязанской области исх. № 08/8013@ от 16.10.2020, для внесения таковой в Единый государственный реестр недвижимости.

Кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 62:29:0010001:623 определена актом об утверждении кадастровой стоимости №АОКС-62/2020/000130 от 14.12.2020 в размере 74689976,26 руб. по состоянию на 01.01.2018.

В соответствии с ч. 3 ст. 18 Закона № 237-ФЗ (в редакции, действующей в спорный период), сведения о кадастровой стоимости, полученные в соответствии со ст. 16 настоящего Федерального закона, применяются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, со дня внесения сведений в Единый государственный реестр недвижимости, являющихся основанием для определения такой кадастровой стоимости в соответствии со ст. 16 настоящего Федерального закона.

В соответствии с пунктом 7 части 2 статьи 18 Закона № 237-ФЗ для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, которые внесены в ЕГРН, в зависимости от оснований их определения применяются следующим образом: с 1 января года, следующего за годом вступления в силу акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, полученных по итогам проведения государственной кадастровой оценки, при определении кадастровой стоимости в порядке, предусмотренном частью 5 статьи 16 Закона № 237-ФЗ.

Таким образом, дата определения ГБУ РО "Центр ГКО" кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 62:29:0010001:623 в размере 74689976,26 руб. - 29.01.202018, дата внесения сведений в ЕГРН 26.01.2021, дата применения кадастровой стоимости - 01.01.2019.

В отношении довода заявителя о том, что кадастровая стоимость не может применяться ранее, чем вступает акт об утверждении кадастровой стоимости, необходимо отметить следующее.

Сведения о принадлежности и иных характеристиках объекта налогообложения (включая кадастровую стоимость) представляются в налоговые органы в соответствии с пп. 4, 13 ст. 85 НК РФ органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

Согласно п. 15 ст. 378.2 НК РФ изменение кадастровой стоимости объекта налогообложения в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, регулирующим проведение государственной кадастровой оценки, и настоящим пунктом.

В случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения вследствие установления его рыночной стоимости сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в ЕГРН, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости.

Поскольку кадастровая стоимость в отношении земельного участка с кадастровым номером 62:29:0010001:623 определена в размере 74689976,26 руб. по состоянию на 23.01.2018, то налоговая база за соответствующий период 2020 года определяется исходя из указанной кадастровой стоимости.

Таким образом, налоговым органом в соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ и на основании сведений, полученных из Росреестра, правомерно осуществлен перерасчет Обществу земельного налога за 2020 год, исходя из указанной выше кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 62:29:0010001:623 в размере 74689976,26 руб.

Доводы Общества основаны на неверном толковании норм законодательства.

С учетом изложенного, в удовлетворении требования общества с ограниченной ответственностью "ЭКОГАЗ" о признании незаконными действий должностных лиц Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Рязанской области, выразившихся в сообщении от 29.07.2022 № 2766830 об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога в отношении земельного участка с кадастровым номером 62:29:0010001:623, следует отказать.

В соответствии с ч. 1 ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

С учетом изложенного судебные расходы по оплате государственной пошлины при подаче заявления подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,



РЕШИЛ:

1. В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью "ЭКОГАЗ" (<...>; ОГРН <***>; ИНН <***>) о признании незаконными действий должностных лиц Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Рязанской области (<...>; ОГРН <***>; ИНН <***>), выразившихся в сообщении от 29.07.2022 № 2766830 об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога в отношении земельного участка с кадастровым номером 62:29:0010001:623, проверенных на соответствие положениям Налогового кодекса Российской Федерации, отказать.

2. Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Рязанской области.

На решение, вступившее в законную силу, через Арбитражный суд Рязанской области может быть подана кассационная жалоба в случаях, порядке и сроки, установленные Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации.


Участвующим в деле лицам разъясняется, что решение выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной электронно-цифровой подписью. В связи с этим на основании части 1 статьи 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение будет направлено лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.



Судья И.А. Стрельникова