Решение от 24 мая 2022 г. по делу № А60-63759/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А60-63759/2021
24 мая 2022 года
г. Екатеринбург



Резолютивная часть решения объявлена 17 мая 2022 года

Полный текст решения изготовлен 24 мая 2022 года


Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Т.В. Чукавиной, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи М.С. Кропачевой, рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Нужные люди плюс" (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>), Управлению Федеральной налоговой службы по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительным решения № 1291/2021 от 29.09.2021, решения № 3198 от 24.12.2020г.,


при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО1, директор, выписка ЕГРЮЛ,

от заинтересованного лица – ФИО2, представитель МИФНС № 19 по СО по доверенности от 09.01.2020г., представитель УФНС по СО по доверенности № 09-22/2 от 10.01.2022г., ФИО3, представитель по доверенности № 1 от 11.01.2021г.

Лицам, участвующим в деле процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов составу суда не заявлено.


В Арбитражный суд Свердловской области поступило заявление ООО "Нужные люди плюс" с требованием:

1. Признать недействительным Решение №1291/2021 Управления ФНС России по Свердловской области от 29.09.2021 г. в части утверждения Решения Межрайонной ИФНС России №19 по Свердловской области №2099 от 29.07.2021 г.

2. Освободить ООО "НУЖНЫЕ ЛЮДИ ПЛЮС" (ИНН <***>, ОГРН <***>) от привлечения к ответственности за налоговое правонарушение предусмотренное п.1 ст. 122 НК РФ при подаче уточненной декларации по НДС за 1 квартал 2020 г. в виде штрафа в размере 175 550 руб. 27 коп., отменив Решение №3198 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 24.12.2020 г.

Определением суда от 08.12.2021г. заявление оставлено без движения.

Определением суда от 17.01.2022г. заявление принято к производству, назначено предварительное судебное заседание на 21.02.2022г.

Заинтересованное лицо представило отзыв и материалы проверки.

Документы приобщены к материалам дела.

В предварительном судебном заседании 21.02.2022 от Заявителя поступило ходатайство о привлечении к участию в деле в качестве соответчика УФНС по СО.

Иных заявлений и ходатайств не поступило.

Суд удовлетворил ходатайство о привлечении к участию в деле в качестве соответчика Управление Федеральной налоговой службы по Свердловской области.

Определением суда от 11.04.2022 к участию в деле привлечен соответчик и назначено судебное заседание на 18.04.2022.

Заявитель представил возражения на отзыв, приобщены к материалам дела.

Иных заявлений и ходатайств не поступило.

Определением суда от 19.04.2022 судебное заседание отложено на 17.05.2022.

От сторон поступили дополнительные пояснения и возражения, приобщены к материалам дела.

Иных заявлений и ходатайств не поступило.

В судебном заседании заявитель на требованиях настаивает, заинтересованное лицо - возражает.

Рассмотрев материалы дела, суд

УСТАНОВИЛ:

Межрайонной ИФНС России № 19 по Свердловской области в период с 22.07.2020 по 22.09.2020 проведена камеральная проверка уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2020 года (корректировка № 1), представленной ООО «Нужные люди плюс» 22.07.2020.

По результатам проверки составлен акт от 06.10.2020 № 3323, вынесено решение от 24.12.2020 № 3198 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым Обществу доначислен налог на добавленную стоимость (НДС) в сумме 877 751,00 руб., начислены пени в сумме 42 797,64 руб., Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде штрафа в размере 175 550,27 руб.

Основанием для доначисления Обществу налога на добавленную стоимость послужили выводы Инспекции о занижении налоговой базы в результате неотражения Обществом реализации оказанных услуг, выполненных работ в адрес общества с ограниченной ответственностью «Комбинат строительных материалов» (далее - ООО «КСМ») на сумму 5 266 508,03 руб., в том числе НДС 877 851,34 руб.

Общество, полагая, что решение Инспекции от 24.12.2020 № 3198 является незаконным и не соответствует положениям НК РФ, нарушает его права и законные интересы, обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган - Управление ФНС России по Свердловской области (далее - УФНС).

Решением УФНС от 22.03.2021 № 229/2021 решение Инспекции оставлено без изменения и утверждено, а апелляционная жалоба Общества - без удовлетворения.

Инспекцией в период с 25.01.2021 по 25.03.2021 проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2020 года (корректировка № 2), представленной ООО «Нужные люди плюс» 25.01.2021, по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 08.04.2021 № 2154, вынесено решение от 29.07.2021 № 2099 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Общество, полагая, что решение Инспекции от 29.07.2021 № 2099 является незаконным и не соответствует положениям НК РФ, нарушает его права и законные интересы, обратилось с апелляционной жалобой в УФНС.

Решением УФНС от 29.09.2021 № 1291/2021 решение Инспекции оставлено без изменения и утверждено, а апелляционная жалоба Общества - без удовлетворения.

Не согласившись с решением УФНС, МИФНС № 19 по СО, Общество обратилось в Арбитражный суд Свердловской области.

В обоснование заявленных требований, общество указывает на неправомерность привлечения его к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 175 550 руб. 27 коп.

По мнению Общества, поскольку обязанность по уплате НДС исполнена 15.01.2021, уточненная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2020 (корректировка № 2) представлена 25.01.2021 (до вступления в силу Решения от 24.12.2020 № 3198, после вынесения решения Арбитражного суда по признанию фактов выполнения работ в адрес ООО «КСМ»), Общество должно быть освобождено от ответственности в соответствии со ст. 81 НК РФ.

Кроме того, заявитель отмечает, что налоговым органом нарушены сроки и порядок проведения проверки, поскольку 11.06.2021 Обществу был вручен акт налоговой проверки № 2154 от 08.04.2021, на основании которого налоговым органом было принято решение № 2099 от 29.07.2021.

Инспекция № 19 возражает относительно заявленных требований, в удовлетворении требований просит отказать, поскольку Обществом не выполнено ни одно из условий, предусмотренных положениями подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ, отсутствуют основания для освобождения Общества от применения налоговых санкций по п. 1 ст. 122 НК РФ.

Административный орган полагает, что доначисление штрафа в соответствии со ст. 112 НК РФ произведено Инспекцией правомерно. Решение от 24.12.2020 № 3198 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение от 29.07.2021 № 2099 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения полностью соответствуют действующему законодательству.

Управление ФНС России по Свердловской области с заявленными требованиями также не согласно, поддерживает доводы МИФНС № 19 по СО, полагает, что решение от 29.09.2021 № 1291/2021 вынесено в рамках полномочий, предоставленных положениями ст. 140 Налогового кодекса Российской Федерации, с соблюдением установленного срока и соответствует законодательству Российской Федерации о налогах и сборах.

Изучив материалы дела, рассмотрев доводы и возражения сторон, суд считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу ч. 4 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконным необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствия их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт (ч. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

В соответствии со ст. 19, 143 НК РФ ООО «Нужные люди плюс» является плательщиком налога на добавленную стоимость.

На основании ст. 163 НК РФ налоговый период устанавливается как квартал.

В соответствии с п. 5 ст. 174 НК РФ, налогоплательщики (в том числе являющиеся налоговыми агентами), а также лица, указанные в п. 5 ст. 173 Кодекса, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с п. 7 ст. 6.1 НК РФ, в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации или актом Президента Российской Федерации выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Согласно п. 7 ст. 6.1 НК РФ, Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 № 409 «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики», срок представления налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2020 года -15.05.2020.

В соответствии с п. 1 ст. 174 НК РФ уплата налога по операциям, признаваемым объектам налогообложения в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Кодекса, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период, ровными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев следующего за истекшим налоговым периодом.

Следовательно, сроки уплаты налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2020 года, с учётом п. 7 ст. 6.1 НК РФ, - 12.05.2020, 25.05.2020, 25.06.2020.

26.04.2020 Обществом в Инспекцию представлена первичная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2020 года, с суммой налога к уплате 1 035 480,00 рублей, в том числе: 345 160,00 руб. со сроком уплаты 12.05.2020, 345 160,00 руб. со сроком уплаты 25.05.2020, 345 160,00 руб. со сроком уплаты 25.06.2020.

Указанная сумма налога в срок, установленный законодательством, Обществом не уплачена.

В соответствии со ст. 69, ст. 70 НК РФ Обществу направлено требование об уплате № 34570 по состоянию на 12.07.2020 (копия прилагается), где указана: недоимка в размере 345 160,00 руб. со сроком уплаты 12.05.2020 (строка 11), недоимка в размере 345 160,00 руб. со сроком уплаты 25.05.2020 (строка 18), недоимка в размере 345 160,00 руб. со сроком уплаты 25.06.2020 (строка 19).

Срок исполнения указанного требования - 25.08.2020.

Согласно п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

Пункт 9.1 статьи 88 НК РФ предусматривает, что в случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет), камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка, основанием которой является уже уточненная налоговая декларация (расчет). Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной налоговой декларации (расчета). При этом документы (сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.

Уточненная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2020 года (корректировка № 1) представлена Обществом 22.07.2020, сумма налога к уплате составила 37 215,00 руб., в том числе: 12 405,00 руб. со сроком уплаты 12.05.2020, 12 405,00 руб. со сроком уплаты 25.05.2020, 12 405,00 руб. со сроком уплаты 25.06.2020.

В связи с представлением уточнённой налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2020 года (корректировка № 1), в карточке «Расчёты с бюджетом» уменьшено налога по расчёту: на 332 755,00 по сроку уплаты 12.05.2020, на 332 755,00 по сроку уплаты 25.05.2020, на 332 755,00 по сроку уплаты 25.06.2020.

Соответственно, заявленная сумма налога к уплате в бюджет уменьшена на 998 265,00 руб.

Сумма налога в размере 37 215,00 руб. в срок, установленный законодательством, Обществом не уплачена.

В соответствии с представленными пояснениями Общества от 27.07.2020 (вх. № 16036 от 27.07.2020) уточненная декларация по НДС (корректировка № 1) представлена в связи с отсутствием документов от ООО «КСМ», подтверждающих получение услуг в 1 квартале 2020 года.

Инспекцией в порядке ст. 93.1 НК РФ у ООО «КСМ» истребованы документы, касающиеся взаимоотношений с ООО «Нужные люди плюс». Согласно полученному ответу и представленным документам ООО «Нужные люди плюс» в 1 квартале 2020 года оказало ООО «КСМ» услуг на общую сумму 7 551 252,13 руб., в том числе НДС 1 258 542,03 руб.

Факты выполнения услуг по погрузке, фасовке товара, уборке вагонов, ремонтных работ в душевых помещениях АТЦ подтверждены: справкой о стоимости выполненных работах (КС-3) от 29.02.2020 № 1, актом приемки выполненных работ (КС-2) от 29.02.2020 № 1, универсальными передаточными документами, подписанными поставщиком и покупателем.

По данным представленных актов сверки взаимных расчетов за 1 квартал 2020 года между поставщиком и покупателем по договорам от 01.05.2016 № 23/05-2016, от 25.12.2019 № 62/12-2019 на 06.07.2020 задолженность в пользу ООО «Нужные люди плюс» составила 5 948 589,61 рублей. Акты сверки, представленные покупателем, подписаны со стороны ООО «Нужные люди плюс» генеральным директором ФИО1

Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ в адрес покупателей является объектом налогообложения.

Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ, налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если не предусмотрено иное, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав либо день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Проверкой установлено, что реализация услуг ООО «Нужные люди плюс» в адрес ООО «КСМ» в сумме 5 266 508,03 руб. осуществлена в 1 квартале 2020 года. В данном случае момент передачи оказанных услуг ООО «КСМ» состоялся раньше дня оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Таким образом, операции на общую сумму 5 266 508,03 руб., в том числе НДС 877 751,34 руб., исключенные Обществом в уточненной декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2020 года (корректировка № 1) подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.

Согласно абз. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ взыскание налогов, страховых взносов с организации производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Согласно п. 2 ст. 46 НК РФ взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Согласно п. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

05.10.2020 Межрайонной ИФНС России № 19 по Свердловской области принято решение № 3430 о взыскании с Общества задолженности по налогам, страховым взносам и пене в размере 779 120,41 руб., в том числе задолженности по НДС за 1 квартал 2020 года: 12 405,00 руб. со сроком уплаты 12.05.2020, 12 405,00 руб. со сроком уплаты 25.05.2020, 12 405,00 руб. со сроком уплаты 25.06.2020, всего в размере 37 215,00 руб.

Указанные суммы НДС за 1 квартал 2020 года взысканы с Общества 06.10.2020, что подтверждается платежными поручениями № 11351, № 11352, № 11363 от 05.10.2020 и данными карточки «Расчёты с бюджетом».

До дня подачи уточнённой налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2020 (корректировка № 2) – 25.01.2021 – иных платежей в счёт уплаты НДС за 1 квартал 2020 года от Общества не поступало и налоговым органом взыскано не было, что подтверждается данными карточки «Расчёты с бюджетом».

В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

По результатам проверки Инспекцией вынесено решение от 24.12.2020 № 3198, которым Обществу доначислен НДС в сумме 877 751,00 руб., начислены пени в сумме 42 797,64 руб., Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 175 550,27 руб.

Решение от 24.12.2020 № 3198 вступило в законную силу 22.03.2021.

25.01.2021 Обществом в Инспекцию представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2020 года (корректировка № 2), сумма налога к уплате в бюджет составила 749 798,00 руб.

Таким образом, сумма налога, подлежащая доплате в бюджет на основе представленной декларации, составила 712 583 руб. (749 798,00 - 37 215,00), в том числе: 237 527,00 руб. со сроком уплаты 12.05.2020, 237 527,00 руб. со сроком уплаты 25.05.2020, 237 529,00 руб. со сроком уплаты 25.06.2020.

Обязанность по уплате недостающей суммы налога и соответствующих ей пеней окончательно исполнена Обществом 22.03.2021, после выставления в адрес Общества требования об уплате № 4004 по состоянию на 05.02.2021 и принятия Инспекцией решения о взыскании налога в порядке ст. 46 НК РФ (решение о взыскании № 1044 от 19.03.2021).

В ходе камеральной налоговой проверки установлено, что в указанной декларации отражена реализация услуг ООО «Нужные люди плюс» в адрес ООО «КСМ» в сумме 5 266 508,03 руб., в том числе НДС - 877 751,34 руб.

Учитывая, что решением от 24.12.2020 № 3198 Обществу доначисление налога по данной операции произведено, равно как и привлечение к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2020 года в результате занижения налоговой базы и неправильного исчисления налога в виде взыскания штрафа в сумме 175 550,27 руб., оснований для повторного привлечения к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по уточнённой налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2020 года (корректировка № 2) у Инспекции не имелось.

В связи с чем, Инспекцией принято решение от 19.07.2021 № 2099 об отказе привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В решении от 19.07.2021 № 2099 начислений сумм налога, пени и налоговых санкций Инспекцией не произведено.

Решение от 19.07.2021 № 2099 вступило в законную силу 29.09.2021.

В заявлении об оспаривании ненормативного акта, вынесенного налоговым органом, Общество ссылается на статью 81 НК РФ - в случае подачи уточнённой налоговой декларации после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, налогоплательщик освобождается от ответственности, если он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени до момента подачи уточнённой налоговой декларации, а также указывает, что налог в сумме 766 294,79 руб. уплачен 15.01.2021, уточнённая налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2020 (корректировка № 2) представлена 25.01.2021.

Между тем, Обществом не учтено следующее.

В соответствии с подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случае представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Исходя из изложенного следует, что условием для освобождения от ответственности является не только факт полной уплаты суммы налога до подачи уточнённой налоговой декларации, но и факт самостоятельного обнаружения налогоплательщиком неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, только при одновременном выполнении перечисленных в подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ условий в совокупности налогоплательщик подлежит освобождению от ответственности за неуплату или неполную уплату налога за соответствующий налоговый период.

В соответствии с подп. 12 п. 3 ст. 100 НК РФ в акте налоговой проверки указываются документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых.

Обнаружение налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, подтверждается актом налоговой проверки, в котором указываются документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах.

По результатам камеральной налоговой проверки уточнённой налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2020 года (корректировка № 1) Инспекцией составлен акт от 06.10.2020 № 3323. Данный акт вручен лично генеральному директору Общества ФИО1 11.10.2020.

Таким образом, уже 11.10.2020 (до 25.01.2021) Общество было осведомлено Инспекцией о неполноте отражения сведений в налоговой декларации (корректировка № 1), что привело к занижению подлежащей уплате суммы налога.

Кроме того, обязанность по уплате недостающей суммы налога и соответствующих ей пеней окончательно исполнена Обществом лишь 22.03.2021, после выставления в адрес Общества требования об уплате № 4004 по состоянию на 05.02.2021 и принятия Инспекцией решения о взыскании налога в порядке ст. 46 НК РФ.

Поскольку Обществом не соблюдены условия, предусмотренные положениями подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ, у налогового органа отсутствовали основания для освобождения Общества от применения налоговых санкций по п. 1 ст. 122 НК РФ.

Заявитель ссылается на имеющуюся у Общества до подачи уточнённой налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2020 года (корректировка № 2) переплату по платежам в бюджет, которую Инспекция могла самостоятельно зачесть в счёт уплаты задолженности по НДС за 1 квартал 2020.

Из справок о состоянии расчётов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам ООО «Нужные люди плюс» № 62991 от 16.12.2020, № 4787 от 19.01.2021, № 7277 от 30.01.2021 (прилагаются) следует, что основная сумма переплаты у Общества числилась по страховым взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации в размере 549 459,06 рублей, по остальным видам страховых взносов также имеется переплата.

Согласно п. 1.1 ст. 78 НК РФ (пункт утратил силу с 1 января 2022 года) сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету по соответствующему бюджету государственного внебюджетного фонда Российской Федерации, в который эта сумма была зачислена, в счет предстоящих платежей плательщика по этому взносу, задолженности по соответствующим пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном статьей.

Согласно п. 4 ст. 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со ст. 229 НК РФ) налогоплательщика по решению налогового органа, если иное не предусмотрено п. 2 ст. 52 НК РФ.

Заявлений от ООО «Нужные люди плюс» о возврате либо зачёте суммы излишне уплаченных страховых взносов в Инспекцию не поступало.

Кроме того, по состоянию на 25.01.2021 (дата подачи уточнённой налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2020, корректировка № 2), решение от 24.12.2020 № 3198 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее – решение от 24.12.2020 № 3198), которым Обществу доначислен НДС в сумме 877 751,00 руб., начислены пени в сумме 42 797,64 руб., Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 175 550,27 руб., в законную силу не вступило, соответственно, дополнительно начисленные суммы НДС, пени и штрафа не отражались в карточке «Расчеты с бюджетом».

Таким образом, доначисление штрафа в соответствии со ст. 112 НК РФ произведено Инспекцией правомерно, оснований для признания недействительными решения № 1291/2021 Управления ФНС России по Свердловской области от 29.09.2021 в части утверждения решения Межрайонной ИФНС России №19 по Свердловской области № 2099 от 29.07.2021, решения № 3198 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 24.12.2020 не имеется.

Доводы Общества о нарушении срока направления акта камеральной проверки от 08.04.2021 № 2154 судом рассмотрены и отклонены ввиду следующего.

Вручение акта камеральной налоговой проверки позже срока, установленного п. 5 ст. 100 НК РФ, не признается существенным нарушением условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки.

Согласно п. 5, п. 6 ст. 100 НК РФ акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

В соответствии с п. 1 ст. 101 НК РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

В соответствии с п. 14 ст. 101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Акт налоговой проверки от 08.04.2021 № 2154 направлен Инспекцией Обществу по телекоммуникационным каналам связи 11.06.2021, получен Обществом 22.06.2021.

Извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 28.06.2021 № 3574 направлено Инспекцией Обществу по телекоммуникационным каналам связи 29.06.2021, получено Обществом 06.07.2021.

В течение 7 дней со дня истечения срока, указанного в п. 6 ст. 100 НК РФ, Инспекцией принято решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.07.2021 № 2099.

Таким образом, несмотря на то, что акт налоговой проверки от 08.04.2021 № 2154 направлен Обществу с нарушением пятидневного срока, установленного пунктом 5 статьи 100 НК РФ, срок для представления Обществом возражений Инспекцией соблюден, Общество надлежащим образом уведомлено о дате, времени и месте рассмотрения материалов проверки, следовательно, нарушений, влекущих в силу п. 14 ст. 101 НК РФ недействительность решения налогового органа, Инспекцией не допущено.

В соответствии с пунктом 3 статьи 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства, предусмотренного статьей 112 НК РФ, размер взыскиваемого штрафа подлежит уменьшению.

Перечень обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, указанный в пункте 1 статьи 112 НК РФ, не является исчерпывающим. Так, согласно подпункту 3 пункта 1 данной статьи, смягчающими могут быть признаны и иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть принятыми таковыми.

В пункте 4 статьи 112 НК РФ предусмотрено, что обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке, установленном статьей 114 НК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 Кодекса за совершение налогового правонарушения.

В Постановлении от 15.07.1999 N 11-П Конституционный Суд Российской Федерации указал, что, исходя из общих принципов права, санкции штрафного характера должны отвечать требованиям справедливости и соразмерности. Принцип соразмерности, выражающий требования справедливости, предполагает дифференциацию наказания в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обуславливающих индивидуализацию наказания.

В оспариваемом решении налоговым органом не установлено смягчающих или отягчающих вину обстоятельств.

Обстоятельств, которые не учтены инспекцией при наложении штрафа, судом не установлено.

С учетом конкретных обстоятельств дела, у налогового органа имелись законные основания для наложения штрафных санкций, оспариваемое заявителем решение налогового органа является правомерным.

В соответствии с ч. 3 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При данных обстоятельствах, оснований для признания недействительным решения Межрайонной ИФНС России №19 по Свердловской области № 2099 от 29.07.2021, освобождении ООО "Нужные люди плюс" от привлечения к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное п.1 ст. 122 НК РФ при подаче уточненной декларации по НДС за 1 квартал 2020 в виде штрафа в размере 175 550 руб. 27 коп., отмене решения № 3198 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 24.12.2020 не имеется, заявленные обществом "Нужные люди плюс" требования удовлетворению не подлежат.

Заявителем уплачена государственная пошлина в сумме 3 000 рублей по платежному поручению № 269 от 30.11.2021.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по государственной пошлине подлежат отнесению на заявителя.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявленных требований отказать.

2. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

3. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

4. В соответствии с ч. 3 ст. 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исполнительный лист выдается по ходатайству взыскателя или по его ходатайству направляется для исполнения непосредственно арбитражным судом.

С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе «Картотека арбитражных дел» в карточке дела в документе «Дополнение».

По заявлению взыскателя дата выдачи исполнительного листа (копии судебного акта) может быть определена (изменена) в соответствующем заявлении, в том числе посредством внесения соответствующей информации через сервис «Горячая линия по вопросам выдачи копий судебных актов и исполнительных листов» на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» либо по телефону Горячей линии (343) 371-42-50.

В случае неполучения взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении.

В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела «Дополнение».



Судья Т.В. Чукавина