Решение от 31 января 2022 г. по делу № А03-10972/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АЛТАЙСКОГО КРАЯ

656015, Барнаул, пр. Ленина, д. 76, тел.: (3852) 29-88-01

http:// www.altai-krai.arbitr.ru, е-mail: a03.info@arbitr.ru


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

г. Барнаул Дело № А03-10972/2021


Резолютивная часть решения суда оглашена 24 января 2022 года

В полном объеме решение суда изготовлено 31 января 2022 года


Арбитражный суд Алтайского края в составе судьи Куличковой Л.Г., при ведении протокола и аудиозаписи судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению краевого автономного учреждения дополнительного профессионального образования "Алтайский институт развития образования имени А.М.Торопова (КАУ ДПО "АИРО имени А.М.Торопова) (ИНН <***>,ОГРН <***>), г.Барнаул к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Алтайскому краю (ИНН <***>,ОГРН <***>), г.Барнаул о признании незаконным бездействия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Алтайскому краю, выразившегося в отказе в зачете (возврате) излишне уплаченных налогов в сумме 1572262 руб. 99 коп., восстановлении пропущенного срока для подачи заявлений о возврате суммы, обязании произвести возврат из бюджета излишне уплаченных налогов в сумме 1572262 руб. 99 коп.,

заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Алтайскому краю о процессуальном правопреемстве,

при участии представителей:

от истца – ФИО2 (паспорт, доверенность от 31.12.2021),

от ответчика – ФИО3 (удостоверение, доверенность от 30.11.2021), ФИО4 (удостоверение, доверенность 19.02.2021).

УСТАНОВИЛ:

краевое автономное учреждение дополнительного профессионального образования "Алтайский институт развития образования имени А.М.Торопова (КАУ ДПО "АИРО имени А.М.Торопова) (ИНН <***>,ОГРН <***>), г.Барнаул (далее – заявитель, Учреждение) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Алтайскому краю (ИНН <***>,ОГРН <***>), г.Барнаул (далее – заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган) о признании незаконным бездействия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Алтайскому краю, выразившегося в отказе в зачете (возврате) излишне уплаченных налогов в сумме 1 572 262 руб. 99 коп., восстановлении пропущенного срока для подачи заявлений о возврате суммы, обязании произвести возврат из бюджета излишне уплаченных налогов в сумме 1 572 262 руб. 99 коп.

Заявление мотивировано незаконностью оспариваемого бездействия.

Инспекция представила отзыв, просит в удовлетворении заявленных требований отказать.

Более подробно позиция лиц, участвующих в деле изложена в заявлении, отзыве, возражениях и пояснениях.

В судебном заседании представитель заявителя на заявленных требованиях настаивал, представители заинтересованного лица возражали против удовлетворения заявления.

Изучив материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд установил следующие обстоятельства дела.

Как следует из материалов дела, КАУ ДПО «АИРО имени А.М. Топорова» 04.06.2021, 08.06.2021 обратилось в Межрайонную ИФНС России №15 по Алтайскому краю с заявлениями о возврате излишне уплаченного (взысканного) налога на прибыль организации, зачисляемый в федеральный бюджет, налога на прибыль организации, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации, налога на имущество организаций, транспортного налога, единого социального налога, зачисляемого в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, земельного налога, взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования по ОКТМО 01705000, взносов в Пенсионный фонд РФ по ОКТМО 01705000, единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный бюджет.

Инспекцией 07.06.2021, 09.06.2021, 15.06.2021 приняты решения об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафам) №№9521, 9895, 9899, 9900, 9901, 9903, 9906, 9908, 9897.

Полагая, что Инспекцией допущено бездействие, выразившееся в отказе в зачете (возврате) излишне уплаченных налогов в сумме 1 572 262 руб. 99 коп., Учреждение обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Исследовав представленные доказательства, оценив доводы лиц, участвующих в деле, суд приходи к следующему.

На основании статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений.

В силу части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Кодекса налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Порядок зачета или возврата сумм излишне уплаченных налога и сбора установлен статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 78 Кодекса сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 Кодекса.

В соответствии с пунктом 6 статьи 78 Кодекса сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах (пункт 7 статьи 78 Кодекса).

Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась (пункт 8 статьи 78 Кодекса).

Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

Правила, установленные статьей 78 Кодекса, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, пеней, и штрафов и распространяются на налоговых агентов, плательщиков сборов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков (пункт 14 статьи 78 Кодекса).

Таким образом, в силу прямого указания в пункте 7 статьи 78 Кодекса при обращении налогоплательщика с заявлением о возврате излишне уплаченного налога в налоговый орган трехлетний срок для возврата излишне уплаченных сумм исчисляется со дня их уплаты.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в пункте 79 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» пропуск срока на подачу заявления в налоговый орган не препятствует налогоплательщику обратиться непосредственно в суд с иском о возврате из бюджета суммы излишне уплаченного налога в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

Момент, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств (в частности, причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличия возможности для правильного исчисления налога, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода), а также других обстоятельств, которые могут быть признаны в качестве достаточных для признания срока на возврат налога не пропущенным.

Согласно карточке расчетов с бюджетом (далее - КРСБ) налогоплательщика переплата образовалась по следующим налогам:

налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет, - 5 196,78 руб.;

налог на прибыль, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ, - 48 598,26 руб.;

налог на имущество организаций - 76 473,76 руб.;

транспортный налог - 1 734,81 руб.;

единый социальный налог, зачисляемый в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, - 15 226,75 руб.;

земельный налог - 78 023,00 руб.;

взносы в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования по ОКТМО 01705000 - 1 418,94 руб.;

взносы в Пенсионный фонд РФ по ОКТМО 01705000 - 8 011,00 руб.

единый социальный налог, зачисляемый в Федеральный бюджет, - 1 337 579,69 руб.

Относительно возврата переплаты по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, взносам в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, взносам в Пенсионный фонд РФ, единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет.

До 2001 года администрирование страховых взносов осуществлялось соответствующими внебюджетными фондами.

В связи с тем, что частью второй Налогового кодекса Российской Федерации с 01.01.2001 введен единый социальный налог, который заменил действовавшие страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, сальдо, возникшее по страховым взносам по состоянию на 01.01.2001, переданы из внебюджетных фондов в налоговые органы.

Переплата по взносам в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, взносам в Пенсионный фонд РФ образовалась у заявителя до 2001 года.

Переплата по ЕСН, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет, образовалась у заявителя до 01.01.2016.

С заявлениями о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного) ЕСН налогоплательщик обратился в инспекцию 04.06.2021, 08.06.2021.

Пунктом 7 статьи 78 Кодекса установлено, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах.

Согласно пункту статьи 78 Кодекса для установления факта излишней уплаты налогов возможно проведение сверки расчетов, как по предложению налогового органа, так и по инициативе налогоплательщика

В силу пункта 1 статьи 52 Кодекса налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.

Единый социальный налог (далее - ЕСН) отменен с 01 января 2010 года.

Поскольку исчисление и уплата ЕСН производилась налогоплательщиком самостоятельно, следовательно, об излишне уплаченных суммах налогов налогоплательщик должен был знать непосредственно в момент их уплаты.

Учитывая положения статьи 78 Кодекса о том, что требование о возврате излишне уплаченной суммы может быть подано в течение трех лет с момента, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о возникновении переплаты, с учетом применения общих правил исчисления срока исковой давности, заявителем пропущен трехлетний срок для обращения с требованием о возврате излишне уплаченного ЕСН, поскольку с заявлением о возврате налогоплательщик обратился в инспекцию только в 2021 году.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 21 Кодекса налогоплательщики имеют право получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения.

Согласно подпунктам 10 и 11 пункта 1 статьи 32 Кодекса налоговые органы обязаны предоставлять налогоплательщику по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа. Запрашиваемая справка предоставляется в течение пяти дней со дня поступления в налоговый орган соответствующего письменного запроса налогоплательщика. Также налоговые органы обязаны осуществлять по заявлению налогоплательщика совместную сверку сумм уплаченных налогов, сборов, пеней и штрафов.

С учетом изложенного, препятствий для получения от налогового органа информации о состоянии расчетов, либо для проведения сверки расчетов у КАУ ДПО «АИРО имени А.М.Топорова» не имелось.

КАУ ДПО «АИРО имени А.М.Топорова» не представлено доказательств, что налогоплательщик непосредственно после уплаты налога, обращался к налоговому органу с указанными в подпунктах 10 и 11 пункта 1 статьи 32 Кодекса заявлениями.

Таким образом, довод о несоблюдении налоговым органом положений пункта 3 статьи 78 Кодекса является несостоятельным, поскольку не уведомление налогоплательщика об имеющейся переплате по налогам, который обязан исчислять сам налогоплательщик, не может повлечь правовых последствий в виде изменения начала течения срока на возврат излишне уплаченного налога.

Кроме того, несообщение налогоплательщику налоговым органом о наличии суммы излишне уплаченного налога, не лишает налогоплательщика возможности своевременно подать заявление о возврате налога.

Относительно возврата переплаты по налогу на прибыль организации, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 5 196,78 руб., в бюджет субъектов Российской Федерации - 48 598,26 руб.

Порядок исчисления налога на прибыль установлен статьей 286 Кодекса и предусматривает самостоятельное определение налогоплательщиками суммы налога по итогам налогового периода. По итогам же каждого отчетного периода, если иное не предусмотрено указанной статьей Кодекса, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Кроме того, в течение отчетного периода налогоплательщики производят исчисление суммы ежемесячного авансового платежа.

Уплата ежемесячных авансовых платежей, авансовых платежей по итогам отчетных и налогового периодов производится налогоплательщиками в порядке и в сроки, определенные статьей 287 Кодекса, согласно которой по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

Таким образом, названные положения статьи 287 Кодекса устанавливают правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, основывающееся на методе нарастающего итога.

В постановлении от 28.06.2011 №17750/10 Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации указал, что положения статьи 287 Кодекса устанавливают правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога на прибыль организаций, исчисленного по итогам налогового периода, основывающееся на методе нарастающего итога.

Соответственно, в случае, когда налогоплательщиком не заявлено требования о возврате излишне уплаченного авансового платежа, произведенного по итогам отчетного периода, данный платеж как результат финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периода.

Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации по налогу на прибыль, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 289 Кодекса).

Срок для обращения налогоплательщика в налоговый орган с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного налога исчисляется со дня уплаты налога налогоплательщиком, то есть с момента, когда налогоплательщик самостоятельно исполнил обязанность перед бюджетом. Моментом, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, является момент представления именно первичной налоговой декларации или момент уплаты налога.

Таким образом, юридические основания для возврата излишне уплаченного налога на прибыль наступают с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

В заявлениях о возврате излишне уплаченного налога налогоплательщик просит вернуть из бюджета излишне уплаченный налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации, в размере 48 598,26 руб., в федеральный бюджет - 5 196,78 руб.

Указанная переплата образовалась вследствие представления налогоплательщиком первичных (уточненных) налоговых деклараций за 2013-2017 годы.

Срок представления налоговых деклараций по налогу на прибыль за 2013, 2014, 2015, 2016, 2017 годы истек 28.03.2014, 28.03.2015, 28.03.2016, 28.03.2017, 28.03.2018, соответственно.

Таким образом, заявление о возврате излишне уплаченного налога на прибыль за 2013, 2014, 2015, 2016, 2017 годы может быть подано налогоплательщиком не позднее 28.03.2017, 28.03.2018, 28.03.2019, 28.03.2020, 28.03.2021 фактически заявления на возврат излишне уплаченного налога заявителем подано 08.06.2021, то есть, по истечению 3-х летнего срока.

Вместе с тем, инспекцией в адрес заявителя направлены справки от 13.11.2017 №74247, от 20.04.2018 №30846 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей, из которой следует, что у КАУ ДПО «АИРО имени А.М. Топорова» имеется переплата по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, в размере 5 196,78 руб., по налогу на прибыль, зачисляемому в краевой бюджет, в размере 48 598,26 руб.

В отношении переплаты по налогу на имущество организаций, земельному налогу, транспортному налогу установлено следующее.

Переплата по налогу на имущество в сумме 76 473,76 руб. образовалась по состоянию на 02.02.2012 при перечислении денежных средств на уплату налога за 2006-2011 годы.

Переплата по земельному налогу в сумме 78 023,00 руб. образовалась по состоянию на 16.10.2008 при перечислении денежных средств на уплату налога за 2006-2008 годы.

Переплата по транспортному налогу в сумме 1 734,81 руб. образовалась по состоянию на 01.01.2017 при уплате налога за 1, 2 кварталы 2006 года.

Налоговым органом в адрес заявителя направлены справки от 13.11.2017 №№278411, 278412, от 14.02.2018 №№ 245, 237, 497, от 15.02.20148 № 613 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей, в которых отражена переплата по налогу на имущество организаций, транспортному налогу, земельному налогу.

Учитывая положения статьи 78 Кодекса о том, что требование о возврате излишне уплаченной суммы может быть подано в течение трех лет с момента, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о возникновении переплаты, с учетом применения общих правил исчисления срока исковой давности, налогоплательщиком пропущен трехлетний срок для обращения с требованием о возврате излишне уплаченного налога на имущество организаций, транспортного налога, земельного налога.

Таким образом, Межрайонной ИФНС России №15 по Алтайскому краю правомерно приняты решения от 07.06.2021, 09.06.2021, 15.06.2021 №№ 9521, 9895, 9899, 9900, 9901, 9903, 9906, 9908, 9897 об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа).

Согласно поступивших возражений, Учреждение, получив справку о состоянии расчетов, пыталось получить из нее информацию о том, в каком периоде возникла переплата.

Нужно отметить, что в этой справке содержится информация о том, имеет ли налогоплательщик долг перед бюджетом или переплату, без какой-либо детальной расшифровки.

Данный документ предназначен для того, чтобы иметь представление не расходятся ли данные налогоплательщика с данными налогового органа.

Учитывая факт уведомления инспекцией Учреждения о состоянии расчетов с бюджетом путем направления справок №278411 от 13.11.2017, 278412 от 13.11.2017, 74247 от 13.11.2017, и сопоставив его с общим сроком исковой давности можно убедиться в пропуске трехлетнего срока на возврат переплаты.

В качестве подтверждения получения справок истцом в судебное заседание, состоявшееся 30.09.2021, инспекцией представлены квитанции о приеме.

Ссылки на правовые нормы Федерального закона №250-ФЗ от 03.07.2016 «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившим силу отдельных законодательных актов РФ в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса РФ в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» отношения к единому социальному налогу не имеют. Единый социальный налог утратил силу с 01.01.2010.

Сальдо остатков по страховым взносам переданы в инспекцию из Пенсионного фонда 01.01.2017 и по состоянию на 01.01.2017.

Следовательно, также все сроки возврата переплаты истекли, поскольку, как указано выше, истец уведомлен инспекцией.

Опровергая довод инспекции о несоответствии действительности того факта, что непосредственно после уплаты налога заявитель не обращался к налоговому органу с заявлениями о предоставлении справок о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам, поскольку сама справка направляется только по соответствующему заявлению налогоплательщика, никак не комментирует получение такой справки спустя почти 2 года (переплата по страховым образовалась до 01.01.2016, справка о состоянии расчетов направлена истцу 13.11.2017) и непринятие никаких мер по возврату переплаты.

Относительно довода заявителя об обязанности инспекции самостоятельно произвести зачет излишне уплаченных сумм налога не только в счет погашения недоимки, но и в счет задолженности по пеням необходимо отметить следующее:

по каждому налогу, практически в любом налоговом периоде истец имел переплату;

до 01.10.2020 в п.1 ст.78 НК РФ указано, что зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.

Таким образом, осуществить зачет, например, переплаты по транспортному налогу в счет недоимки по пени по налогу на имущество в сумме 8,36 руб. (исходя из справки №278411 от 13.11.2017) не представлялось возможным в силу действующего законодательства. После же 01.10.2020 такой зачет также осуществить не представляется возможным в силу п.5 ст.78 НК РФ, поскольку зачет производится налоговыми органами самостоятельно не более чем за три года со дня уплаты указанной суммы налога.

Довод заявителя о необоснованности доводов инспекции об отсутствии обязанности осуществить возврат переплаты по налогу на прибыль организации, зачисляемого в федеральный бюджет, в бюджет субъекта РФ, а также переплаты по налогу на имущество организации, земельному и транспортному налогу, судом отклоняется в связи со следующим.

В качестве обоснования учреждение ссылается на обязанность инспекции при получении декларации по налогу на прибыль провести камеральную налоговую проверку и, при обнаружении переплаты, предложить подать в налоговый орган уточняющую декларацию. Данная обязанность, по мнению истца, установлена п.2 ст.88 НК РФ.

Кроме того, налогоплательщик полагает, что не выполнение инспекцией данной обязанности является основанием для изменения начала течения срока на возврат излишне уплаченных налогов.

Подтверждение своих выводов истец нашел в прилагаемой судебной практике.

Однако, в действующем налоговом кодексе, а также приведенной судебной практике, подобной нормы не содержится.

Факт невозможности получить истцом информацию из справок о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пени, штрафам процентам вследствие смены руководства организации не является основанием для изменения течения сроков на возврат излишне уплаченных налогов, поскольку не основано на нормах действующего законодательства.

Указанные справки инспекцией направлены и учреждением получены, налогоплательщик имел возможность своевременно распорядиться имеющейся переплатой, однако ею не воспользовался.

Заявление и возражения на отзыв инспекции не содержат пояснений или ссылок на нормы действующего законодательства относительно срока на возврат излишне уплаченных налогов, т.е. как этот срок и с какой даты считает заявитель.

Заявитель указывает о неполучении справок №278411 от 13.11.2017, №278412 от 13.11.2017, №72247 от 13.11.2017 о состоянии расчетов направленных инспекцией в адрес учреждения.

Вместе с тем, статьей 23 Налогового кодекса установлены обязанности налогоплательщика.

Так, в частности, п.5.1, установлено лицо, относящееся к категории налогоплательщиков, обязанных в соответствии с пунктом 3 статьи 80 настоящего Кодекса представлять налоговые декларации (расчеты) в электронной форме, должно не позднее 10 дней со дня возникновения любого из оснований отнесения этого лица к указанной категории налогоплательщиков обеспечить получение документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, от налогового органа по месту учета в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота.

Указанное в абзаце первом настоящего пункта лицо обязано передать налоговому органу в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота квитанцию о приеме таких документов в течение шести дней со дня их отправки налоговым органом.

Таким образом, при направлении инспекцией документов в электронном виде КАУ ДПО «АИРО им.Топорова А.М. должно обеспечить их прием, подтвердив его квитанцией о приеме.

Межрайонной ИФНС России №1 по Алтайскому краю (код инспекции 2204) направлены посредством телекоммуникационных каналов связи справки №278411 от 13.11.2017, №278412 от 13.11.2017, №72247 от 13.11.2017 о состоянии расчетов с бюджетом в адрес истца 15.11.2017.

В качестве подтверждения получения справок от инспекции КАУ ДПО «АИРО им.Топорова А.М. 16.11.2017 сообщило, направив извещение о получении электронного документа, представленное инспекцией в судебное заседание состоявшееся 22.11.2021.

Доказательств подтверждающих обратное, заявителем не представлено.

Факт смены руководящего состава учреждения не является основанием для утверждений о неполучении справок от инспекции и изменения течения сроков на зачет или возврат излишне уплаченных налогов.

Относительно довода КАУ ДПО «АИРО им.Топорова А.М. об обязанности инспекции сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога в течении 10 дней со дня обнаружения такого факта путем направления именно Сообщения о факте, форма которого утверждена Приказом ФНС России от 14.02.2017 №ММВ-7- 8/182@ «Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами и налогоплательщиками при осуществлении зачета и возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов».

Указанное Сообщение о факте излишней уплаты налога, а также направленные инспекцией Справки о состоянии расчетов с бюджетом, акты сверки по налогам и сборам - все эти документы формируются налоговым органом с помощью одного программного обеспечения в электронном виде на основе информации содержащейся в Карточке расчетов с бюджетом, которая является внутренним документом налоговых органов.

Формируемые на ее основе документы содержат идентичную информацию.

Таким образом, направление инспекцией Справок №278411 от 13.11.2017, №278412 от 13.11.2017, №72247 от 13.11.2017 о состоянии расчетов с бюджетом вместо Сообщения о наличии переплаты не нарушают права налогоплательщика и свидетельствуют об исполнении инспекцией обязанности уведомления истца о факте переплаты по налогам.

Учреждение не представило своих расчетов сумм переплаты по налогам, документов подтверждающих переплату в разрезе сумм, налоговых периодов, расчетных периодов за которые излишне уплачены (взысканы) суммы, КБК, сроков уплаты. Не проведено каких-либо актов сверок с инспекцией.

Фактически все доказательства истца строятся на полученной в инспекции 24.05.2021 справке №73017 о состоянии расчетов с бюджетом, сведения в которую попали из Карточки расчетов с бюджетом, и направленную тем же способом (по ТКС) что и справки №278411 от 13.11.2017, №278412 от 13.11.2017, №72247 от 13.11.2017.

Заявитель указывает на невыполнение действий по возврату (зачету) страховых взносов, которые своевременно не исполнил Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования.

Из материалов дела следует, что в инспекцию переданы сальдовые суммы уже с истекшим трехлетним сроком.

Таким образом, в силу запрета, установленного п.5, 7 ст.78 НК РФ в части трехлетнего срока со дня уплаты суммы налога инспекция не могла предпринимать действий направленных на возврат или зачет налогов.

Судом отклоняется довод учреждения об ошибочности интерпретации инспекцией содержания всего п.1 ст.78 НК РФ в редакции действовавшей до 01.10.2020, в связи со следующим.

Согласно абзацу 1 пункта 1 статьи 78 НК РФ (в редакции действовавшей до 01.10.2020) сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Указанный абзац является общим, т.е. в нем речь идет о том, что зачет или возврат излишне уплаченного налога в принципе допускается Налоговым кодексом.

В абзаце 2 указанного пункта статьи 78 НК РФ расшифровывается каким образом этот возврат или зачем осуществляется, а именно: зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.

Статья 12 НК РФ содержит классификацию налогов и сборов в Российской Федерации. Так согласно п.1 названной статьи в Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.

В соответствии со ст. 13 НК РФ к федеральным налогам относятся:

налог на добавленную стоимость;

акцизы;

налог на доходы физических лиц;

- налог на прибыль организаций;

- налог на добычу полезных ископаемых;

- водный налог;

- сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

- государственная пошлина;

- налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья.

В соответствии со ст. 14 НК РФ к региональным налогам относятся

налог на имущество организаций;

налог на игорный бизнес;

транспортный налог.

В соответствии со ст. 15 НК РФ к местным налогам относятся

земельный налог;

налог на имущество физических лиц;

торговый сбор.

Таким образом, переплата заявителя, например, по налогу на прибыль может быть зачтена в любой из федеральных налогов, по которому у общества имеются налоговые обязательства.

Переплата учреждения по транспортному налогу в сумме 1 734,81 руб. может быть зачтена только в недоимку по налогу на имущество, однако в отношении последнего у КАУ ДПО «АИРО имени А.М.Топорова» также имеется переплата в сумме 76 473,76 руб.

Указанная позиция содержится в многочисленных письмах Минфина России и судебной практике: Письмо Минфина России от 19.12.2017 N 03-05-06-04/84814, Письмо Минфина России от 28.08.2019 N 03-02-07/1/66024, Письмо Минфина России от 15.04.20 19 N 03-02-07/1/26682, Письмо Минфина России от 30.08.2016 N 03-07-11/50432 и т.д.

Таким образом, у инспекции не имелось законных оснований для осуществления зачета переплаченных КАУ ДПО «АИРО имени А.М.Топорова» налогов в счет предстоящих платежей, поскольку по заявленным налогам прошел трехлетний срок (установленный п.5,7 ст.78 НК РФ), зачет осуществляется только по видам налогов и сборов, по всем налогам имелась переплата.

При рассмотрении дела Инспекция не оспаривает положения статьи 88 НК РФ. Камеральными налоговыми проверками деклараций налогоплательщика не устанавливались ошибки и противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах сведениям, имеющимся у налогового органа. Инспекция указывает, что данный факт и ст. 88 НК РФ (из Раздела 5 Налогового кодекса Налоговая декларация и налоговый контроль) не имеет отношения к возврату или зачету сумм излишне уплаченных налогов и сборов (из Раздела 4 Налогового кодекса Общие положения исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов).

Какие-либо пояснения в возражениях отсутствуют.

В силу пункта 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено Кодексом.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Согласно пункту 6 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (пункт 7 статьи 78 НК РФ).

Из Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-0 следует, что данная норма не препятствует в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 ГК Российской Федерации).

В постановлении от 25.02.2009 N 12882/08 Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации указал, что вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки всех имеющих значение для дела обстоятельств в совокупности, в частности, установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога.

Бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возлагается на налогоплательщика.

Каких-либо доказательств свидетельствующих об уважительности пропущенного срока на возврат налогов истцом не представлено. При этом в заявлении в арбитражный суд истец ходатайствует о восстановлении пропущенного срока для подачи заявлений о возврате сумм излишне взысканных налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов. Доказательств уважительности причин пропуска срока для подачи заявлений о возврате сумм истцом также не представлено.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу, что заявление общества о признании незаконным бездействия инспекции по отказу в возврате налогов, сборов, пени, штрафов подлежит оставлению без удовлетворения.

Расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя в силу статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Согласно материалам дела, выписки из Единого государственного реестра юридических лиц Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 15 по Алтайскому краю прекратила деятельность юридического лица путем реорганизации в форме присоединения к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Алтайскому краю.

Учитывая изложенное, суд производит процессуальную замену ответчика Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Алтайскому краю на правопреемника Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 14 по Алтайскому краю по делу №А03-10972/2021.

Руководствуясь статьями 48, 110, 167-171, 176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

произвести процессуальную замену ответчика Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Алтайскому краю на правопреемника Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 14 по Алтайскому краю по делу №А03-10972/2021.

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Алтайского края в апелляционную инстанцию – Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения, либо в кассационную инстанцию – Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в течение двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.


Судья Л.Г. Куличкова