Решение от 26 апреля 2023 г. по делу № А41-86109/2022

Арбитражный суд Московской области

107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва

http://asmo.arbitr.ru/


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А41-86109/22
26 апреля 2023 года
г. Москва



Резолютивная часть решения объявлена 26 апреля 2023 года

Полный текст решения изготовлен 26 апреля 2023 года


Арбитражный суд Московской области в составе судьи М.А. Юдиной

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Д.Н. Данькиным,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «АРС» (ИНН <***>)

к ИФНС России по г. Балашихе Московской области

о признании недействительным решения № 09/8 от 05.05.2022 в части

при участии в заседании:

от заявителя – ФИО1, доверенность от 02.11.2022,

от заинтересованного лица – ФИО2, доверенность от 09.01.2023 № 02-23/0001, ФИО3, доверенность от 09.01.2023 № 09.01.2023 № 02-23/0012,



УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «АРС» (далее – ООО «АРС», заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к ИФНС России по г. Балашихе Московской области (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения ИФНС России по г. Балашихе Московской области № 09/8 от 05.05.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В ходе судебного разбирательства представителем заявителя заявлено ходатайство в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) об изменении предмета требований, согласно которому заявитель просит признать недействительным решение ИФНС России по г. Балашихе Московской области № 09/8 от 05.05.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (с учетом изменений, внесенных УФНС России по Московской области решением № 07-12/052848 от 03.08.2022, и корректировок, произведенных решениями УФНС России по Московской области № 26-22/016199@ от 22.03.2023 и № 26-22/022750@ от 19.04.2023) в части применения штрафа по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) в размере 800.000 руб., а также заявлен отказ от требований о признании решения ИФНС России по г. Балашихе Московской области № 09/8 от 05.05.2022 в части доначисления налога на прибыль организации и налога на добавленную стоимость, а также пеней по указанным налогам.

Ходатайство об изменении предмета требований и частичном отказе от заявления удовлетворены, поскольку не противоречат закону и не нарушают права и законные интересы третьих лиц.

Заинтересованное лицо в ходе судебного разбирательства уточненные требования заявителя не признало, ссылаясь на отсутствие оснований для снижения штрафа по пункту 3 статьи 122 НК РФ, а также указывает на снижение штрафа УФНС России по Московской области.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, арбитражный суд установил.

ИФНС России по г. Балашихе Московской области проведена выездная налоговая проверка ООО «АРС» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2017 по 31.12.2019.

В соответствии со статьей 100 Кодекса по результатам выездной налоговой проверки инспекцией составлен акт налоговой проверки от 25.10.2021 № 09/17, который 08.11.2021 получен ФИО4 по доверенности от 01.09.2021 № 1-09/2021.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 13.01.2022 № 6, по итогам которых составлено дополнение к акту от 09.03.2022 № 09/17-1, которое получено 15.03.2022 ФИО4 по доверенности от 01.09.2021 № 1-09/2021.

По результатам рассмотрения акта, материалов налоговой проверки, дополнения к акту, возражений от 01.04.2022 № б/н, а также иных материалов выездной налоговой проверки, заместителем начальника ИФНС России по г. Балашихе Московской области в соответствии со статьей 101 Кодекса 05.05.2022 вынесено решение № 09/8 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое получено 12.05.2022 ФИО5 по доверенности от 04.08.2021.

Оспариваемым решением налогоплательщик привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 3.483.560 руб., обществу предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в размере 12.017.894 руб., налогу на прибыль организаций в размере 14.939.221 руб., в соответствии со статьей 75 НК РФ начислены пени в общей сумме 15.537.878 руб. 59 коп.

Не согласившись с выводами ИФНС России по г. Балашихе Московской области, приведенными в оспариваемом решении, заявитель обжаловал его в порядке статьи 139.1 НК РФ путем подачи апелляционной жалобы в УФНС России по Московской области.

Решением УФНС России по Московской области от 03.08.2022 № 07-12/052848@ решение ИФНС России по г. Балашихе Московской области № 09/8 от 05.05.2022 отменено в части применения штрафных санкций, установленных пунктом 3 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 2.612.670 руб.

Решениями УФНС России по Московской области от 22.03.2023 № 26-22/016199@ и от 19.04.2023 № 26-22/022750@ произведена корректировка пеней заявителя по решению ИФНС России по г. Балашихе Московской области № 09/8 от 05.05.2022 с учетом постановлений Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 № 497 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами» и от 03.04.2020 № 428 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлению кредиторов в отношении отдельных должников». Обязанность по пеням по решению ИФНС России по г. Балашихе Московской области № 09/8 от 05.05.2022 ООО «АРС» уменьшена на сумму 2.759.829 руб. 04 коп.

Общество с ограниченной ответственностью «АРС» просит Арбитражный суд Московской области признать недействительным решение ИФНС России по г. Балашихе Московской области № 09/8 от 05.05.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (с учетом изменений, внесенных УФНС России по Московской области решением № 07-12/052848 от 03.08.2022, и корректировок, произведенных решениями УФНС России по Московской области № 26-22/016199@ от 22.03.2023 и № 26-22/022750@ от 19.04.2023) в части применения штрафа по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 800.000 руб., ссылаясь на смягчающие вину обстоятельства, а именно: 1) деятельность общества «Деятельность ресторанов и услуги по доставке продуктов питания» (ОКВЭД 56.10) относится к перечню отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, утверждённому Постановлением Правительство Российской Федерации от 03.04.2020 № 434; 2) введение иностранными государствами экономических санкций в отношении Российской Федерации, российских юридических лиц, граждан Российской Федерации; 3) отнесение общества к субъектам малого и среднего предпринимательства, являющихся наименее экономически защёчными субъектом предпринимательской деятельности; 4) согласие общества с доначисленными суммами налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость; 5) своевременная и полная уплата обществом 17.08.2022 и 24.08.2022 по требованию инспекции от 08.08.2022 № 36713 всех доначисленных по оспариваемому решению сумм налогов, пеней и штрафа.

Арбитражный суд считает, что требования заявителя подлежат частичному удовлетворению по следующим основаниям.

В силу п. 1 и п. 3 ст. 114 НК РФ налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются: совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения; иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Пунктом 4 ст. 112 НК РФ определено, что обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке, установленном ст. 114 НК РФ.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлениях от 15.07.1999 № 11-П, от 12.05.1998 № 14-П, от 11.03.1998 № 8-П, санкции должны отвечать вытекающим из Конституции Российской Федерации требованиям справедливости и соразмерности.

Подпунктом 4 п. 5 ст. 101 НК РФ предусмотрено, что в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель налогового органа выявляет обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

Таким образом, налоговый орган, привлекая лицо к налоговой ответственности, обязан всесторонне изучить материалы дела, учесть все обстоятельства, могущие повлиять на привлечение или отказ в привлечении к налоговой ответственности лица и размер применяемой санкции.

Решением УФНС России по Московской области от 03.08.2022 № 07-12/052848@ решение ИФНС России по г. Балашихе Московской области № 09/8 от 05.05.2022 отменено в части применения штрафных санкций, установленных пунктом 3 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 2.612.670 руб.

Принцип соразмерности, выражающий требования справедливости, предполагает установление публично-правовой ответственности лишь за виновное деяние и ее дифференциацию в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, компенсационного характера применяемых санкций, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обуславливающих индивидуализацию при применении взыскания.

Указанные принципы привлечения к ответственности в равной мере относятся к физическим и юридическим лицам.

При таких обстоятельствах арбитражный суд считает необходимым снизить размер штрафа, подлежащего взысканию с ООО «АРС», до 200.000 руб.

При этом суд считает, что взыскание штрафа в указанном выше размере, исходя из конкретных фактических обстоятельств дела, соответствует критерию разумности и не нарушает баланс публичных и частных интересов, применительно к данному спору.

Кроме того, судом принимается во внимание своевременная и полная уплата обществом 17.08.2022 и 24.08.2022 по требованию инспекции от 08.08.2022 № 36713 всех доначисленных по оспариваемому решению сумм налогов, пеней и штрафа, а также их значительность.

При этом, при определении размера штрафа судом принимаются доводы налогового органа об умышленном совершении нарушения.

При изложенных обстоятельствах арбитражный суд считает, что решение ИФНС России по г. Балашихе Московской области № 09/8 от 05.05.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (с учетом изменений, внесенных УФНС России по Московской области решением № 07-12/052848 от 03.08.2022, и корректировок, произведенных решениями УФНС России по Московской области № 26-22/016199@ от 22.03.2023 и № 26-22/022750@ от 19.04.2023) подлежит признанию недействительным в части привлечения ООО «АРС» к ответственности, установленной пунктом 3 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере, превышающим 200.000 руб.

В соответствии с п. 21 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 № 46 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах», если судебный акт принят не в пользу государственного органа (органа местного самоуправления), должностного лица такого органа, за исключением прокурора, Уполномоченного по правам человека в Российской Федерации, расходы заявителя по уплате государственной пошлины подлежат возмещению соответствующим органом в составе судебных расходов (часть 1 статьи 110 АПК РФ).

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 201, 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



Р Е Ш И Л:

Заявление общества с ограниченной ответственностью «АРС» с учетом изменения предмета требований и частичного отказа от требований удовлетворить частично.

Признать недействительным решение ИФНС России по г. Балашихе Московской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 09/8 от 05.05.2022 в редакции решения УФНС России по Московской области от 03.08.2022 № 07-12/052848@ в части привлечения общества с ограниченной ответственностью «АРС» к ответственности по ст. 122 НК РФ в размере, превышающем 200.000 руб.

В удовлетворении остальной части заявления отказать.

Взыскать с ИФНС России по г. Балашихе Московской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «АРС» судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 3.000 руб.

Исполнительный лист выдать в порядке, установленном ст. 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Десятый арбитражный апелляционный суд.


Судья М. А. Юдина