Решение от 1 июля 2019 г. по делу № А39-1268/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ МОРДОВИЯ

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ



Дело № А39-1268/2019
город Саранск
01 июля 2019 года
Резолютивная часть решения объявлена 24 июня 2019 года.

Решение в полном объёме изготовлено 01 июля 2019 года.

Арбитражный суд Республики Мордовия в составе судьи Кечуткиной И.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (Республика Мордовия, г.Саранск) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Мордовия (Республика Мордовия, г.Саранск)

о признании незаконным решения №375 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Мордовия от 22.11.2018 об отказе в возврате излишне взысканных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 124590 руб. 66 коп.

и об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Мордовия устранить нарушение прав и законных интересов индивидуального предпринимателя ФИО2 путём принятия решения о возврате излишне взысканных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 124590 руб. 66 коп.,

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО2, лично,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Мордовия: ФИО3, представителя, доверенность №04-15/0005 от 09.01.2019, ФИО4, представителя, доверенность №04-15/00097 от 11.01.2019,

у с т а н о в и л :

индивидуальный предприниматель ФИО2 обратился в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Мордовия о признании незаконным решения №375 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Мордовия от 22.11.2018 об отказе в возврате излишне взысканных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 124590 руб. 66 коп. и об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Мордовия устранить нарушение прав и законных интересов индивидуального предпринимателя ФИО2 путём принятия решения о возврате излишне взысканных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 124590 руб. 66 коп.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №1 по Республике Мордовия в отзыве на заявление указала на законность решения №375 от 22.11.2018 об отказе в возврате индивидуальному предпринимателю ФИО2 страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 124590 руб. 66 коп.

Заявитель в судебном заседании поддержал заявленные требования.

Представители Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Мордовия просили отказать в удовлетворении заявленных требований по доводам, изложенным в отзыве на заявление.

Рассмотрев материалы дела, исследовав представленные доказательства, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Из материалов дела судом установлено, что ФИО2 19.02.2014 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя (ОГРН <***>), о чем в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей внесена соответствующая запись, состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Мордовия.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации ФИО2, как индивидуальный предприниматель, является плательщиком страховых взносов, не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Согласно статье 432 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период, производится плательщиками самостоятельно в размере, установленном статьей 430 Налогового кодекса Российской Федерации.

В 2017 году заявитель осуществлял предпринимательскую деятельность и применял упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

В представленной в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №1 по Республике Мордовия налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2017 год ФИО2 заявлены доходы в сумме 13485506 руб., расходы в сумме 12459066 руб., налоговая база в сумме 1026440 руб.

За указанный период предприниматель самостоятельно исчислил и уплатил страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с учетом дохода, полученного от предпринимательской деятельности, в сумме 7264 руб. 40 коп. (1026440 руб.- 300000 руб.) х1%).

На основании решения №87963 от 07.08.2018 Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №1 по Республике Мордовия дополнительно взыскала с индивидуального предпринимателя ФИО2 страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 124590 руб. 66 коп.

Посчитав вышеуказанную сумму излишне взысканной, индивидуальный предприниматель ФИО2 обратился Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №1 по Республике Мордовия с заявлением о возврате страховых взносов в сумме 124590 руб. 66 коп.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №1 по Республике Мордовия решением №375 от 22.11.2018 отказала заявителю в возврате страховых взносов, ссылаясь на отсутствие в карточке лицевого счета переплаты.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия от 17.04.2019 №13-22/04236 жалоба индивидуального предпринимателя ФИО2 на незаконность решения №375 от 22.11.2018 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Мордовия оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с полученным отказом в возврате страховых взносов, индивидуальный предприниматель обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

В обоснование заявленных требований предприниматель указал, что признание Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" утратившим силу и введение в действие главы 34 Налогового кодекса Российской Федерации не меняет порядок определения базы для исчисления страховых взносов. По мнению заявителя, при определении размера страховых взносов, подлежавших уплате по итогам 2017 года, необходимо руководствоваться постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 №27-П, согласно которому при определении базы для исчисления страховых взносов учитываются не только полученные доходы, но и понесенные расходы.

Возражая относительно удовлетворения заявленных требований, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №1 по Республике Мордовия указала, что индивидуальный предприниматель ФИО2, как плательщик страховых взносов, применяющий упрощенную систему налогообложения, в силу положений статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации, обязан был исчислять страховые взносы исходя из суммы дохода, превышающего 300000 руб., не уменьшая доход на величину расходов, отметив при этом, что правовая позиция, изложенная в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 №27-П, в рассматриваемом случае не подлежит применению.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (часть 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Правоотношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд на обязательное пенсионное страхование, в Фонд обязательного медицинского страхования, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 №212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", действующим до 01.01.2017.

С указанной даты порядок исчисления и уплаты страховых взносов регулируется главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации, а также доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 01.01.2018) установлен дифференцированный подход к определению размера страховых взносов за расчетный период 2017 года на обязательное пенсионное страхование за себя для индивидуальных предпринимателей исходя из их дохода: в случае если величина дохода плательщика за расчетный период 2017 года не превысила 300000 руб., – в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на 01.01.2017, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 Налогового кодекса Российской Федерации; в случае если величина дохода плательщика за расчетный период 2017 года превысила 300000 руб., – в вышеуказанном фиксированном размере, плюс 1,0% с суммы дохода плательщика, превышающего 300000 руб. за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на 01.01.2017, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно подпункту 3 пункта 9 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации в целях применения положений пункта 1 указанной статьи для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации, в которой установлен только порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Вместе с тем, Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 №27-П "По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и статьи Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Кировского областного суда" разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

При этом Конституционный Суд Российской Федерации указал, что аналогичный по существу механизм определения базы для обложения страховыми взносами предусмотрен и главой 34 "Страховые взносы" Налогового кодекса Российской Федерации, вступившей в силу 01.01.2017, причем пункт 9 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации предписывает учитывать доход именно в соответствии со статьей 210 Налогового кодекса Российской Федерации, которая прямо предусматривает применение профессиональных налоговых вычетов при определении налоговой базы.

Из указанного правового подхода следует, что расчетная база для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию должна быть экономически обоснована с учетом размера доходов предпринимателя и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Рассматриваемый по настоящему делу спор касается порядка определения размера страховых взносов, подлежащих уплате плательщиками страховых взносов, поименованными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации, применяющими упрощенную систему налогообложения и выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно положениям статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Статья 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками налога на доходы физических лиц аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 №27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Выводы Конституционного Суда Российской Федерации сформулированы не применительно к конкретной системе налогообложения, а к принципам определения базы для начисления страховых взносов в общем, что согласуется с позицией, изложенной в пункте 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации №3 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017.

Признание Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" утратившим силу и введение в действие главы 34 Налогового кодекса Российской Федерации не затронули порядок определения базы для исчисления страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию. При этом изменения в законодательство, регулирующие порядок начисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, были внесены Федеральным законом от 03.07.2016 №243-ФЗ, то есть до принятия Конституционным Судом Российской Федерации постановления от 30.11.2016 №27-П.

Следовательно, правовой подход, изложенный в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 №27-П, подлежит применению и при определении базы для исчисления страховых взносов после введения в действие главы 34 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации, на предусмотренные статьей 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации расходы.

Как установлено судом, индивидуальный предприниматель ФИО2 применял упрощенную систему налогообложения, с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", следовательно, при определении объекта обложения страховыми взносами был вправе уменьшить сумму доходов на сумму расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Из представленной в материалы дела налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2017 год следует и подтверждено Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Мордовия в отзыве, что доходы заявителя за 2017 год составили 13485506 руб., расходы составили 12459066 руб.

С учетом положений, закрепленных в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 №27-П, доход, который мог быть учтен для целей исчисления страховых вносов на обязательное пенсионное страхование, составил в 2017 году 1026440 руб., сумма страховых взносов, подлежащая уплате с дохода, превышающего 300000 руб., должна была составить в 2017 году 7264 руб. 40 коп. (1026440 руб. - 300000 руб.) х1%), фактически уплачено заявителем 7264 руб. 40 коп.

Страховые взносы в сумме 124590 руб. 66 коп., дополнительно взысканные Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №1 по Республике Мордовия, являются излишне взысканными, поскольку рассчитаны без учета понесенных индивидуальным предпринимателем расходов.

Следовательно, решение №375 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Мордовия от 22.11.2018 об отказе в возврате индивидуальному предпринимателю ФИО2 страховых взносов в сумме 124590 руб. 66 коп. является незаконным, нарушающим права и интересы заявителя.

В соответствии с частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

На основании вышеизложенного, заявленное требование о признании недействительным решения №375 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Мордовия от 22.11.2018 подлежит удовлетворению.

Кроме того, в соответствии с частью 4 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд обязывает Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №1 по Республике Мордовия устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя, принять решение о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО2 страховых взносов в размере 124590 руб. 66 коп.

При подаче заявления индивидуальным предпринимателем ФИО2 уплачена государственная пошлина в сумме 300 руб. по чеку-ордеру от 18.02.2019.

На основании части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Мордовия в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 подлежат взысканию расходы по уплате государственной пошлины в сумме 300 руб.

В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании объявлялся перерыв с 17.06.2019 до 24.06.2019.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

р е ш и л:

1. Признать недействительным решение №375 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Мордовия от 22.11.2018 об отказе в возврате индивидуальному предпринимателю ФИО2 (ИНН <***>) излишне взысканных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 124590 руб. 66 коп.

2. Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №1 по Республике Мордовия принять решение о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО2 (ИНН <***>) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 124590 руб. 66 коп.

3. Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Мордовия в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 расходы по уплате государственной пошлины в сумме 300 руб.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Мордовия в течение месяца со дня вынесения решения.

В таком же порядке решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.


Судья И.А. Кечуткина