Решение от 6 августа 2019 г. по делу № А08-4296/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

БЕЛГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ

Народный бульвар, д.135, г. Белгород, 308000

Тел./ факс (4722) 35-60-16, 32-85-38

Сайт: http://belgorod.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А08-4296/2019
г. Белгород
06 августа 2019 года
Резолютивная часть решения изготовлена 22 июля 2019 года

Мотивированное решение изготовлено 06 августа 2019 года

Арбитражный суд Белгородской области

в составе судьи Мироненко К.В.

рассмотрев в порядке упрощенного производства дело по заявлению Межрайонной ИФНС России №3 по Белгородской области (ИНН 3126010404, ОГРН 1043108203929) к ИП Абдулахунову Ахмадулу Ибайдуллаевичу (ИНН 591113679266, ОГРН 319312300005303) о взыскании пени по обязательным платежам

без вызова сторон

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России №3 по Белгородской области (далее - МРИ ФНС №3, налоговая инспекция) обратилась в арбитражный суд с исковым заявлением о взыскании с ИП ФИО1 ИНН <***> (далее - ИП ФИО1, предприниматель, ответчик) в пользу Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Белгородской области ИНН <***>, КПП 312601001, УФК МФ РФ по Белгородской области (МР ИФНС России №3 по Белгородской области), р/с <***> Отделение Белгород, БИК 041403001 задолженность: ОКТМО 14720000 КБК 18210501011012100110 (пеня по УСН по требованиям №№ 6963, 154, 2482,942,578,58, 1059), в общей сумме 3 175,69 руб.

В силу подпункта 3 части 1 статьи 227 АПК РФ дело рассмотрено в порядке упрощенного производства без вызова сторон. Текст определения размещён на официальном сайте арбитражного суда и приложенные к заявлению документы также размещены в режиме ограниченного доступа на официальном сайте в картотеке арбитражных дел. Стороны надлежащим образом извещены о принятии заявления и рассмотрении дела в порядке упрощённого производства.

В установленный срок предприниматель мотивированный отзыв с документальным обоснованием возражений в суд не представил.

22.07.2019 судом вынесена резолютивная часть решения по настоящему делу. В соответствии с решением, требования МРИ ФНС №3 удовлетворены в части, с ИП ФИО1 в пользу Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Белгородской области взыскана задолженность (пеня по УСН по требованию №№6963, 154, 2482, 942, 578, 58, 1059) в сумме 2289,59 руб., в остальной части отказано. С предпринимателя взыскана в доход федерального бюджета государственная пошлина в размере 1440 рублей (с учётом определения об исправлении опечатки от 06.08.2019).

30.07.2019 в арбитражный суд от налоговой инспекции поступило заявление о составлении мотивированного решения суда по настоящему делу.

Исходя из материалов дела, в связи с несвоевременной уплатой ответчиком налога по УСН налоговой инспекцией начислены пени по УСН и направлены в адрес ИП ФИО1 требования об уплате пени: №1059 по состоянию на 25.11.2016 г. на сумму 484.00 руб. (пеня по УСН) со сроком уплаты до 15.12.2016 г.; № 58 по состоянию на 27.02.2017 г. в сумме 471,47 руб. (пеня по УСН) со сроком уплаты до 20.03.2017 г.; № 578 по состоянию на 29.05.2017 г. в сумме 451.67 руб. (пеня по УСН) со сроком уплаты до 19.06.2017 г.; № 942 по состоянию на 29.08.2017 г. в сумме 430,81 руб. (пеня по УСН) со сроком уплаты до 03.10.2017 г.; № 2482 по состоянию на 27.11.2017 г. в сумме 413,00 руб. (пеня по УСН) со сроком уплаты до 09.01.2018 г.; № 154 по состоянию на 21.02.2018 г. в сумме 297.69 руб. (пеня по УСН) со сроком уплаты до 27.03.2018 г.; № 6963 по состоянию на 08.11.2018 г. в сумме 627.05 руб. (пеня по УСН) со сроком уплаты до 28.11.2018 г. Всего сумма задолженности по пени по УСН, согласно вышеуказанным требованиям, составила 3 175.69 руб.

Поскольку требования в установленные в них сроки предпринимателем не исполнены, налоговая инспекция обратилась в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В соответствии с ч. 1 ст. 212 АПК РФ дела о взыскании с лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, обязательных платежей и санкций, предусмотренных законом, рассматриваются арбитражным судом по общим правилам искового производства, предусмотренным настоящим Кодексом, либо в порядке приказного производства по правилам, предусмотренным главой 29.1 настоящего Кодекса, с особенностями, установленными в настоящей главе.

Согласно ст. 213 АПК РФ правом на обращение в арбитражный суд с заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций обладают государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы, наделенные в соответствии с федеральным законом контрольными функциями (далее - контрольные органы), если федеральным законом не предусмотрен иной порядок их взыскания и в том случае, если не исполнено требование заявителя об уплате взыскиваемой суммы в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 года №506 утверждено Положение о федеральной Налоговой Службе (ФНС России).

Согласно Положению Федеральная налоговая служба является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей.

В соответствии со ст. 31, 45 НК РФ Межрайонная ИФНС России №3 по Белгородской области вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика налогов, пени и штрафных санкций.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.14 Налогового кодекса объектом налогообложения по упрощенной системе налогообложения признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налоговым периодом признается календарный год (п. 1 ст. 346.19 НК РФ). Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 346.19 НК РФ).

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

Согласно пункту 7 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации статьей 346.23 настоящего Кодекса. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Согласно статьи 346.19 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В силу статьи 346.23 Налогового кодекса Российской Федерации по итогам налогового периода налогоплательщики представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя в следующие сроки: организации - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с пунктом 3 статьи 58 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога, а в случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно пункту 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора начисляется пеня, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

В силу пункта 4 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Срок давности взыскания в судебном порядке как налога, так и пеней согласно положениям статей 46 и 70 НК РФ определяется исходя из совокупности сроков. Предельный срок давности взыскании пеней включает в себя срок на направление требования - 3 месяца (статья 70 НК РФ), срок на получение требования, направленного по почте заказным письмом, - 6 дней с даты направления заказного письма (пункт 6 статьи 69 НК РФ), срок на добровольное исполнение требования - 8 календарных дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (подпункт 4 пункта 4 статьи 69 НК РФ), срок на обращение в арбитражный суд - 6 месяцев (пункт 3 статьи 46 НК РФ).

Указанный правовой подход изложен в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.05.2008 г. N 16933/07; постановлении Президиума ВАС РФ от 20.09.2011 N 3147/11.

Предельный срок взыскания пеней начинает течь с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями - с момента уплаты последней ее части) (пункт 51 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации").

Пропуск налоговым органом срока для направления требования не лишает налоговый орган права на взыскание налога и пеней в пределах общих сроков, установленных Налоговым кодексом РФ, однако и не влечет изменения порядка их исчисления, исходя из совокупности сроков, установленных статьями 46 и 70 Кодекса. При этом пропуск срока выставления требования не влечет изменения порядка исчисления (увеличения) сроков принудительного взыскания налоговых платежей.

Следовательно, сроки взыскания должны исчисляться так, как если бы требование было выставлено своевременно, т.е. в последний день срока его направления. Если окажется, что сроки взыскания уже истекли, инспекция утрачивает возможность взыскать задолженность (п. 24 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.06.2006 N 25, п. 6 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71). Вывод о неизменности порядка исчисления сроков принудительного взыскания при пропуске, в том числе сроков направления требования, изложен Пленумом ВАС РФ в п. 31 Постановления от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

Таким образом, пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленного статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации, не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пеней.

Согласно пункту 51 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" при проверке соблюдения налоговым органом сроков направления требования об уплате пеней судам надлежит учитывать положения пункта 5 статьи 75 НК РФ, согласно которым пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

При этом, необходимо исходить из того, что не вынесение налоговым органом решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный абзацем первым пункта 3 статьи 46 Кодекса срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключают возможность вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд с заявлением, предусмотренным абзацем третьим пункта 1 статьи 47 Кодекса.

Указанная правовая позиция приведена в пункте 55 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Постановление Пленума ВАС N 57).

Согласно пункту 60 Постановления от 30.07.2013 N 57 при рассмотрении заявлений налоговых органов о взыскании налогов, пеней, штрафов, предъявленных на основании пункта 3 статьи 46, пункта 1 статьи 47, пункта 1 статьи 115 Налогового кодекса Российской Федерации, судам, независимо от наличия соответствующего заявления ответчика, необходимо проверять, не истекли ли установленные этими нормами сроки для обращения налоговых органов в суд.

Учитывая, что данные сроки в силу названных норм могут быть при наличии уважительных причин восстановлены судом, однако такое восстановление производится судом на основании ходатайства налогового органа, в случае пропуска срока и отсутствия соответствующего ходатайства либо в случае отказа в удовлетворении ходатайства суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа.

Как следует из материалов дела, первоначальная cумма основного долга по налогу, взимаемого в связи с применение упрощенной системы налогообложения (УСН, объект налогообложения «доходы»), на которую начислены указанные пени (3175,69 руб.) возникла 30.03.2016 года при предоставлении налогоплательщиком налоговых деклараций за отчетный период 2014г. (срок уплаты авансовых платежей 25.04.2014 г., 25.07.2014 г.,25.10.2014 г.), 2015 г. (срок уплаты 30.04.2015 г.), 2016 г. (срок уплаты 25.04.2016 г.) и составила 15372 руб., в том числе 3116 руб. установленный срок уплаты налога 25.04.2014 г., 593 руб. срок уплаты налога 30.04.2014, 3719 руб. срок уплаты 25.07.2014, 5369 руб. срок уплаты налога 27.10.2014, 2247 руб. срок уплаты 30.04.2015, 921 руб. срок уплаты налога 25.04.2016 (требование налоговой инспекции №1059 по состоянию на 25.11.2016).

Согласно материалам дела (каточки «расчеты с бюджетом») предпринимателем произведена оплата суммы задолженности, в том числе платежными поручениями от 12.02.2014 в размере 593 руб., от 03.11.2017 в размере 2000 руб., от 05.12.2017 в размере 2000 руб.

Таким образом, по состоянию на 06.12.2017 задолженность по налогу в размере 3116 руб. срок уплаты налога 25.04.2014 г., 593 руб. срок уплаты налога 30.04.2014 отсутствовала. Всего 3709 руб.

С учетом вышеприведенных положений налогового законодательства срок на обращение взыскания пени на указанную сумму - 20.09.2018г. Налоговая инспекция обратилась в арбитражный суд с настоящим иском 21.05.2019, таким образом срок на обращения взыскания пени на указанную сумму инспекцией пропущен, ходатайство о воccтановлении срок на обращения с указанием уважительности причин инспекцией не заявлено. В связи с этим, основания для удовлетворения требований инспекций о взыскании пени на указанную сумму отсутствуют.

Кроме того, как следует из материалов дела, решение о взыскании с предпринимателя пени за счет денежных средств налоговым органом не выносилось.

Между тем, в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, пеней налоговый орган, направивший требование об уплате налога, пеней, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, пеней в соответствии со ст. 48 Кодекса.

Следовательно, в связи с прекращением ответчиком деятельности в качестве индивидуального предпринимателя с 29.11.2018 налоговый орган вправе был обратиться в суд с заявлением о взыскании пени за счет имущества физического лица в отношении всех требований об уплате пеней, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом.

Доказательств обращения налогового органа в суд общей юрисдикции с указанным заявлением в материалы дела не представлено. В дальнейшем, после регистрации ответчика вновь в качестве индивидуального предпринимателя 30.01.2019, налоговый орган вправе был обратиться в арбитражный суд с заявлением о взыскании задолженности по пени на основании ч. 3 ст. 46 НК РФ с ходатайством о восстановлении срока, пропущенного по уважительной причине, для подачи заявления и представления соответствующих доказательств. Вместе с тем, указанные действия налоговым органом не предпринимались.

Таким образом, суд полагает требования налоговой инспекции подлежащими удовлетворению в части взыскания пени в сумме 2289,59 руб., в том числе по требованиям об уплате пени:

№1059 по состоянию на 25.11.2016 г. пеня по УСН со сроком уплаты до 15.12.2016г. составит 365,44 руб. (15372 руб. -3709руб. х 94 х 0,000333333);

№ 58 по состоянию на 27.02.2017 г. пеня по УСН со сроком уплаты до 20.03.2017г. - 357,66 руб. (15372руб. - 3709 руб. х 92х0,000333333);

№ 578 по состоянию на 29.05.2017 г. пеня по УСН со сроком уплаты до 19.06.2017г. - 209,93 руб. (15372 - 3709 х54х0,000333333) +132,66 руб. (15372 - 3709 х35х0.000325);

№ 942 по состоянию на 29.08.2017 г. пеня по УСН со сроком уплаты до 03.10.2017г. – 179,80 руб. (15372 - 3709 х50х0,000308333)+146,95 руб. (15372 - 3709 х42х0,0003);

№ 2482 по состоянию на 27.11.2017 г. пеня по УСН со сроком уплаты до 09.01.2018г. – 300,71 (15372 - 3709 х91х0,000283333)+12,82руб. (15372 - 3709 х4х0,000275);

№ 154 по состоянию на 21.02.2018 г. пеня по УСН со сроком уплаты до 27.03.2018г. -90.34 (13372-3709х34х0,000275) + 27.39 (11372-3709х13х0,000275) + 83,47 (11372х43х0,000258333)+4,3 руб. (9372-3709х3х0,00025833);

№ 6963 по состоянию на 08.11.2018 г. пеня по УСН со сроком уплаты до 28.11.2018г. 75,03 (9372-3709х53х0,00025)+239,49 (9372-3709х175х0,000241667)+63,70 (9372-3709х45х0,00025).

В соответствии с ч.1 ст.110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если иск удовлетворён частично, судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных требований. Госпошлина, отнесённая на истца взысканию не подлежит, поскольку Фонды социального страхования Российской Федерации освобождены от уплаты госпошлины на основании статьи 333.37 НК Российской Федерации, сумма госпошлины в размере 1440 руб. подлежит взысканию с ответчика в доход федерального бюджета.

Руководствуясь ст. 110, 167, 168, 170, 171, 216, 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

1.Требования Межрайонной ИФНС России №3 по Белгородской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) удовлетворить в части.

2.Взыскать с ИП ФИО1 (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Белгородской области ИНН <***>, КПП 312601001, УФК МФ РФ по Белгородской области (МР ИФНС России № 3 по Белгородской области), р/с <***> Отделение Белгород, БИК 041403001 задолженность: ОКТМО 14720000 КБК 18210501011012100110 (пеня по УСН по требованию №№6963, 154, 2482, 942, 578, 58, 1059) в сумме 2289,59 руб. В остальной части отказать.

3.Взыскать с ИП ФИО1 (ИНН <***>, ОГРН <***>) в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 1440 руб.

4. Исполнительные листы выдать после вступления решения суда в законную силу.

5.Решение подлежит немедленному исполнению и вступает в законную силу по истечении пятнадцати дней со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба.

6.Мотивированное решение по делу составляется судом по заявлению лица, участвующего в деле.

Заявление о составлении мотивированного решения арбитражного суда может быть подано в течение пяти дней со дня размещения резолютивной части решения, принятого в порядке упрощенного производства, на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

7.В случае подачи апелляционной жалобы решение арбитражного суда первой инстанции, если оно не отменено или не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции.

8.Решение арбитражного суда первой инстанции по результатам рассмотрения дела в порядке упрощенного производства может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Белгородской области в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня его принятия, а в случае составления мотивированного решения арбитражного суда - со дня принятия решения в полном объеме.

Судья

Мироненко К.В.