Решение от 2 октября 2023 г. по делу № А41-41544/2023

Арбитражный суд Московской области

107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва

http://asmo.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А41-41544/23
02 октября 2023 года
г. Москва


Резолютивная часть решения объявлена 02 октября 2023 года

Полный текст решения изготовлен 02 октября 2023 года

Арбитражный суд Московской области в составе судьи М.А. Юдиной

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Данькиным Д.Н.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ФИО1 (финансового управляющего ФИО2)

к Межрайонной ИФНС № 16 по Московской области; Отделению фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по г. Москве и Московской области

о возврате излишне уплаченных налогов

при участии в заседании:

от заявителя – ФИО3, доверенность от 29.11.2022,

от МИФНС № 16 по Московской области – ФИО4, доверенность от 03.08.2023 № 04-10/26130,

У С Т А Н О В И Л:

ФИО1 (финансовый управляющий ФИО2) (далее – финансовый управляющий, заявитель) обратился в суд с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), к Межрайонной ИФНС № 16 по Московской области (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) о возврате излишне уплаченного налога в общем размере 198.980 руб. 03 коп.

Определением суда от 18 июля 2023 года к участию в деле в качестве второго заинтересованного лица привлечено Отделение фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по г. Москве и Московской области (далее – второе заинтересованное лицо, фонд).

Заинтересованные лица в отзывах на заявление и в ходе судебного разбирательства требования заявителя не признали, ссылаясь на пропуск заявителем срока для возврата излишне уплаченных сумм страховых взносов.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, арбитражный суд установил.

Как следует из материалов дела, ФИО2 в период с 21.06.2013 по 30.04.2021 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя.

Решением Арбитражного суда Московской области от 17.01.2022 по делу № А41-29785/2021 ФИО2 признан несостоятельным (банкротом), в отношении него введена процедура реструктуризации долгов гражданина, финансовым управляющим утвержден ФИО1

02.03.2022 финансовым управляющим ФИО1 в инспекцию направлено заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога в размере 98.884 руб. 86 коп., а также заявление о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов в размере 199.010 руб.

16.03.2022 инспекцией принято решение № 1702 об отказе в возврате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии на сумму 152.823 руб. 84 коп. и решение № 1703 об отказе в возврате страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на сумму 46.186 руб. 19 коп.

13.04.2022 инспекцией принято решение № 180945 о возврате налогоплательщику 84.153 руб. 67 коп. Указанная переплата согласована к возврату по результатам камеральной налоговой проверки, с момента уплаты переплаты не прошло три года.

Согласно п. 6 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), в редакции, действующей в спорный период) возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

В связи с действующей на дату принятия решения о возврате редакцией НК РФ, приняты решения о зачете в недоимку на общую сумму в размере 14.731 руб. 19 коп. и возврате оставшейся после зачетов суммы в размере 84.153 руб. 67 коп.

Как указывает второе заинтересованное лицо, заявитель имеет переплату по взносам страховой части КБК 18210202140061200160 по платежному поручению № 19 от 09.02.2017 в размере 17.328 руб. 48 коп.

О наличии данной переплаты заявителю было сообщено (письмо исх. 207-7/05/0805780 от 11.11.2019, также ему предлагалось для принятия решения о возврате излишне перечисленной суммы предоставить справку из налогового органа о сумме дохода за 2014-2016 годы и справку о состоянии расчетов. Заявителем заявления о возврате излишне перечисленных сумм в Управление по городскому округу Щёлково и городскому округу Фрязино Московской области представлено не было.

ФИО1 (финансовый управляющий ФИО2) просит Арбитражный суд Московской области обязать Межрайонную ИФНС № 16 по Московской области возвратить излишне уплаченные страховые взносы в общем размере 198.980 руб. 03 коп.

Арбитражный суд считает, что требования ФИО1 (финансового управляющего ФИО2) не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное и медицинское страхование, в том числе, в части осуществления контроля за их уплатой, до 01.01.2017 регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Пунктом 3 части 1 статьи 28 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ предусмотрено, что плательщики страховых взносов имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов.

Статьей 26 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ регламентирован порядок возврата сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов (пункты 2, 11, 12,13,14, 15).

Сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по заявлению плательщика страховых взносов, поданному в письменной форме или в форме электронного документа, в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления. Форма заявления плательщика страховых взносов утверждается органом контроля за уплатой страховых взносов по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования (пункт 11).

Возврат плательщику страховых взносов суммы излишне уплаченных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, производится только после зачета суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет погашения задолженности (пункт 12).

Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (пункт 13).

В связи со сходством правовой природы правоотношений по возврату излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов с правоотношениями по возврату излишне уплаченных (взысканных) налогов, при рассмотрении настоящего спора подлежат принятию во внимание правовые позиции высших судебных органов по применению статей Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с нормой подпункта 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период) налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

Согласно норме п. 1 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период) сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

В силу п. 2 ст. 78 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей.

В соответствии с пунктом 6 статьи 78 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных указанным Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Согласно пункту 7 статьи 78 Кодекса (в редакции, действовавшей в спорный период) заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Как следует из пункта 2 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 № 173-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки ФИО5 на нарушение ее конституционных прав пунктом 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации", налогоплательщик в случае пропуска трехлетнего срока, установленного в пункте 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации для обращения в налоговый орган с письменным заявлением о возврате налога, вправе обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Общий срок исковой давности в соответствии со статьей 196 Гражданского кодекса Российской Федерации устанавливается в три года.

Вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне взысканного (уплаченного в данном случае) налога должен решаться применительно к пункту 3 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом того, что такое заявление должно быть подано в налоговый орган в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога. Исковое заявление может быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишнего взыскания (уплаты в данном случае) налога.

В соответствии с правовой позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, содержащейся в постановлении от 26.02.2009 № 12882/08, вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога.

Бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возлагается на налогоплательщика.

Как указывает Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в постановлении Президиума от 28.02.2006 № 11074/05 излишне уплаченной или взысканной суммой налога может быть признано зачисление на счета соответствующего бюджета денежных средств в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога за определенные налоговые периоды.

Право налогоплательщика на зачет и возврат из соответствующего бюджета излишне уплаченных либо взысканных сумм налога непосредственно связано с наличием переплаты сумм налога в этот бюджет и отсутствием задолженности по налогам, зачисляемым в тот же бюджет, что подтверждается определенными доказательствами: платежными поручениями налогоплательщика, инкассовыми поручениями (распоряжениями) налогового органа, информацией об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, содержащейся в базе данных, формирующейся в отношении каждого налогоплательщика налоговым органом, характеризующей состояние его расчетов с бюджетом по налогам и отражающей операции, связанные с начислением, поступлением платежей, зачетом или возвратом сумм налога.

Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами.

Подобных доказательств заявитель, в нарушение ст. 65 АПК РФ, арбитражному суду не представил.

Определениями суда от 18.07.2023, 10.08.2023 заявителю предлагалось представить первичные документы в подтверждение переплаты по налогам и страховым взносам, а также указать период образования переплаты.

В отсутствие первичных документов, подтверждающих факт переплаты страховых взносов, у арбитражного суда не имеется оснований для их возврата, поскольку не подтвержден сам факт излишней уплаты страховых взносов, а также невозможно установить срок образования указанной переплаты.

В настоящем деле суд исходит лишь из данных, представленных налоговым органом.

ФИО1 (финансовый управляющий ФИО2) указывает, что узнал о наличии переплаты по суммам налогов и страховых взносов с момента получения управляющим ответа инспекции № 10-18/03233дсн от 31.01.2022.

Суд отклоняет данный довод заявителя как на момент, с которого налогоплательщик узнал о факте переплаты, поскольку препятствий к правильной оценке своих обязательств по страховым взносам у ФИО2 не имелось.

Кроме того, ответ инспекции № 10-18/03233дсн от 31.01.2022 не является первичным документом, подтверждающим факт излишней уплаты налогов и страховых взносов, а также не указывает на период образования переплаты.

Таким образом, в рассматриваемом случае именно заявитель несет риск наступления неблагоприятных последствий в виде истечения срока на обращение в фонд и налоговый орган за возвратом излишне уплаченных сумм налогов и страховых взносов, с учетом того, что у него имелась возможность узнать о наличии переплаты ранее.

При этом восстановление трехлетнего срока на подачу заявления о возврате, установленного статьей 78 НК РФ, законодательством не предусмотрено, поскольку указанный срок не является процессуальным.

В определении от 21.06.2001 № 173-О Конституционный Суд Российской Федерации указал, что пункт 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации не препятствует налогоплательщику, в случае пропуска трехлетнего срока для подачи заявления в налоговый орган, обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Аналогичная позиция изложена Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлениях от 08.11.2006 № 6219/06 и от 25.02.2009 № 12882/08, Судебной коллегией по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации в определении от 21.05.2021 № 309-ЭС20-22962.

Как указывает Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации в определении от 21.05.2021 № 309-ЭС20-22962, в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П Конституционный Суд Российской Федерации не признал нормы права неконституционными, а лишь установил их конституционно-правовой смысл. Указанным Постановлением не изменяются действовавшие правовые нормы, а лишь дается толкование норм в их взаимосвязи.

В связи со вступлением в силу 01.01.2023 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» от 14.07.2022 № 263-ФЗ (далее - № 263-ФЗ от 14.07.2022), предусматривающего ведение института Единого налогового счета (далее – ЕНС), на текущую дату сальдо по ЕНС равно нулю по следующим основаниям.

В соответствии с ч. 1 ст. 4 № 263-ФЗ от 14.07.2022 сальдо ЕНС организации или физического лица формируется 1 января 2023 года на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов;

2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.

В соответствии с ч. 3 ст. 4 № 263-ФЗ от 14.07.2022 в целях п. 2 ч. 1 ст. 4 излишне перечисленными денежными средствами не признаются суммы излишне уплаченных по состоянию на 31 декабря 2022 года:

1) налога на профессиональный доход, государственной пошлины, в отношении уплаты которой не выдан исполнительный документ, сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц, уплачиваемому в порядке, установленном статьей 227.1 НК РФ;

2) налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов, если со дня их уплаты прошло более трех лет.

Таким образом, у налогового органа отсутствуют основания возврата излишне уплаченных сумм страховых взносов в размере 199.010 руб., в том числе страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности в связи с материнством в размере 46.186 руб. 19 коп., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации, в размере 152.823 руб. 84 коп., так как с момента уплаты прошло более трех лет и в сальдо ЕНС не включены.

В арбитражный суд заявитель по настоящему делу также обратился с пропуском трехлетнего срока с момента, когда узнал или должен был узнать о нарушенном праве.

Поскольку в удовлетворении заявленных требований отказано, судебные расходы по уплате государственной пошлины арбитражный суд относит на заявителя (абз. 1 ч. 1 ст. 110 АПК РФ).

Руководствуясь статьями 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления ФИО1 (финансового управляющего ФИО2) отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Десятый арбитражный апелляционный суд.

Судья М.А. Юдина