Решение от 11 апреля 2024 г. по делу № А15-4957/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ДАГЕСТАН

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А15-4957/2023
11 апреля 2024 г.
г. Махачкала


Резолютивная часть решения объявлена 02 апреля 2024 г.

Решение в полном объеме изготовлено 11 апреля 2024 г.

Арбитражный суд Республики Дагестан в составе судьи Батыраева Ш.М., при ведении протокола судебного заседания секретарем Омаровым М.М., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «Севкавстроймонтаж» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Махачкалы о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 10.03.2022 №959,

при участии

от заявителя: ФИО1 (директор), ФИО2 (по доверенности),

от заинтересованного лица: ФИО3 (по доверенности),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Севкавстроймонтаж» (далее – общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Республики Дагестан с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Махачкалы (далее – инспекция) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 10.03.2022 №959.

Определением суда от 14.12.2023 произведена замена инспекции не ее правопреемника – Управление Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан (далее – управление, заинтересованное лицо).

В судебном заседании представители общества заявленные требования поддержали и просили их удовлетворить.

Управление в отзыве на заявление и его представитель в судебном заседании в удовлетворении требований просили отказать.

Заслушав представителей, исследовав и оценив по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) представленные доказательства, суд приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов, сборов, страховых взносов за период с 01.01.2018 по 31.12.2020.

По результатам проверки инспекцией составлен акт от 30.09.2022 №5150 и вынесено решение от 10.03.2023 №959, согласно которому общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде взыскания штрафа в размере 3 781 442 руб. Обществу доначислен налог на прибыль организаций в сумме 10 407 408 руб. и налог на добавленную стоимость (НДС) в сумме 13 813 481 руб.

Решением управления от 27.06.2023 №16-09/08775@, принятым по итогам рассмотрения апелляционной жалобы общества, решение инспекции оставлено без изменения.

Полагая, что решение налогового органа не соответствует законодательству, нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 2 статьи 201 АПК РФ для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

Положениями части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 АПК РФ предусмотрена обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В соответствии с пунктом 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК объектом налогообложения признаётся реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В соответствии с пунктом 2 статьи 153 НК РФ, при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Кодекса и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пункту 1.1 статьи 172 НК РФ, налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 настоящего Кодекса, могут быть заявлены в налоговых периодах, в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

При получении счета-фактуры покупателем от продавца товаров (работ, услуг), имущественных прав после завершения налогового периода, в котором эти товары (работы, услуги), имущественные права приняты на учет, но до установленного статьей 174 настоящего Кодекса срока представления налоговой декларации за указанный налоговый период покупатель вправе принять к вычету сумму налога в отношении таких товаров (работ, услуг), имущественных прав с того налогового периода, в котором указанные товары (работы, услуги), имущественные права были приняты на учет, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В силу статьи 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях главы 25 НК РФ, для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 249 НК РФ, доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Пунктом 2 статьи 249 НК РФ определено, что выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Пунктом 3 статьи 271 НК РФ для доходов от реализации, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

Статьей 252 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно статье 9 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон №402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

Таким образом, право налогоплательщика на уменьшение полученных доходов в целях обложения налогом на прибыль организаций на величину произведенных расходов, непосредственно зависит от представления им соответствующих документов, подтверждающих затраты.

Налоговую базу по налогу на прибыль определяет хозяйствующий субъект самостоятельно по каждому налоговому периоду отдельно с учетом доходов и расходов (убытков), подлежащих признанию в данном текущем налоговом периоде с учетом требований положений главы 25 НК РФ.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что общество в проверяемом периоде выполняло строительно- монтажные работы по государственным и муниципальным контрактам, занималось реализацией материалов, оборудования и оказывало различного рода услуги юридическим лицам.

В ходе проведённых мероприятий налогового контроля, в рамках статей 93, 93.1 НК РФ, инспекцией установлено занижение налоговой базы по НДС и налогу на прибыль, в результате не отражения сумм от реализации выполненных работ (согласно формам №КС-2,КС-3) по взаимоотношениям с ГКУ «Дагсельхозстрой», ООО «СМУ №12»,АКБ «Инвестторгбанк», МКУ «Управление ЖКХ г. Буйнакска», ГКУ «Дагестанавтодор», ФКУ «СИЗО-1» УФСИН России по РД, МКОУ «Гагатлинская СОШ» для ООО «Абукъ», ООО «Стройинвест», ФГБУН «Дагестанский научный центр Российской академии наук», ООО «НовоЭстейт», ГАУ РД «Сейсмобезопасность», ГКУ РД «Дагестанавтодор», МКУ «УЖКХ», ООО «Кратос», МКУ «УЖКХ городского округа» г.Каспийск, ООО «Промстройпроект», администрацией МО «село Темиргое», ООО «СтройИнвест», в налоговых декларациях по НДС в проверяемом периоде, в нарушение пункта1 статьи 146, пунктов 1,2 статьи 153, пункта1 статьи 167 НК РФ, и налогу на прибыль в нарушение статей 249, 271 НК РФ, а также завышении расходов в нарушение статьи 252 НК РФ.

Общая сумма неуплаченного НДС за проверяемый период составила - 13 813 481 руб., в том числе: за 1 квартал 2018 года - 525 388 руб.; за 2 квартал 2018 года - 265 813 руб.; за 3 квартал 2018 года - 19 525 руб.; за 4 квартал 2018 года -3 102 339 руб.; за 1 квартал 2019 года - 137 000 руб.; за 2 квартал 2019 года - 73 955 руб.; за 3 квартал 2019 года - 682 166 руб.; за 4 квартал 2019 года - 3 063 128 руб.; за 2 квартал 2020 года - 1 484 615 руб.; за 3 квартал 2020 года - 4 070 456 руб.; за 4 квартал 2020 года - 389 096 руб.

Неуплата налога на прибыль организаций составила 10 407 408 руб., в том числе в федеральный бюджет - 1 561 111 руб., в республиканский бюджет - 8 846 297 руб., из которых: за 2018 год - 506 735 руб., за 2019 год - 3 956 507 руб., за 2020 год - 5 944 166 руб.

Заявителем не отрицается получение им вышеуказанного дохода по выполненным работам.

По мнению общества, у налогового органа на момент вынесения решения о доначислении НДС были все документы, подтверждающие право общества на применение вычетов НДС, и она имела возможность в период проведения проверки, правильно определить налоговые обязательства заявителя.

Инспекция пришла к правомерному выводу о том, что данный довод общества основан на ошибочном толковании норм права.

В случае выявления недоимки инспекция не обязана уменьшать сумму дополнительно начисленного налога на вычеты, не заявленные налогоплательщиком.

Применение вычетов по НДС является правом налогоплательщика, носит заявительный характер, реализуется посредством их декларирования только при соблюдении условий, установленных в главе 21 НК РФ. Наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих право на вычеты, без отражения их суммы в декларациях не является основанием для уменьшения подлежащего уплате в бюджет НДС (постановления Президиума ВАС РФ от 26.04.2011 №23/11 по делу №А09-6331/2009 приведено в пункте 12 Обзора постановлений ВАС РФ и от 25.06.2013 №1001/13).

Представление налоговой декларации после проведения проверки не может повлиять на законность оспариваемого решения налогового органа, поскольку у проверяющих не было оснований считать подтвержденным право общества на применение вычетов НДС.

Поскольку общество не воспользовалось правом, предусмотренным пунктом 1 статьи 171 НК РФ, и не заявляло вычеты по НДС в налоговых декларациях за период 2018-2020 годы, согласно представленным УПД доводы общества о неправомерном начислении НДС, без применения налоговых вычетов являются необоснованными и подлежат отклонению.

По направленному требованию № 06/2475РХ от 30.12.2021ё налоговым органом у общества затребованы карточки учёта материалов (ф. М-12); требования-накладные (ф. М-11) на отпуск материалов, товаров; материальные отчёты по форме М-19 для списания материалов на строительство; отчёты о фактическом расходе материалов, товаров мастеров, прорабов, начальников участков и других материально-ответственных лиц форма М-29; акты на списание материалов; регистры бухгалтерского и налогового учёта, которые могли бы подтвердить факты списания на производство и (или) реализацию на сторону материалов и товаров; любые другие, произвольно составленные самим обществом документы на списание материалов и товаров, которые содержали бы обязательные реквизиты, предусмотренные частью 2 статьи 9 Закона №402-ФЗ.

При этом обществом бухгалтерские и налоговые регистры по списанию сырья, материалов и товаров по средней себестоимости, предусмотренные его учётной политикой в ходе проверки не представлены, в связи с чем инспекция была лишена возможности определить наименование товара и материала, его количество, стоимость и объект на который они списываются.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ, понесенные обществом затраты должны быть подтверждены первичными документами, удовлетворяющими требованиям законодательства о бухгалтерском учете, сведения, содержащиеся в расходных документах, должны быть достоверными. Также договоры и первичные учетные документы, подписанные неустановленными лицами, не могут быть признаны документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, подтверждающими понесенные налогоплательщиком расходы для целей налогообложения.

Поскольку формирование состава расходов, при исчислении налога на прибыль направлено на уменьшение налогового обязательства налогоплательщика, обязанность доказывания наличия перечисленных условий возлагается на налогоплательщика.

При этом документы, которые налогоплательщик представляет в подтверждение правомерности формирования состава расходов, должны отвечать предъявляемым требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает налоговые последствия.

Представленные обществом акты выполненных работ по форме КС-2, налоговым органом изучены в полном объеме и приняты к сведению, при расчете налога на прибыль.

За 2018 год сумма расходов для целей налогообложения прибыли инспекцией правомерно уменьшена в связи с тем, что обществом не представлены первичные документы, отчеты по форме М-29, форме М-15, форме М-19, форме М-12, форме М-11, подтверждающие списание материалов на производство, не велся учет ТМЦ, все ТМЦ списаны исключительно по актам КС-2 с заказчиком.

Для подтверждения правомерности списания строительных материалов, актов по форме КС-2, КС-3 с заказчиком недостаточно. Налогоплательщик должен документально подтвердить использование материала, в том числе переданного субподрядчикам. Представленные акты КС-2, КС-3 являются документами, в которых отражается фактический объем выполненных работ и их стоимость. Данные акты подтверждают доходы заявителя, однако не содержат информации о фактических исполнителях работ, затратах подрядчика и его субподрядчика. Выделить материальные затраты непосредственно самого общества из актов не представляется возможным. Факт использования материалов могут подтверждать такие документы, как накладная на отпуск материалов на сторону (форма М-15), доверенности, общий журнал работ (форма КС-6), журнал учета выполненных работ (форма КС-ба), отчеты о расходовании стройматериалов (форма М-29).

Однако документы на расходную часть обществом представлены не были, учет не велся, весь материал списан исключительно по актам КС-2 с заказчиком.

В связи с этим, выводы инспекции о том, что не допускается списание затрат на основании одних лишь актов КС - 2, КС-3 с заказчиками, являются правомерными и обоснованными.

В ходе выездной налоговой проверки также установлено нарушение обществом требований пункта 1 статьи 252, пункта 2 статьи 272, пункта 2 статьи 318 НК РФ, в связи с чем, обществу отказано в праве на включение в расходы по налогу на прибыль определенного перечня и количества материалов и оборудования при отсутствии надлежащего обоснования их связи с произведенными работами в проверенный период.

Между тем, налоговым органом, по результатам налоговой проверки признаны расходы, содержащиеся в декларациях по налогу на прибыль за 2019 - 2020 годы, где сумма расходов, уменьшающие сумму доходов от реализации, при исчислении налога на прибыль, составляет: 2019 - 7 204 728 руб., 2020 - 48 000 000 руб., в полном объеме.

Таким образом, инспекцией приняты все заявленные обществом в декларациях по налогу на прибыль расходы за 2019-2020 годы.

Применение расчетного метода для определения суммы, подлежащего уплате налога, является правом налогового органа, которое может быть реализовано им при наличии на то достаточных оснований.

При этом указанное право не может замещать обязанность налогоплательщика надлежащим образом подтверждать понесенные расходы.

В связи с этим довод общества о необходимости установления объема его налоговых обязанностей расчетным методом судом отклоняется как несостоятельный.

При таких обстоятельствах суд признает оспариваемое решение инспекции от 10.03.2022 №959 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения соответствующим НК РФ, в связи с чем в удовлетворении заявленных требований следует отказать.

В связи с отказом в удовлетворении требование понесенные им судебные расходы по уплате государственной пошлины возмещению не подлежат.

В соответствии со статьей 97 АПК РФ обеспечительные меры, принятые определением суда от 24.08.2023, следует отменить после вступления решения суда в законную силу.

Руководствуясь статьями 97,110,167,170,198,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

в удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «Севкавстроймонтаж» (ИНН <***>, ОГРН <***>) отказать.

Обеспечительные меры, принятые определением суда от 24.08.2023, в виде приостановления действия решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Махачкалы о привлечении общества с ограниченной ответственностью «Севкавстроймонтаж» (ИНН <***>, ОГРН <***>) к ответственности за совершение налогового правонарушения от 10.03.2022 №959 отменить после вступления решения суда в законную силу.

Решение может быть обжаловано в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Республики Дагестан.

Судья Ш.М. Батыраев