Решение от 4 декабря 2017 г. по делу № А68-8604/2017

Именем Российской Федерации

Арбитражный суд Тульской области

300041, Россия, <...>

тел./факс <***>; e-mail: а68.info@arbitr.ru; http://www.tula.arbitr.ru



Р Е Ш Е Н И Е


г. Тула Дело № А68-8604/2017

Резолютивная часть решения объявлена «30» ноября 2017 года

Полный текст решения изготовлен «04» декабря 2017 года

Арбитражный суд Тульской области в составе:

судьи Елисеевой Л.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по исковому заявлению (заявлению) индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №11 по Тульской области (ОГРН <***>, ИНН <***>)

третье лицо – Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 10 по Тульской области (ОГРН <***>, ИНН <***>)

об обязании Межрайонной ИФНС России № 11 по Тульской области применять к ФИО3 упрощенную систему налогообложения,

при участии в заседании:

от заявителя – ФИО3 лично, паспорт,

от ответчика – представитель ФИО4 по доверенности от 30.12.2016,

от третьего лица – представитель ФИО5 по доверенности от 30.12.2016 № 02-18/23688,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – ИП ФИО2, Заявитель) обратилась в суд с заявлением (с учетом уточнения от 21.11.2017) об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Тульской области (далее – Межрайонная ИФНС России № 11 по Тульской области, Ответчик) применять к ФИО2 упрощенную систему налогообложения с процентной ставкой 6%, а равно внести соответствующие необходимые изменения в сведения, содержащиеся в единой базе данных Федеральной налоговой службы по Тульской области, относительно ФИО2, касающиеся применяемой системы налогообложения на основании статей 7, 346.11-346.13 Налогового кодекса Российской Федерации.

Ответчик требования заявителя не признает по основаниям, изложенным в отзыве.

Третье лицо требования заявителя не признает по основаниям, изложенным в отзыве.

Из материалов дела следует, что 12.12.2016 ФИО2 представила в Межрайонную ИФНС России № 10 по Тульской области заявление о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя по форме № Р21001.

К указанному заявлению ФИО2 приложила копию паспорта и квитанцию об оплате государственной пошлины, о чем свидетельствует Расписка в получении документов, представленных при государственной регистрации индивидуального предпринимателя от 12.12.2016.

15.12.2016 Межрайонной ИФНС России № 10 по Тульской области принято решение № 15754А о государственной регистрации ФИО2 в качестве индивидуального предпринимателя.

19.04.2017 ФИО2 представила в Межрайонную ИФНС России № 11 по Тульской области налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее – УСН), за 2016 год.

В связи с представлением данной декларации налоговой инспекцией в адрес ФИО2 было направлено требование от 14.06.2017 № 6720 о представлении соответствующих пояснений относительно применения УСН, поскольку по данным налоговой инспекции ФИО2 является плательщиком налогов по общей системе налогообложения.

Полагая, что у нее возникло право на применение УСН, заявитель обратилась в суд с настоящим заявлением.

В обоснование заявленных требований ФИО2 Указала, в частности, что при формировании пакета документов для государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя она неоднократно выражала свое намерение использовать в качестве способа ведения отчетности перед налоговыми органами упрощенной системы налогообложения.

В декабре 2016 года она обращалась в Межрайонную ИФНС России № 11 по Тульской области с целью получения консультации по самому факту регистрации в качестве индивидуального предпринимателя и дополнительных сведений о ведении хозяйственной деятельности. Ей было сообщено, что все необходимые данные ею представлены и должным образом зафиксированы в налоговой органе.

В нарушение п. 4 ч. 1 ст. 32 НК РФ сотрудники налоговой инспекции не проинформировали ФИО2 о необходимости подачи заявления о переходе на УСН.

Поскольку заявление о переходе на УСН носит уведомительный характер, то срок его подачи нельзя считать пресекательным. Воля ФИО2 на применение УСН была известна налоговому органу, осуществлявшему соответствующий учет и регистрация заблаговременно.

Определяющим фактором для выяснения вопроса о правомерности применения УСН, по мнению заявителя, является фактическое ведение хозяйственной деятельности в соответствии с выбранным режимом налогообложения с начала налогового периода.

ИФНС может быть уведомлена о применении УСН конклюдентными действиями налогоплательщика (подачей декларации и уплатой налога по УСН).

Применение УСН не зависит от решения налогового органа и не связано с ним, так как налоговые органы не уполномочены запрещать или разрешать налогоплательщику применять данный режим.

06.07.2017 ФИО2 направила в Межрайонную ИФНС России № 11 по Тульской области письмо с просьбой внести соответствующие изменения в сведения о регистрации ее в качестве индивидуального предпринимателя с возможностью осуществления предпринимательской деятельности по УСН.

Письмом от 31.07.2017 налоговой инспекцией было разъяснено заявителю, что поскольку в адрес инспекции не поступало уведомление ФИО2 о переходе на УСН, она не имеет права применять данную систему налогообложения.

В целях применения данной системы налогообложения с 01.01.2018 ей необходимо представить в адрес инспекции Уведомление о переходе на УСН в период не позднее 31 декабря календарного года.

Оспаривая доводы заявителя, ответчик и третье лицо настаивали на том, что поскольку соответствующее Уведомление о переходе на УСН заявителем не представлялось, право на применение УСН в спорный период у нее не возникло.

Арбитражный суд, исследовав представленные в материалы дела доказательства, считает, что заявленные требования удовлетворению не подлежат.

При этом суд исходит из следующего.

В соответствии с п. 1 ст. 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ.

В силу п. 3 данной статьи Кодекса применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса).

Переход к упрощенной систем налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Пунктом 2 ст. 346.13 НК РФ предусмотрено, что вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на упрощенную систему налогообложения не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с пунктом 2 статьи 84 настоящего Кодекса.

В этом случае организация и индивидуальный предприниматель признаются налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

Переход на УСН с 01.01.2013 осуществляет в уведомительном порядке как для ранее существующих, так и для вновь созданных (зарегистрированных) налогоплательщиков.

Помимо уведомления о переходе на УСН от налогоплательщика не требуется представления каких-либо иных документов. Уведомление о переходе на УСН (форма № 26.2-1) утверждено Приказом Федеральной налоговой службы России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@. При этом законодателем четко ограничены сроки представления таких уведомлений.

Согласно письму ФНС России от 15.05.2011 № КЕ-4-3/7644@ уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения может быть подано налогоплательщиком одновременно с документами на государственную регистрацию юридического лица или индивидуального предпринимателя.

ФИО2 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя и поставлена на налоговый учет 15.12.2016.

При регистрации в качестве индивидуального предпринимателя ФИО2 представила пакет документов, в котором Уведомление о переходе на УСН отсутствует, что подтверждается Распиской в получении документов, представленных при государственной регистрации индивидуального предпринимателя от 12.12.2016. Иные доказательства поступления такого уведомления в налоговую инспекцию в материалах дела отсутствуют.

В ходе рассмотрения настоящего дела ФИО2 не оспаривала факт того, что Уведомление о переходе на УСН по установленной форме в инспекцию ею до настоящего времени не представлялось.

Подпунктом 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ установлено, что лица, не уведомившие о переходе на упрощенную систему налогообложения в сроки, установленные пунктами 1 и 2 статьи 346.13 настоящего Кодекса, не вправе применять упрощенную систему налогообложения.

Таким образом, при отсутствии соответствующего волеизъявления в силу подп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК плательщик обязан применять общей режим налогообложения.

Налоговое законодательство однозначно определяет порядок приобретения права на применение УСН и последствия не соблюдения этого порядка. Какой-либо правовой неопределенности в данном случае не усматривается.

Поскольку ФИО2 уведомление о переходе на УСН в налоговую инспекцию не представляла, Инспекция правомерно указала налогоплательщику на отсутствие у нее права применить указанный режим налогообложения.

Представление предпринимателем в налоговую инспекцию декларации по УСН за 2016 год и принятие ее инспекцией, равно как и уплата обязательных платежей по УСН, без соблюдения условий, предусмотренных главой 26.2 НК РФ, не свидетельствует о наличии у предпринимателя права на применение УСН.

Суд отмечает также, что в силу абз. 3 п. 2 ст. 80 НК РФ налоговый орган не вправе отказать в принятии поданной налогоплательщиком декларации.

Поскольку право на применение УСН носит заявительный характер, то возможность применения данного специального налогового режима при соблюдении соответствующих положений Кодекса, не зависит от каких-либо решений и волеизъявлений налогового органа по данному поводу и не связано с ними, поскольку налоговые органы не уполномочены запрещать или разрешать налогоплательщику применять этот режим.

Возможность применения специального налогового режима требует от налогоплательщика соблюдения определенных условия и сроков для совершения необходимых действий, что предпринимателем не было исполнено.

Согласно подп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения.

Между тем, предпринимателем в нарушение ч. 1 ст. 65 АПК РФ не представлено доказательств письменного обращения в налоговый орган с просьбой о разъяснении порядка применения УСН. В связи с этим, ссылка заявителя на нарушение ответчиком подп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ является необоснованной.

Таким образом, заявитель в спорный период обязан был применять общую систему налогообложения.

Указанная правовая позиция изложена в Постановлении Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.01.2017 по делу № А47-8188/2016 (Определением Верховного суда от 29.09.2017 № 309-КГ17-13365 отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации), постановлении Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.06.2017 по делу № А54-4394/2016.

При указанных обстоятельствах суд не усматривает оснований для удовлетворения требований заявителя.

Расходы по уплате государственной пошлины в сумме 300 руб. в соответствии со ст. 110 АПК РФ подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении требований заявителя отказать.

Расходы по уплате государственной пошлины отнести на заявителя.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Тульской области в месячный срок со дня его принятия.


Судья Л.В.Елисеева