Решение от 1 сентября 2019 г. по делу № А40-65378/2019

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

Дело № А40-65378/19-20-1226
г. Москва
02 сентября 2019 г.
Резолютивная часть решения объявлена 26 августа 2019 года

Полный текст решения изготовлен 02 сентября 2019 года

Арбитражный суд в составе судьи Бедрацкая А.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

с использованием средств аудиофиксации,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению (заявлению)

Общества с ограниченной ответственностью «ДЖЕЙ-ЭЛАН» (зарегистрированного по адресу: 107497, <...>; ОГРН: <***>, ИНН: <***>, дата регистрации: 15.10.2002 г.)

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по г. Москве (зарегистрированной по адресу: 107113, <...>; ОГРН: <***>, ИНН: <***>, дата регистрации: 18.11.2002 г.)

о признании незаконным решения от 29.01.2018 г. № 652 «О привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации)»

при участии представителей

от истца (заявителя) – ФИО2 по доверенности от 09.01.2019 г. № 01;

от ответчика – ФИО3 по доверенности от 04.03.2019 г. №05-26/0402;

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «ДЖЕЙ-ЭЛАН» (далее – заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по г. Москве (далее – ответчик, Инспекция, налоговый орган) о признании незаконным решения от 29.01.2018 г. № 652 «О привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации)», об обязании возвратить денежные средства, списанные с расчетного счета Общества по инкассовому поручению № 121136 от 01.03.2018 г. в размере 108 800 руб.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал требования по доводам заявления и возражений на отзыв; представитель ответчика возражал по доводам оспариваемого решения и отзыва на заявление.

Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд пришел к выводу о том, что требования Общества подлежат удовлетворению исходя из следующего.

Из материалов дела следует, что Инспекцией в порядке, установленном статьей 93 НК РФ, в рамках выездной налоговой проверки в адрес Организации выставлено требование о представлении документов (информации) от 17.11.2017 № 25-11/187856 (далее - требование № 25-11/187856).

Согласно требованию № 25-11/187856 подлежали представлению документы, письменные пояснения и информация.

Требование № 25-11/187856 вручено 17.11.2017 представителю Общества ФИО2 по доверенности от 17.11.2017 № б/н.

Документы, истребованные Инспекцией, подлежали представлению Обществом в налоговый орган не позднее 10 рабочих дней со дня его получения.

Обществом в установленный законодательством срок, т.е. до 01.12.2017, документы не представлены.

В связи с выявлением фактов, свидетельствующих о совершении Заявителем налогового правонарушения, выразившегося в непредставлении (несвоевременном Представлении) в налоговый орган документов по требованию о представлении документов, в порядке статьи 101.4 НК РФ Инспекцией составлен акт об обнаружении фактов свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях от 14.12.2017 № 633 (далее - Акт) и вынесено решение № 652, в соответствии с которым Заявитель привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ, в виде штрафа в размере 108 800 руб., исчисленного исходя из 200 руб. за 544 непредставленных документа (далее - Документы).

Заявитель, не согласившись с решением № 652, в порядке, установленном статьей 139 НК РФ, обратился с жалобой в УФНС России по г. Москве (далее -Управление), в которой Заявитель, не оспаривая факта составления Документов, их количества и наличия у Заявителя обязанности по их представлению (при условии их наличия в распоряжении Заявителя), указывает, что Документы у Организации изъяты сотрудниками 1 ОРЧ ОЭБ и ПК УВД по ЗАО ГУ МВД России по г. Москве 07.07.2017, в связи с чем у Заявителя отсутствовала возможность по их представлению.

Решением Управления от 28.12.2018 № 21-19/269541@ жалоба ООО «Джей-Элан» оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с позицией налогового органа, налогоплательщик обратился в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании ненормативного акта недействительным.

Суд пришёл к выводу об удовлетворении требования заявителя по следующим основаниям.

В соответствии с п. 1 ст. 198 АПК РФ организация вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения государственных органов, если полагает, что оспариваемое решение не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на них какие-либо обязанности, создает препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно п. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений и устанавливает их соответствие закону или иному нормативно-правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа, принявшего оспариваемый акт, а также устанавливает, нарушает ли оспариваемый акт права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Судом установлено, 15.09.2017г. в ответ на требование от 12.09.2017г. № 25-11/180483 ООО «Джей-Элан» представило в Инспекцию Извещение о невозможности предоставить запрашиваемые документы и информацию, так как все документы и системные блоки компьютеров ООО «Джей-Элан» 07.07.2017г. были изъяты сотрудниками 1 ОРЧ ОЭБ и ПК УВД по ЗАО ГУ МВД России по г. Москве во время проведения обыска и выемки на основании Постановления от 06.07.2017г.

Все документы Общества, изъятые сотрудниками 1 ОРЧ ОЭБ и ПК УВД по ЗАО ГУ МВД России по г. Москве были упакованы в коробки и идентифицированы в общих признаках, без указания реквизитов таких как: наименования документа, номера и даты и др., что подтверждается Протоколом обыска (выемки) от 07.07.2017г.

В связи с этим ООО «Джей-Элан» была направлена Жалоба на противоправные действия сотрудников 1 ОРЧ ОЭБ и ПК УВД по ЗАО ГУ МВД России по г. Москве и нарушения ими действующего Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации при проведении обыска и выемки документов и системных блоков компьютеров в адрес Президента Российской Федерации господину ФИО4, копии - в Генеральную прокуратуру Российской Федерации и Департамент собственной безопасности МВД России.

Согласно Ответу Прокуратуры Западного административного округа г. Москвы № 1469ж-2017/8447 от 28.08.2017г. Прокуратурой округа по фактам выявленных нарушений начальнику УВД по ЗАО ГУ МВД России по г. Москве 28.08.2017г. было внесено представление об их устранении, что подтверждает обоснованность доводов ООО «Джей-Элан» о нарушении Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации сотрудниками 1 ОРЧ ОЭБ и ПК УВД по ЗАО ГУ МВД России по г. Москве при производстве обыска и выемки документов и системных блоков компьютеров.

Однако, несмотря на представленное ООО «Джей-Элан» Извещение о невозможности предоставить запрашиваемые документы, ИФНС России № 18 по г. Москве был вынесен Акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации) и «15» ноября 2017г. Инспекцией в отношении ООО «Джей-Элан» было вынесено Решение № 428 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное п.1. ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный срок документов и (или) иных сведений в виде установления штрафа в размере 66 800 руб.

Решение Инспекции № 428 от «15» ноября 2017г. было обжаловано Обществом в Арбитражном суде города Москвы. Решением Арбитражного суда города Москвы от «30» октября 2018 года по делу № A40-49505/18-75-1 172. оставленным без изменения Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от «24» января 2019 года, вышеуказанное Решение № 428 от «15» ноября 2017г. налогового органа признано недействительным полностью, не соответствующим Налоговому кодексу РФ.

Несмотря на отсутствие у Общества изъятой документации и системных блоков через день после вынесения налоговым органом указанного незаконного Решения № 428 от «15» ноября 2017г., а именно 17.11.2017г., Инспекция выставляет новое требование в адрес Общества о предоставлении документов за№ 25-11/187856.

По вышеизложенным причинам Общество не смогло исполнить вновь выставленное налоговым органом требование о предоставлении документов в полном объеме, о чем уведомило налоговый орган повторно. Инспекцией вновь был вынесен Акт№ 633 от «14» декабря 2017 года об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации).

Поскольку все документы и системные блоки компьютеров ООО «Джей-Элан» 07.07.2017г. были изъяты сотрудниками 1 ОРЧ ОЭБ и ПК УВД по ЗАО ГУ МВД России по г. Москве во время проведения обыска и выемки на основании Постановления от 06.07.2017г. в целях исполнения требования налогового органа о предоставлении документов № 25-11/187856 от 17.11.2017г. Общество направило запросы контрагентам о предоставлении необходимых документов согласно выставленному требованию инспекции.

Установлено, 27.12.2017г. Общество направило в адрес налогового органа документы, поименованные в требовании, которые были получены от контрагентов на этот момент, и попросило увеличить срок предоставления документов до «15» марта 2018 года, так как не были еще получены ответы от некоторых контрагентов.

Однако налоговый орган оставил просьбу Общества без внимания, не ответив каким-либо образом на заявленное ходатайство Общества о продлении срока предоставления документов, и «29» января 2018г. Инспекцией в отношении ООО «Джей-Элан» было вынесено Решение № 652 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное п.1. ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный срок документов и (или) иных сведений в аиле установления штрафа в размере 108 800 руб. (далее - Решение).

В Решении № 652 от 29.01.2018г. Инспекция указывает, что был направлен запрос в УВД по ЗАО ГУ МВД по г.Москве от 23.10.2017г. № 25-12/066930 с целью получения копий изъятых документов и ознакомления с результатами оперативно-розыскной деятельности.

Как указано в незаконном Решении № 428 «15» ноября 2017г. 08.11.2017г. сотрудниками ИФНС России № 18 по г.Москве был осуществлен выезд на адрес УВД но ЗАО ГУ МВД России по г.Москве для ознакомления с документами, изъятыми у ООО «Джей-Элан» 07.07.2017г., но необходимые документы обнаружены не были.

Однако по истечении месяца, а именно 08.12.2017г., как указано в Решении (стр.29, последний абзац) письмом № 06/6-3951 УВД по ЗАО ГУ МВД России по г.Москве все-таки предоставило в адрес инспекции копии запрашиваемых налоговым органом документов согласно запросу от 23.10.2017г. № 25-12/066930.

Как установлено Арбитражным судом города Москвы по делу № А40-49505/18-75-1172 запрос налогового органа от 23.10.2017г. № 25-12/066930 содержал перечень документов, относящихся к обжалуемому в настоящем Заявлении Решению.

Таким образом, представляется неясной ситуация, с чем именно имел возможность ознакомиться налоговый орган в УВД по ЗАО ГУ МВД России по г.Москве, почему запрошенные документы не были обнаружены среди изъятых на момент ознакомления инспекцией с изъятыми 07.07.2017г. у Общества документами, хотя УВД по ЗАО ГУ МВД России по г.Москве впоследствии все-таки направило в адрес инспекции запрошенные налоговым органом документы.

Согласно п. 13 ст. 182 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации все изымаемые предметы, документы и ценности должны быть перечислены с точным указанием их количества, меры, веса, индивидуальных признаков и по возможности стоимости.

Как указывалось выше, все документы ООО «Джей-Элан», изъятые сотрудниками 1 ОРЧ ОЭБ и ПК УВД по ЗАО ГУ МВД России по г. Москве были упакованы в коробки и идентифицированы в общих признаках, без указания реквизитов таких как: наименования документа, номера и даты и др., что подтверждается Протоколом обыска (выемки) от 07.07.2017г.

Согласно Ответу Прокуратуры Западного административного округа г. Москвы № 1469ж-2017/8447 от 28.08.2017г. Прокуратурой округа по фактам выявленных нарушений начальнику УВД по ЗАО ГУ МВД России по г. Москве 28.08.2017г. было внесено представление об их устранении, что подтверждает обоснованность доводов ООО «Джей-Элан» о нарушении Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации сотрудниками 1 ОРЧ ОЭБ и ПК УВД по ЗАО ГУ МВД России по г. Москве при производстве обыска и выемки документов и системных блоков компьютеров.

В соответствии с Инструкцией о порядке изъятия, учета, хранения и передачи вещественных доказательств по уголовным делам, ценностей и иного имущества органами предварительного следствия, дознания и судами (утв. Генпрокуратурой СССР, МВД СССР, Минюстом СССР, Верховным судом СССР, КГБ СССР от 18 октября 1989г. № 34/15) при вскрытии упаковок с изъятыми документами составляется акт о вскрытии упаковки с вещественными доказательствами, производится опись вещественных доказательств, находящихся в упаковке, и осуществляется запись вещественных доказательств в книгу учета вещественных доказательств в соответствии с описью, с присвоением каждому объекту порядкового номера.

Однако ООО «Джей-Элан» не было представлено каких-либо доказательств того, что упаковки были вскрыты, что был составлен акт о вскрытии упаковок, осуществлена опись документов с последующим внесением их в книгу учета вещественных доказательств в соответствии с описью, с присвоением каждому объекту порядкового номера.

В связи с этим довод ИФНС России № 18 по г. Москве на отсутствие запрашиваемых документов в числе изъятых 07.07.2017г. сотрудниками 1 ОРЧ ОЭБ и ПК УВД по ЗЛО ГУ МВД России по г. Москве документов не подкреплен какими-либо доказательствами, и является необоснованным.

Кроме того, налоговый орган оставил без внимания ходатайство Общества о продлении срока предоставления документов в ответ на требование от 17.11.2017г. № 25-11/187856. Несмотря на то, что инспекция была уведомлена Обществом о том, что необходимые документы Заявителем уже запрошены у контрагентов, и ожидается их получение, налоговый орган привлек Общество к ответственности и назначил штраф за непредставленные в срок документы. Впоследствии же инспекция повторно запрашивала у контрагентов Общества те же документы, поименованные в требовании от 17.11.2017г. № 25-11/187856, которые были уже запрошены Заявителем от своего имени.

Как установлено Арбитражным судом города Москвы по делу № А40-49505/18-75-1172 (стр. 10 Решения, второй абзац) такой формальный подход налогового органа дает основания для выводов о том, что обстоятельства проведения проверки, объем подлежащих представлению документов, частично отсутствующих у заявителя, были намеренно использованы налоговым органом с целью максимального увеличения суммы штрафов, наложенных на Общество, без каких-либо правовых и фактических на то оснований.

Решением № 652 от 29.01.2018г. ООО «Джей-Элан» привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ, с учетом ряда документов, представленных Обществом ранее в количестве 14 штук, с учетом представленных УВД по ЗАО ГУ МВД России по г.Москве копий документов в количестве 37 штук, а также с учетом представленных Обществом документов 10.01.2018г. в количестве 324 штук в виде взыскания штрафа в размере 108 800 рублей за каждый непредставленный документ (из расчета 544 документа х 200 руб.).

Указанный денежный штраф в размере 108 800 рублей был взыскан налоговым органом с Общества в соответствии с инкассовым поручением № 121136 от «01» марта 2018г. на основании Решения налоговой инспекции о взыскании № 7550 от «01» марта 2018г.

«05» декабря 2018 г. Заявителем была направлена жалоба за исх. № 76 па Решение № 652 от «29» января 2018г., вынесенное Инспекцией ФНС России № 18 по г.Москве, в Управление Федеральной налоговой службы по г.Москве.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по г.Москве от «28» декабря № 21-19/269541 жалоба ООО «Джей-Элан» на Решение № 652 от «29» января 2018г. о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, вынесенное Инспекцией ФНС России № 18 по г.Москве, оставлена без удовлетворения.

Однако Решение ИФНС России № 18 по г. Москве № 652 от «29» января 2018г. считаем незаконным, не соответствующим Налоговому кодексу РФ.

В соответствии со ст. 106 Налогового кодекса РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

Согласно ст. 109 Налогового кодекса РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств: отсутствие события налогового правонарушения; отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения; истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

На основании вышеизложенных обстоятельств, в условиях сложившейся ситуации вина ООО «Джей-Элан» в непредставлении в установленный срок запрашиваемых ИФНС России № 18 по г.Москве документов согласно Требованию от 17.11.2017г. № 25-1 1/187856 не установлена. Документов, свидетельствующих об обратном, не имеется.

Непредставление Обществом документов было вызвано не неправомерным бездействием, а объективной невозможностью выполнения требования налогового органа в установленный срок, доказательств обратного налоговым органом не представлено.

Оценив в соответствии с пунктом 1 статьи 71 АПК РФ материалы дела в их совокупности и взаимной связи, руководствуясь статьями 3, 23, 31, 89, 93, 101, 126 НК РФ и ч. 5 ст. 200 АПК РФ, суд пришел к выводу о том, что требование заявителя о признании недействительным оспариваемого решения от 15.11.2017 г. № 428 «О привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации)» являются правомерными, документально подтвержденными и подлежат удовлетворению судом.

Расходы по госпошлине распределяются между сторонами в соответствии со статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и подлежат взысканию с ответчика в пользу заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Признать незаконным, не соответствующим Налоговому кодексу РФ, решение ИФНС России № 18 по г.Москве (ОГРН <***>; ИНН <***>; 107113, <...>) № 652 от 29.01.2018г. о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное НК РФ (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном ст. 101 НК РФ), вынесенное в отношении ООО "Джей-Элан" (ОГРН <***>; ИНН<***>; 107497, Г. Москва, ул. Шумкина, д.25).

Обязать ИФНС России № 18 по г.Москве (ОГРН <***>; ИНН <***>; 107113, <...>) возвратить списанные с расчетного счета ООО "Джей-Элан" (ОГРН <***>; ИНН<***>; 107497, Г. Москва, ул. Шумкина, д.25) денежные средства на основании инкассового поручения № 121136 от 01.03.2018г. в размере 108800 (Сто восемь тысяч восемьсот) руб.

Взыскать с ИФНС России № 18 по г.Москве (ОГРН <***>; ИНН <***>; 107113, <...>) в пользу ООО "Джей-Элан" (ОГРН <***>; ИНН<***>; 107497, Г. Москва, ул. Шумкина, д.25) госпошлину в размере 3000 (Три тысячи) руб. 00 коп., уплаченную платежным поручением № 75 от 29.01.2019г., и в размере 4264 (Четыре тысячи двести шестьдесят четыре руб. 00 коп., уплаченную платежным поручением № 272 от 01.04.2019г.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месяца после принятия решения и в суд кассационной инстанции в двухмесячный срок со дня вступления решения в законную силу.

Судья:

А.В. Бедрацкая