Решение от 20 сентября 2022 г. по делу № А42-2084/2022

Арбитражный суд Мурманской области

улица Академика Книповича, дом 20, город Мурманск, 183038

http://www.murmansk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

город Мурманск Дело № А42-2084/2022

«20» сентября 2022 года

Резолютивная часть решения оглашена 13.09.2022, полный текст решения изготовлен 20.09.2022.

Арбитражный суд Мурманской области в составе судьи Суховерховой Е.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Топресурс» (ОГРН <***>, ИНН <***>), пр-т Ленинградский, д. 66, к. 2, кв. 133, вн.тер.г. муниципальный округ Аэропорт, <...>

к Управлению Федеральной налоговой службы по Мурманской области (ОГРН <***>, ИНН <***>), ул. Заводская, д. 7, <...>

о признании недействительным решения от 08.10.2021 № 1344

треть лицо: Инспекция Федеральной налоговой службы № 14 по г. Москва (ОГРН <***>, ИНН <***>), пр-д 2-й Боткинский, д. 8., стр. 1, г. Москва

при участии в заседании представителей:

от заявителя – ФИО2, по доверенности;

от ответчика – ФИО3, по доверенности; ФИО4, по доверенности; ФИО5, по доверенности,

от третьего лица – не явился, извещен,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Топресурс» (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Мурманской области (далее – ответчик, Инспекция №7) от 08.10.2021 №1344, вынесенного по результатам камеральной проверки налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2020 года.

13.09.2022 по ходатайству Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области произведена замена Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Мурманской области на правопреемника Управление Федеральной налоговой службы по Мурманской области.

В обоснование заявления Общество, не оспаривая решение налогового органа по существу, указало, что поскольку уточненные налоговые декларации №1,2,3,4 поданы до вынесения обжалуемого решения, Инспекция должна была прекратить камеральную проверку по налоговой декларации и начать новую проверку.

В отзыве ответчик, возражая против удовлетворения заявленных требований, указал, что при представлении налогоплательщиком уточненной налоговой декларации после составления акта налоговой проверки основания для прекращения рассмотрения материалов налоговой проверки декларации, предусмотренные пунктом 9.1 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), отсутствуют, значит, налоговый орган обязан вынести решения, предусмотренные законодательством.

Третье лицо в судебное заседание представителя не направило, заявлений, ходатайств, отзыв не представило.

С учетом обстоятельств дела и, в соответствии со статьями 123, 156 АПК РФ, суд рассмотрел дело в отсутствие представителя третьего лица.

В судебном заседании стороны поддержали свои позиции по делу.

Как следует из материалов дела, Инспекцией №7 проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 4 квартал 2020 года, представленной налогоплательщиком 25.01.2021, по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 18.05.2021 №1798 (далее – Акт).

Обществом после составления Акта представлены уточненные налоговые декларации по НДС за 4 квартал 2020 года: от 21.06.2021 (корректировка №1), от 23.06.2021 (корректировка №2), от 25.06.2021 (корректировка №3).

По результатам рассмотрения Акта, материалов проверки (при отсутствии возражений налогоплательщика) Инспекцией №7 вынесено решение от 09.07.2021 № 8 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

После проведения дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией №7 составлено дополнение от 24.08.2021 №5 к Акту.

По результатам рассмотрения материалов проверки, Акта, дополнений от 24.08.2021 №5 к Акту (при отсутствии возражений налогоплательщика) Инспекцией №7 вынесено решение от 08.10.2021 № 1344, которым Общество привлечено к ответственности предусмотренной: пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неполную уплату НДС в виде взыскания штрафа в размере 194 694; пунктом 3 статьи 122 НК РФ, за умышленную неполную уплату НДС в виде взыскания штрафа в размере 3 654 835 руб.; пунктом 3 статьи 120 НК РФ, за грубое нарушение правил учета доходов и расходов, повлекшее занижение налоговой базы в виде взыскания штрафа в размере 40 000 руб.

Кроме того, решением Обществу доначислен налог в сумме 8 564 998 руб., в том числе в связи: с непредставлением пакета документов по реализации товаров на экспорт в течение 180 дней с момента помещения товаров под таможенные процедуры экспорта и не отражения реализации по мере отгрузки в размере 486 737 руб.; с неправомерным включением в состав налоговых вычетов НДС в размере 8 078 261 руб., предъявленного ООО «ПМ», ООО «Генератор трейд», и пени в сумме 351 997 руб. 61 коп.

В порядке главы 19 НК РФ Общество обратилось в Управление ФНС России по Мурманской области с апелляционной жалобой на решение Инспекции №7.

Решением Управления ФНС России по Мурманской области от 17.12.2021 № 318 апелляционная жалоба ООО «Топресурс» оставлена без удовлетворения.

По итогам рассмотрения апелляционной жалобы Общество обратилось с настоящим заявлением в суд.

Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд находит требования заявителя не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 2 статьи 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

Камеральная налоговая проверка на основе налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, документов, представленных в налоговый орган, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, проводится в течение двух месяцев со дня представления такой налоговой декларации.

В случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость налоговым органом установлены признаки, указывающие на возможное нарушение законодательства о налогах и сборах, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять решение о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки. Срок камеральной налоговой проверки может быть продлен до трех месяцев со дня представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (пункт 2 статьи 88 НК РФ).

Согласно пункту 9.1 статьи 88 НК РФ в случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет) в порядке, предусмотренном статьей 81 НК РФ, камеральная налоговая проверка ранее поданной налоговой декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета). Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее представленной налоговой декларации (расчета). При этом документы (сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.

В случае выявления нарушения законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, в соответствии с пунктом 1 статьи 100 НК РФ должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

В соответствии с подпунктом 9 пункта 3 статьи 100 НК РФ в акте налоговой проверки указываются даты начала и окончания налоговой проверки.

Таким образом, момент окончания камеральной налоговой проверки, по результатам которой выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, следует определять по дате, указанной в акте налоговой проверки.

Материалами дела установлено, что первичная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2020 года представлена ООО «Топресурс» 25.01.2021 с исчисленной суммой к уплате в бюджет 3 641 055 руб.

В ходе камеральной налоговой проверки установлено:

неправомерное завышение налоговых вычетов за 4 квартал 2020 года в общей сумме 9 139 037,43 рублей, в том числе по сделкам со следующими контрагентам: ООО «ЛЕНТРАНСОЙЛ» (НДС - 1 299 494, 82 руб.); ООО «РОСТ» ИНН <***> (НДС - 1 023 608, 32 руб.); ООО «ГРАФ» ИНН <***> (НДС - 1 553 012, 66 руб.); ООО «ЭЛЕКТРОМОНТАЖ-АУТСОРСИНГ» ИНН <***> (НДС - 1 418 749,64 руб.); ООО «ПАТРИОТ-М» ИНН <***> (НДС - 1 498 622,82 руб.); ООО «ЗИПСЕРВИС» ИНН <***> (НДС - 1 208 123,33 руб.); ООО «Е-ПЛЮС» ИНН <***> (НДС - 1 137 425, 84 руб.);

не представление пакета документов по реализации товаров на экспорт в течение 180 дней с момента помещения товаров под таможенные процедуры экспорта и не отражения реализации по мере отгрузки, в связи с чем, установлено занижение налоговой базы в сумме 2 433 686 руб. и НДС, подлежащего уплате в бюджет, в сумме 486 737 рублей.

ООО «Топресурс» после получения акта, в котором отражены выявленное нарушения законодательства о налогах и сбора, представлены уточненные налоговое декларации за 4 квартал 2020 года:

-21.06.2021 (корректировка №1), в которой из состава налоговых вычетов полностью исключены счета-фактуры, полученные от ООО «Рост» ИНН <***>;

-23.06.2021 (корректировка №2), в которой:

в состав налоговых вычетов были включены счета-фактуры, полученные от: ООО «ПМ» ИНН <***> (НДС - 3 513 513,15 руб.); ООО «ГЕНЕРАТОР ТРЕЙД» ИНН <***> (НДС - 4 564 747,85 руб.). Общая сумма НДС составила 8 078 261 рублей;

из состава налоговых вычетов полностью исключены счета-фактуры, полученное от: ООО «ЗИПСЕРВИС»; ООО «ЛЕНТРАНСОЙЛ» ИНН <***>; ООО «ГРАФ» ИНН <***>; ООО «ПАТРИОТ-М» ИНН <***>; ООО «ЭЛЕКТРОМОНТАЗК-АУТСОРСИНГ» ИНН <***>, частично исключены счета-фактуры ООО «Е-ПЛЮС» ИНН <***>;

-25.06.2021 (корректировка № 3), в которой из состава налоговых вычетов полностью исключены счета-фактуры, полученные от ООО «Е-ПЛЮС» ИНН <***>.

Из акта следует, что камеральная налоговая проверка первоначальной налоговой декларации окончена 26.04.2021.

Таким образом, уточненные налоговые декларации по НДС за 4 квартал 2020 года от 21.06.2021, от 23.06.2021, от 25.06.2021, представлены Обществом после окончания камеральной налоговой проверки.

При представлении налогоплательщиком уточненной налоговой декларации после составления акта налоговой проверки основания для прекращения рассмотрения материалов налоговой проверки первичной налоговой декларации, предусмотренные пунктом 9.1 статьи 88 Кодекса, отсутствуют, и, соответственно, инспекция обязана вынести предусмотренные Кодексом решения.

Аналогичный вывод содержится в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 10.07.2018 № 301-КГ18-9315.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 16.03.2010 № 8163/09, при представлении уточненной налоговой декларации после составления акта проверки, но до принятия решения по ней, налоговый орган с учетом объема и характера уточняемых сведений, вправе вынести решение без учета данных уточненной налоговой декларации и может назначить проведение повторной выездной проверки в части уточненных данных.

Таким образом, показатели уточненной налоговой декларации учитываются при вынесении решения по результатам проверки только при условии, что вносимые налогоплательщиком изменения налоговым органом проверены и подтверждены документально.

В связи с представлением уточненных налоговых деклараций до даты рассмотрения материалов проверки Инспекцией №7 принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, в ходе которых установлена неправомерная замена контрагентов, так как с указанными контрагентами созданы однотипные схемы по созданию фиктивного документооборота, как и в случаях, зафиксированных в акте камеральной проверки по первичной налоговой декларации.

В результате дополнительных мероприятий составлено дополнение к акту от 24.08.2021 №5.

В соответствии с пунктом 1 статьи 101 НК РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 НК РФ, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Извещение о времени и месте рассмотрения материалов получено Обществом 24.08.2021. Возражения в установленный срок не представлены.

Инспекцией № 7 материалы проверки рассмотрены 01.10.2021 в отсутствие лица, в отношении которого проведена проверка при наличии должного уведомления, что подтверждается протоколом от 01.10.2021 №3152.

Общество с 16.07.2021 по настоящее время состоит на налоговом учете в ИФНС России № 14 по г. Москве.

После рассмотрения материалов проверки Инспекцией №7 ООО «Топресурс» представило уточненную декларацию №4 в ИФНС России №14 по г.Москве 02.10.2021.

Таким образом, ООО «Топресурс», зная о рассмотрении материалов проверки 01.10.2021, направляет уточненную налоговую декларацию для нивелирования результатов проверки после их рассмотрения.

Нормы НК РФ не содержат критерии проверки уточненных налоговых деклараций, представленных после составления акта выездной налоговой проверки, но до вынесения по ней решения. Налоговый орган вправе самостоятельно определять, каким образом будут проверены указанные декларации: дополнительные мероприятия налогового контроля, камеральная налоговая проверка, повторная выездная налоговая проверка.

Таким образом, Инспекцией №7 01.10.2021 рассмотрены все материалы, имеющиеся в налоговом органе на указанную дату, и 08.10.2021 вынесено правомерное решение №1344 по результатам камеральной налоговой проверки первичной налоговой декларации, с учетом уточненных налоговых деклараций №1-3.

В уточненной налоговой декларации № 4 Общество также заменило одних контрагентов на других, незначительно изменяя сумму вычетов. Как следует из решения № 30-262 от 10.02.2022, Инспекция № 14, проведя камеральную налоговую проверку, установила фактические налоговые обязательства налогоплательщика исходя из данных проверки уточненной налоговой декларации № 4 (проверки вновь заявленных вычетов по НДС по иным контрагентам) в сравнении с результатами камеральной налоговой проверки, проведенной Инспекцией № 7. В связи с тем, что данные налоговых обязательств Общества не изменились, повторное доначисление НДС и привлечение к ответственности не производилось.

Так как налоговые обязательства налогоплательщика определены Инспекцией №7 верно, то Инспекция № 14 правомерно не производила сторнирование сумм, доначисленных оспариваемым в настоящем деле решением.

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Оценив представленные доказательства в совокупности, суд не находит правовых оснований для признания недействительным решения Инспекции от 08.10.2021 № 1344 о привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 200-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Мурманской области

решил:

в удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «Топресурс» отказать.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месяца со дня принятия.


Судья Е.В. Суховерхова