Решение от 17 сентября 2021 г. по делу № А68-4937/2019

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТУЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ

300041 Россия, <...>

Телефон (факс): 8(4872)250-800; http://www.tula.arbitr.ru/; E-mail: а68.info@arbitr.ru



Р Е Ш Е Н И Е

город Тула Дело № А68-4937/2019

Дата объявления резолютивной части решения: 10 сентября 2021 года

Дата изготовления решения в полном объеме: 17 сентября 2021 года

Арбитражный суд Тульской области в составе судьи Чубаровой Н.И.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании заявление общества с ограниченной ответственностью «Европейский Дом - Тула» (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Управлению Федеральной налоговой службы России по Тульской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 12 по Тульской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы России по Тульской области от 08.04.2019 № 07-15/0992 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и обязании налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя,

при участии в заседании представителей:

от общества с ограниченной ответственностью «Европейский Дом - Тула» - ФИО2 по доверенности от 04.04.2019,

от Управления Федеральной налоговой службы России по Тульской области - ФИО3 по доверенности, диплом, ФИО4 по доверенности от 12.01.2021 №03-42/36, диплом,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Европейский Дом - Тула» (далее – ООО «Европейский Дом - Тула», общество) обратилось в Арбитражный суд Тульской области о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы России по Тульской области (далее - УФНС России по Тульской области, управление) от 08.04.2019 № 07-15/0992 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и обязании налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Определением от 18.01.2021 судом на основании ходатайства УФНС России по Тульской области произведена замена Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 12 по Тульской области (далее - Межрайонная ИФНС России № 12 по Тульской области, инспекция) в связи с ее реорганизацией на УФНС России по Тульской области. С учетом изложенного ответчиком по делу является только УФНС России по Тульской области.

УФНС России по Тульской области заявленные требования не признало.

07.09.2021 ООО «Европейский Дом - Тула» заявило об отказе от требований о признании недействительным решения УФНС России по Тульской области от 08.04.2019 № 07-15/0992 в части начисления налога на имущество организаций в размере 1 490 125 руб., и пени - 99 958,88 руб.

С учетом данного частичного отказа от требований общество оспаривает решение УФНС России по Тульской области №07-15/0992 от 08.04.2019 только в части привлечения ООО «Европейский Дом - Тула» к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 298 022,80 руб.

Общество считает, что ответственность в виде штрафа в размере 298 022,80 руб. применена налоговым органом без учета положений статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), определяющей возможность учета обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения.

В качестве таких обстоятельств следует признать следующие обстоятельства: наличие противоречивой информации об объекте недвижимости, которая содержалась в кадастре недвижимости и в постановлении правительства Тульской области от 12.09.2016 № 414 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки объектов недвижимости (за исключением земельных участков) на территории Тульской области».

УФНС России по Тульской области возражает против уменьшения налоговых санкций.

Из материалов дела следует, что Межрайонной ИФНС России №12 по Тульской области (далее - Инспекция) была проведена камеральная налоговая проверка на основе представленной ООО «Европейский Дом - Тула» 30.03.2018 декларации по налогу на имущество организаций за 2017 год. В ходе проверки установлено занижение обществом кадастровой стоимости объекта недвижимости принадлежащего ООО «Европейский Дом - Тула» на праве собственности объекта недвижимости с кадастровым номером 71:30:050202:1334, расположенного по адресу: <...>, что привело к занижению налоговой базы и суммы налога, подлежащей уплате в бюджет за 2017 год.

По результатам камеральной проверки должностным лицом инспекции составлен акт камеральной налоговой проверки от 16.07.2018 №7774, который направлен заказным письмом с уведомлением о вручении №74895-58 по адресу регистрации ООО «Европейский Дом - Тула».

Заместителем начальника Межрайонной ИФНС России № 12 по Тульской области по результатам рассмотрения 11.09.2018 акта от 16.07.2018 №7774, иных материалов проверки в отсутствие надлежаще извещенного представителя общества вынесено решение от 11.09.2018 №7979 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - решение от 11.09.2018 №7979), которое направлено заказным письмом с уведомлением о вручении №77482-84 по адресу регистрации ООО «Европейский Дом - Тула».

В соответствии с пунктом 3.1 резолютивной части решения от 11.09.2018 №7979 ООО «Европейский Дом – Тула» начислен налог на имущество организаций в размере 1 490 125 руб., пени - 99 958,88 руб., а также общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Кодекса в виде штрафа в размере 298 022,80 руб.

Не согласившись указанным решением, ООО «Европейский Дом - Тула» подало жалобу в УФНС России по Тульской области.

Руководствуясь статьями 101, 140 НК РФ, управление решением от 08.04.2019 № 07-15/0992 отменило решение Межрайонной ИФНС России №12 по Тульской области от 11.09.2018 №7979 по причине нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки и также начислило налог на имущество организаций в размере 1 490 125 руб., пени - 99 958,88 руб., привлекло общество к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Кодекса, в виде штрафа в размере 298 022,80 руб. за неполную уплату налога.

Налог в размере 1 490 125 руб. доначислен налоговым органом в связи с тем, что обществом при исчислении налога на имущество организаций за 2017 год по объекту недвижимости с кадастровым номером 71:30:050202:1334 применена заниженная кадастровая стоимость (в размере 51 871 846 руб. вместо 126 378 103,17 руб.), в связи с чем следовало исчислить и уплатить налог на имущество в размере 2 527 562 руб. (126 378 103,17 руб. * 2%), а не 1 037 437 руб. (51 871 846 руб. * 2%).

Рассмотрев заявление ООО «Европейский Дом - Тула», суд приходит к следующему выводу.

В силу части 1 статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее АПК РФ) истец вправе при рассмотрении дела в арбитражном суде первой инстанции до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела по существу, изменить основание или предмет иска, увеличить или уменьшить размер исковых требований.

Согласно части 2 этой статьи истец вправе до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела по существу в арбитражном суде первой инстанции или в арбитражном суде апелляционной инстанции, отказаться от иска полностью или частично.

Арбитражный суд, исходя из части 5 этой статьи, принимает данный частичный отказ от исковых требований о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы России по Тульской области № 07-15/0992 от 08.04.2019 в части начисления налога на имущество организаций в размере 1 490 125 руб., и пени в размере 99 958,88 руб., поскольку это не противоречит закону и не нарушает права других лиц.

Согласно пункту 4 части 1 статьи 150 АПК РФ арбитражный суд прекращает производство по делу, если установит, что истец отказался от иска и отказ принят арбитражным судом.

Поскольку ООО «Европейский Дом - Тула» до принятия решения по делу отказалось от заявленных требований в части признания недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы России по Тульской области № 07-15/0992 от 08.04.2019 в части начисления налога на имущество организаций в размере 1 490 125 руб., и пени в размере 99 958,88 руб., в связи с чем в этой части производство по делу подлежит прекращению на основании пункта 4 части 1 статьи 150 АПК РФ.

Отказавшись от требований в части начисленного налога на имущество организаций и соответствующих пеней, Общество согласилось с обоснованностью их доначисления.

Пунктом 1 статьи 122 НК РФ установлено, что неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Учитывая, что обществом занижен налог на имущество организаций за 2017 год в размере 1 490 125 руб. ввиду занижения налоговой базы, следовательно, основания для привлечения ООО «Европейский Дом - Тула» к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, имеются.

Штраф управлением исчислен в размере 298 022,80 руб. (20 процентов от неуплаченной суммы налога).

Вместе с тем суд усматривает обстоятельства, смягчающие ответственность общества за совершение налогового правонарушения.

Согласно пункту 1 статьи 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

В соответствии с пунктом 4 статьи 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

Как указано в пункте 3 статьи 114 Кодекса, при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса.

Обязанность суда снизить размер штрафа при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства не менее чем в два раза разъяснена в постановлении Пленума Верховного Суда Российской Федерации № 41 и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 9 от 11.06.1999 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

Согласно разъяснениям, данным в пункте 16 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», если при рассмотрении дела, связанного с применением санкции за налоговое правонарушение, будет установлено наличие хотя бы одного из смягчающих ответственность обстоятельств (пункт 1 статьи 112 Кодекса), суд при определении размера подлежащего взысканию штрафа обязан в соответствии с пунктом 3 статьи 114 Кодекса уменьшить его размер не менее чем в два раза по сравнению с предусмотренным соответствующей нормой Кодекса.

Учитывая, что пунктом 3 статьи 114 Налогового кодекса установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания и более чем в два раза.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированной в постановлениях от 12.05.1998 №, от 15.07.1999 №, от 30.07.2001 № и в определении от 14.12.2000 № 244-О, санкции, налагаемые органами государственной власти, являются мерой юридической ответственности, поэтому размер взыскания должен отвечать критерию соразмерности и применяться с соблюдением принципов справедливости наказания, его индивидуализации и дифференцированности, с учетом характера совершенного правонарушения, размера причиненного вреда, степени вины правонарушителя, его имущественного положения и иных существенных обстоятельств.

Рассмотрев доводы заявителя, суд усматривает основания для применения положений пункта 1 статьи 112 НК РФ.

В качестве обстоятельств, смягчающих ответственность ООО «Европейский Дом - Тула» за совершение налогового правонарушения, суд признает следующие обстоятельства.

Общество является добросовестным налогоплательщиком. Правонарушение совершено не умышленно. Общество заблуждалось в отношении применения норм налогового законодательства, чему также могло способствовать наличие в кадастре недвижимости информации в отношении одного объекта недвижимости трех разных кадастровых номеров (71:30:050202:1334; 71:30:050202:1117 и 71:30:050202:250), а также были утверждены три кадастровые стоимости на этот спорный объект недвижимости. Впоследствии эта ошибка в отношении разных кадастровых номеров была устранена.

Размер штрафа должен быть сопоставим с характером правонарушения, степенью вины нарушителя, наступившими последствиями и одновременно позволяло бы надлежащим образом учитывать реальное имущественное и финансовое положение лица, привлекаемого к ответственности. Размеры штрафов должны обеспечивать справедливое и соразмерное наказание. Негативные последствия для бюджета в виде непоступления налога в установленный срок также компенсируются начисленными пенями.

Суд приходит к выводу о том, что в рассматриваемом случае штраф в размере 298 022,80 руб. представляет избыточную меру ответственности, и полагает, что достижение целей наказания за налоговое правонарушение в отношении ООО «Европейский Дом - Тула возможно при назначении штрафа в размере 25 000 руб.

Изложенные обстоятельства могла установить Инспекция в силу своих правомочий, предусмотренных пунктом 4 статьи 112 НК РФ.

С учетом изложенного оспариваемое решение УФНС России по Тульской области от 08.04.2019 №07-15/09922 признается судом незаконным, как не соответствующее подпункту 3 пункта 1, пункту 4 статьи 112 НК РФ, в части привлечения ООО «Европейский Дом - Тула» к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа за неполную уплату налога на имущество организаций в размере, превышающем размер 25 000 руб.

На основании заявления ООО «Европейский Дом - Тула» от 07.09.2021 расходы по оплате государственной пошлины за подачу в суд искового заявления в размере 3 000 руб. (платежное поручение № 83 от 18.04.2019) подлежат отнесению на заявителя.

Кроме того, ООО «Европейский Дом - Тула» платежным поручением № 84 от 18.04.2019 была уплачена государственная пошлина в размере 3 000 руб. за подачу заявления о принятии обеспечительных мер в виде приостановления действия решения Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области от 08.04.2019 № 07-15/09922 и в виде запрещения Межрайонная ИФНС России № 12 по Тульской области совершать действия по бесспорному взысканию за счет денежных средств на счетах заявителя ООО «Европейский Дом - Тула», на основании решения Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области № 07-15/09922 от 08.04.2019 от 08.04.2019.

Согласно пункту 29 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 № 46 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах» действующее законодательство не предусматривает обязанности по уплате государственной пошлины при подаче ходатайств о приостановлении исполнения решения государственного органа, органа местного самоуправления, иного органа, должностного лица (часть 3 статьи 199 АПК РФ).

ООО «Европейский Дом - Тула» было подано заявление о приостановлении исполнения решения государственного органа (решения УФНС России по Тульской области от 08.04.2019 № 07-15/09922), а мера в виде запрещения Межрайонной ИФНС России № 12 по Тульской области совершать действия по бесспорному взысканию за счет денежных средств на счетах заявителя ООО «Европейский Дом - Тула» на основании решения Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области № 07-15/09922 от 08.04.2019 от 08.04.2019 является в рассматриваемом случае производной от приостановления исполнения указанного решения государственного органа.

С учетом изложенного государственная пошлина в размере 3 000 руб., уплаченная платежном поручением № 84 от 18.04.2019, подлежит возврату ООО «Европейский Дом - Тула» из федерального бюджета как излишне уплаченная.

С учетом частичного отказа от заявленных требований представитель ООО «Европейский Дом - Тула» ходатайствовал об отмене обеспечительных мер по настоящему делу.

Согласно части 1 стать 97 АПК РФ обеспечение иска по ходатайству лица, участвующего в деле, может быть отменено арбитражным судом, рассматривающим дело.

На основании статьи части 1 стать 97 АПК РФ обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Тульской области от 19.04.2019 по делу № А68-4937/2019, подлежат отмене.

Руководствуясь пунктом 4 части 1 статьи 150, статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Прекратить производство по делу в отношении требования общества с ограниченной ответственностью «Европейский Дом - Тула» о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области от 08.04.2019 №07-15/09922 в части начисления налога на имущество организаций в размере 1 490 125 руб., пени в размере 99 958,88 руб.

Признать незаконным решение Управления Федеральной налоговой службы России по Тульской области от 08.04.2019 №07-15/09922 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения общества с ограниченной ответственностью «Европейский Дом - Тула» к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа за неполную уплату налога на имущество организаций в размере, превышающем размер 25 000 руб.

Расходы по оплате государственной пошлины в размере 3 000 руб. отнести на общество с ограниченной ответственностью «Европейский Дом - Тула».

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Европейский Дом - Тула» (ОГРН <***>, ИНН <***>) из федерального бюджета государственную пошлину в размере 3 000 руб.

Отменить обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Тульской области от 19.04.2019 по делу № А68-4937/2019.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Тульской области.


Судья Н.И. Чубарова