Постановление от 30 мая 2023 г. по делу № А49-10874/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

420066, Республика Татарстан, г. Казань, ул. Красносельская, д. 20, тел. (843) 291-04-15

http://faspo.arbitr.ru e-mail: info@faspo.arbitr.ru




ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции

Ф06-3043/2023

Дело № А49-10874/2021
г. Казань
30 мая 2023 года
Резолютивная часть постановления объявлена 23 мая 2023 года.

Полный текст постановления изготовлен 30 мая 2023 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Мосунова С.В.,

судей Ольховикова А.Н., Хлебникова А.Д.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Гарифуллиной Л.Р. (протоколирование ведется с использованием систем видеоконференц-связи, материальный носитель видеозаписи приобщается к протоколу),

при участии в судебном заседании с использованием систем видеоконференц-связи в Арбитражном суде Пензенской области представителей:

Инспекции Федеральной налоговой службы по Первомайскому району г. Пензы – ФИО1, доверенность от 13.01.2023, ФИО2, доверенность от 13.03.2023,

Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области – ФИО1, доверенность от 16.02.2023,

ФИО3 – ФИО4, доверенность от 15.10.2021,

в отсутствие:

общества с ограниченной ответственностью «Феникс» – извещено надлежащим образом,

рассмотрел в открытом судебном заседании кассационные жалобы Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области, Инспекции Федеральной налоговой службы по Первомайскому району г. Пензы, общества с ограниченной ответственностью «Феникс» и ФИО3

на решение Арбитражного суда Пензенской области от 19.08.2022 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.01.2023

по делу № А49-10874/2021

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Феникс» к Инспекции Федеральной налоговой службы по Первомайскому району г.Пензы с участием в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований на предмет спора: Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области, ФИО3 о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Феникс" (далее – ООО "Феникс", общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Первомайскому району г. Пензы (далее - ИФНС по Первомайскому району г. Пензы, налоговый орган) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 08.06.2021 № 3.

Определением суда от 11.01.2022 к участию в деле в качестве третьих лиц привлечены Управление Федеральной налоговой службы по Пензенской области (далее - УФНС по Пензенской области) и ФИО3 (генеральный директор ООО "Феникс").

В судебном заседании представитель заявителя уточнил заявленные требования, которые были приняты судом, и просил суд признать недействительным оспариваемое решение налогового органа в части начисления налога на прибыль в сумме 4 220 358 руб., налога на добавленную стоимость – 2 156 869 руб., соответствующих сумм пени и штрафа.

Решением Арбитражного суда Пензенской области от 19.08.2022, оставленным без изменений постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.01.2023, признано недействительным как противоречащее нормам Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) решение ИФНС по Первомайскому району г. Пензы от 08.06.2021 №3 в части начисления ООО "Феникс" налога на прибыль в сумме 4220358 руб., соответствующих сумм пени и штрафа, на налоговый орган возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя. В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

УФНС по Пензенской области и ИФНС по Первомайскому району г. Пензы обратились с кассационными жалобами, в которых просят вынесенные судебные акты в части признания недействительным решения ИФНС по Первомайскому району г. Пензы от 08.06.2021 №3 в части начисления ООО "Феникс" налога на прибыль в сумме 4 220 358 руб., соответствующих сумм пени и штрафа отменить, вынести новый судебный акт, которым в указанной части в удовлетворении требований общества отказать.

Отзывы на кассационные жалобы налоговых органов в суд не представлены.

ООО «Феникс» и ФИО3 обратились с кассационными жалобами, в которых просят вынесенные судебные акты в части доначисления НДС в сумме 2 156 869 руб. и пени за его неуплату отменить, в указанной части удовлетворить требования в полном объеме.

В отзыве УФНС по Пензенской области и ИФНС по Первомайскому району г. Пензы, полагая решение Арбитражного суда Пензенской области от 19.08.2022 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.01.2023 в части доначисления НДС в сумме 2 156 869 руб. и пени за его неуплату обоснованными и законными, просят оставить их без изменения, а кассационные жалобы – без удовлетворения.

Стороны о дате, времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Поволжского округа, однако ООО "Феникс" явку своего представителя в суд не обеспечил.

Принимая во внимание наличие надлежащего уведомления лиц, участвующих в деле, основываясь на положениях части 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), суд счел возможным рассмотреть жалобу в отсутствие не явившейся стороны.

Арбитражный суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, заслушав УФНС по Пензенской области, ИФНС по Первомайскому району г.Пензы, ФИО3, проверив законность обжалуемых судебных актов в порядке статьи 286 АПК РФ, не находит оснований для их отмены.

Как следует из материалов дела, налоговым органом в период с 30.09.2019 по 20.08.2020 проведена выездная налоговая проверка ООО "Феникс" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2016 по 31.12.2017.

Как установлено в акте налоговой проверки от 20.10.2020 № 6, дополнении к акту налоговой проверки от 01.02.2021 и обжалуемом решении от 08.06.2021 № 3, ООО "Феникс" не уплатило в бюджет, в том числе: налог на прибыль в сумме 5 112 716 руб. (за 2016 год – 3 986 683 руб., за 2017 год – 1 126 034 руб.), пени по налогу на прибыль – 1 725 144 руб. 55 коп., штраф за неуплату налога в результате занижения налоговой базы по пункту 1 статьи 122 НК РФ – 7 886 руб., штраф неуплату налога в результате занижения налоговой базы по пункту 3 статьи 122 НК РФ – 96 833 руб.; НДС - 2987033 руб. (за 1 квартал 2016 года – 676 509 руб., 2 квартал 2016 года – 33 640 руб., 3 квартал 2016 года – 815 423 руб., 4 квартал 2016 года – 514 294 руб., 1 квартал 2017 года - 249271 руб., 2 квартал 2017 года – 632 367 руб., 3 квартал 2017 года - 784 руб., 4 квартал 2017 года – 64 744 руб.), пени по НДС – 951 954 руб. 76 коп.; штраф за непредставление в установленный срок документов по требованию по пункту 1 статьи 126 НК РФ – 9 700 руб.

Решением УФНС по Пензенской области от 16.09.2021 № 06-10/130 решение ИФНС по Первомайскому району г. Пензы от 08.06.2021 № 3 оставлено без изменения, а в соответствии с решением от 01.08.2022 № 06?06/10092@ оспариваемое решение ИФНС по Первомайскому району г.Пензы отменено в части: начисления налога на прибыль в сумме 795 007 руб. (2016 г. – 701 888 руб., 2017 г. – 93 119 руб.), пени по налогу на прибыль – 268 253 руб. 12 коп., штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль - 4656 руб.; НДС – 66 807 руб. (2 квартал 2016 г. – 31 303 руб., 3 квартал 2016 г. – 15 183 руб., 4 квартал г. - 2777 руб., 1 квартал 2017 г. - 428 руб., 2 квартал 2017 г. - 3116 руб., 3 квартал г. - 162 руб., 4 квартал 2017 г. – 13 838 руб.), пени по НДС – 21 291 руб. 11 коп.

ООО "Феникс" зарегистрировано в качестве юридического лица Инспекцией ФНС России по Ленинскому району г. Пензы 29.01.2010, запись о регистрации внесена в Единый государственный реестр юридических лиц № 1105836000324, основным видом деятельности общества является строительство жилых и нежилых зданий. ООО "Феникс" находится на общей системе налогообложения.

ООО "Феникс" является членом саморегулируемой организации, основанной на членстве лиц, осуществляющих строительство, Некоммерческого партнерства организаций строительной отрасли "Строительный ресурс", имеет свидетельство о допуске к определенному виду или видам работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, от 22.05.2012 № СРОСР-С-4459.1-22052012, в соответствии с которым вправе было производить работы по строительству, реконструкции и капитальному ремонту объектов капитального строительства, стоимость которых по одному договору не превышает 10 000 000 руб.

Кроме того, ООО "Феникс" в период с 01.03.2017 по 27.11.2019 являлось членом Ассоциации СРО "Большая Волга" и имело свидетельство о допуске к работам, оказывающим влияние на безопасность объектов капитального строительства № С-152-58-0734-58-060317.

Обжалуемым решением ИФНС по Первомайскому району г. Пензы от 08.06.2021 № 3 установлено, что в нарушение статьи 23, пункта 1 статьи 54.1, пункта 5 статьи 169, пункта 2 статьи 170, пунктов 1 и 2 статьи 171, пунктов 1 и 1.1 статьи 172, статьи 174, пункта 1 статьи 252, пункта 1 статьи 287 НК РФ ООО "Феникс" отнесло к налоговым вычетам по налогу на добавленную стоимость в сумме 2 987 033 руб. и к расходам по налогу на прибыль в сумме 25 563 580 руб. в связи с недостоверностью сведений относительно исполнителей ремонтно-строительных работ по реконструкции магазинов "Пятерочка" и направленностью действий налогоплательщика и его контрагентов на неуплату налогов, предъявило к вычету НДС в сумме 675 982 руб. по истечении 3-х лет с момента принятия на учет приобретенных товаров и по операциям, связанным с приобретением товаров, фактически не использованных для осуществления операций, облагаемых НДС, завысило расходы по налогу на прибыль за счет списания неподтвержденных затрат, что повлекло занижение налога на прибыль в сумме 720 776 руб., не представило в установленный срок документы, предусмотренные НК РФ, за что общество было привлечено к ответственности в виде штрафа в сумме 9 700 руб.

В рамках данного дела с учетом уточнения заявленных требований ООО "Феникс" оспаривает решение налогового органа в части начисления НДС в сумме 2 156 869 руб. и налог на прибыль – 4 220 358 руб., начисленных по взаимоотношениям общества с его контрагентами: ООО "Стройхолдинг", ООО "ТОР", ООО "Зевс", ООО "Стекло Арт", ООО "Х-Маркет", ООО "Империя", ООО "Альянс", ООО "Праймторг".

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

В силу положений пункта 1 статьи 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей вычеты.

В силу пункта 2 статьи 173 НК РФ возмещение налогоплательщику НДС, уплаченного им поставщику, производится в размере положительной разницы между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведённых расходов.

Согласно требованиям норм, установленных статьями 169, 171, 172 НК РФ, статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", налоговые вычеты должны быть обоснованы и документально подтверждены, а сведения, содержащиеся в первичных документах, достоверны. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе, лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Представление налогоплательщиком документов в обоснование налоговых вычетов по НДС само по себе не является достаточным основанием для получения соответствующей налоговой выгоды, если налоговым органом доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Такие разъяснения содержатся в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды".

Как следует из представленных материалов, для подтверждения налоговых вычетов по НДС и расходов ООО "Феникс" по выполнению строительных работ представлены счета-фактуры следующих организаций: ООО "Стройхолдинг" на сумму 7 395 439 руб. 54 коп., в соответствии с которыми к вычетам отнесен НДС в сумме 1 025 507 руб.; ООО "ТОР" - на сумму 3319748 руб. 11 коп., НДС - 506402 руб. 27 коп.; ООО "Зевс" - на сумму 1094891 руб. 32 коп., НДС - 167017 руб. 32 коп.; ООО "Стекло Арт" - на сумму 1470924 руб. 55 коп., НДС - 457943 руб.

ООО "Агроторг" (заказчик) заключило с ООО "Феникс" (подрядчик) договоры в проверяемом периоде, в соответствии с которыми заказчик поручил подрядчику своими силами и средствами, а также средствами привлеченных субподрядчиков выполнить строительные работы на объектах заказчика (<...>; <...>; <...>; <...>; <...>; <...>; <...>; <...>; <...>).

ЗАО "ИКС 5 Недвижимость" (заказчик) заключило с ООО "Феникс" (подрядчик) договор от 23.06.2016 N СВ-6/2024, в соответствии с которым заказчик поручил подрядчику своими силами и средствами, а также средствами привлеченных субподрядчиков выполнить строительные работы на объекте заказчика (Пензенская область, р.<...>).

В подтверждение факта выполнения строительных работ по указанным договорам ООО "Феникс" представило справки о стоимости выполненных работ и затрат, акты о приемке выполненных работ, акты приема-передачи документации и ключей, акты об окончании периода гарантийной эксплуатации объектов

Вместе с тем, по документам, представленным ООО "Феникс", строительные работы на объектах заказчиков общество самостоятельно не выполняло, работы произведены силами субподрядчиков: ООО "Стройхолдинг", ООО "ТОР", ООО "Зевс", ООО "Стекло-Арт", ООО "Х-Маркет".

По взаимоотношения с ООО "Стройхолдинг" налоговым органом установлено, что ООО "Стройхолдинг" зарегистрировано в качестве юридического лица Инспекцией ФНС России по Ленинскому району г. Пензы 30.01.2012. С 14.11.2013 ООО "Стройхолдинг" состоит на налоговом учете в Инспекции ФНС России по Железнодорожному району г. Пензы. Юридический адрес ООО "Стройхолдинг": <...>. Основным видом деятельности ООО "Стройхолдинг" является разборка и снос зданий.

Инспекция ФНС России по Железнодорожному району г. Пензы сообщила налоговому органу о том, что ООО "Стройхолдинг" не имеет в собственности движимое и недвижимое имущество, уплачивает налоги в минимальном размере, по юридическому адресу не находится

ООО "Стройхолдинг" за 2016 год представило сведения по форме 2-НДФЛ на 3 чел., за 2017 г. - 3 чел.

В налоговой декларации ООО "Стройхолдинг" по НДС за 3 квартал 2016 г. налоговая база - 25104586 руб., сумма исчисленного НДС – 4 518 825 руб., налоговый вычет - 4510683 руб., НДС к уплате в бюджет – 8 142 руб.; за 1 квартал 2017 г. налоговая база – 1 369 617 руб., сумма исчисленного НДС – 246 531 руб., налоговый вычет – 238 417 руб., НДС к уплате в бюджет – 8 114 руб.

По данным бухгалтерской отчетности за 2016-2017 г.г. у ООО "Стройхолдинг" отсутствуют внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения), актив баланса на начало 2017 г. сформирован за счет дебиторской задолженности (5 456 тыс. руб. - 90,36%).

Проанализировав расчетный счет ООО "Стройхолдинг", налоговый орган установил, что в 2016 г. общество не перечисляло денежные средства за аренду помещений, в 2017 г. - перечислило с назначением платежа "за аренду" ФИО5 54 000 руб. и ФИО6 – 92 400 руб.

При сравнении объемов материалов и работ, выполненных по документам ООО "Стройхолдинг" с ООО "Феникс", налоговый орган установил, что в стоимость работ ООО "Стройхолдинг" включены материалы (двери), принадлежащие ООО "Феникс", и приобретенным последним у ООО "Лидер-СТ", ООО "Фарвест-НН", ООО "Термостоп-Альфа", ООО "Простор", ООО "Релинформ", ООО "Завод противопожарного оборудования", хотя по условиям вышеуказанных договоров материалы предоставляет ООО "Феникс".

Также налоговый орган установил, что ООО "Феникс" передало выполненные работы заказчикам ЗАО "Икс 5 Недвижимость" и ООО "Агроторг" ранее, чем ООО "Феникс" приняло данные работы у ООО "Стройхолдинг", что свидетельствует об отсутствии реального выполнения ремонтно-строительных работ на объектах силами ООО "Стройхолдинг".

Кроме того, при сравнении отдельных видов работ налоговый орган установил, что выполненные на объектах заказчиков работы по актам о приемке выполненных работ ООО "Стройхолдинг" отсутствуют в актах о приемке выполненных работ ООО "Феникс".

Стоимость переданных работ контрагентом ООО "Стройхолдинг" в адрес ООО "Феникс" выше стоимости работ, переданных ООО "Феникс" заказчику ООО "Агроторг", что, по мнению налогового органа, указывает на отсутствие разумной деловой цели данной сделки.

Анализ выписок банков по расчетным счета ООО "Феникс" показал, что на расчетные счета ООО "Стройходинг" перечислены денежные средства в сумме 8160470 руб. с назначением платежа - за выполненные работы

В дальнейшем в течение одного-двух банковских дней денежные средства были перечислены в адрес ООО "Леспром", ООО "Ритм", ИП ФИО7, ООО "Гранат", ООО "Альянс", ООО "Империя", ООО "Снаб-Сервис", ИП ФИО8 Через расчетные счета вышеуказанных организаций были "обналичены" денежные средства в сумме 22 047 300 руб.

В ходе осмотра системного блока ООО "Феникс" налоговый орган установил наличие в нем документов ООО "Стройхолдинг": справки о стоимости выполненных работ и затрат по вышеуказанным объектам, акты о приемке выполненных работ, сметы, договоры подряда, а также вкладки с названием организаций: ООО "Праймторг", ООО "Альянс", ООО "Империя"

Проанализировав вышеуказанные обстоятельства, и установив отсутствие у ООО "Стройхолдинг" необходимой материальной базы и персонала, налоговый орган пришел к выводу о том, что ООО "Стройхолдинг" не выполняло ремонтно-строительные работы на объектах по реконструкции магазинов "Пятерочка" в рамках договоров, заключенных ООО "Феникс" с ООО "Агроторг" и ООО "ИКС 5 Недвижимость".

Суд первой инстанции отверг довод заявителя о том, что в стоимость работ по установке дверей включена не их стоимость, а расходы по установке, поскольку он материалами дела не подтверждается, отметив, что в актах о приемке выполненных работ от ООО "Стройхолдинг" к ООО "Феникс", а впоследствии - от ООО "Феникс" к ООО "Агроторг" указано наименование конкретной позиции - "дверь металлическая утепленная", "дверь металлическая противопожарная", их количество и цена за единицу, причем, если от ООО Стройхолдинг" к ООО "Феникс" двери передаются по цене от 5500 руб. до 6500 руб., то от ООО "Феникс" в ООО "Агроторг" эти же двери передаются по цене от 16 666,79 руб. до 24 134,77 руб.

ООО Феникс" в 4 квартале 2016 года отнесло к налоговым вычетам по НДС налог в сумме 506 402 руб. по счетам-фактурам ООО "ТОР".

В соответствии с договором подряда от 11.11.2016, заключенным ООО "Феникс" (заказчик) с ООО "ТОР" (подрядчик), последнее обязалось выполнить ремонтно-строительные работы по реконструкции помещения "Пятерочка", расположенного по адресу: <...> (далее - договор от 11.11.2016). Общая стоимость ремонтно-строительных работ по данному договору составила 1 043 015 руб. 11 коп. (в том числе НДС – 159 104 руб.), срок выполнения работ – с 11.11.2016 по 14.12.2016. Заказчик предоставляет по согласованию с подрядчиком собственные материалы

В соответствии с договором подряда от 20.09.2016, заключенным ООО "Феникс" (заказчик) с ООО "ТОР" (подрядчик), последнее обязалось выполнить ремонтно-строительные работы по реконструкции помещения "Пятерочка", расположенного по адресу: <...> (далее - договор от 20.09.2016). Общая стоимость ремонтно-строительных работ по данному договору составила 2 276 733 руб. 08 коп. (в том числе НДС – 347 298 руб. 07 коп.), срок выполнения работ - с 20.09.2016 по 23.10.2016. Заказчик предоставляет по согласованию с подрядчиком собственные материалы

В подтверждение факта выполнения работ ООО "Феникс" представило налоговому органу справки о стоимости выполненных работ, акты о приемке выполненных работ и счета-фактуры ООО "ТОР" (от 23.10.2016 № 1, от 14.12.2016 № 9) на общую сумму 3 319 748 руб. 18 коп. (в том числе НДС – 506 402 руб. 27 коп.)

За выполненные работы ООО "Феникс" перечислило в адрес ООО "ТОР" денежные средства в сумме 3 319 748 руб.

Как установлено налоговым органом, ООО "ТОР" зарегистрировано в качестве юридического лица Инспекцией ФНС России № 5 по г. Краснодару 07.09.2016. Основным видом деятельности ООО "ТОР" является торговля оптовая неспециализированная. Среднесписочная численность ООО "ТОР" по состоянию на 01.01.2017 - 1 чел. Сведения по форме 2-НДФЛ за 2016-2017 ООО "ТОР" не представляло. Учредителем (участником) и генеральным директором ООО "ТОР" является ФИО9 (доля вклада - 100%)

Согласно справкам по форме 2-НДФЛ в 2016-2017 годах ФИО9 получал доход в ООО "Николь", по записи в его трудовой книжке ФИО9 работал в кафе "Николь" с 01.10.2012 официантом

Согласно заключению эксперта от 21.01.2020 № 568/3, подписи от имени Мельника А.В. в договорах подряда, сметных расчетах к договорам подряда, актах о приемке выполненных работ, счетах-фактурах, справках о стоимости выполненных работ и затрат, выполнены не Мельником А.В., а другим лицом (лицами)

Проанализировав расчетный счет ООО "ТОР", налоговый орган установил, что в период с 08.11.2016 по 19.12.2016 общество перечислило денежные средства на депозитный счет руководителя Мельника А.В. в сумме 1 347 483 руб. с назначением платежа "оплата учебно-производственного товарного станка" и 110 000 руб. с назначением платежа "на заработную плату".

Анализ депозитного счета Мельника А.В. показал, что денежные средства, полученные от ООО "ТОР", Мельником А.В. "обналичивались" в течение 1-5 дней. Анализ расчетного счета ООО "ТОР" показал, что перечисление денежных средств со счета общества носит транзитный характер, перечислений за выполненные строительные работы не было,

В ходе осмотра системного блока ООО "Феникс" налоговый орган установил наличие в нем документов ООО "ТОР": справки о стоимости выполненных работ и затрат по вышеуказанным объектам, сметные расчеты, акты о приемке выполненных работ, сметы, договоры подряда с ООО "ТОР"

Налоговый орган установил, что ООО "ТОР" имеет признаки "номинальной", "технической" организации, поскольку не обладало в период взаимоотношений с ООО "Феникс" не обладало необходимой численностью работников, основных средств, производственных активов, транспортных средств, руководство обществом осуществлялось "формальным" руководителем, уплачивало в бюджет налоги в минимальном размере, движение денежных средств по расчетным счетам носило "транзитный" характер, часть из которых "обналичивалась".

Проанализировав вышеуказанные обстоятельства, и установив отсутствие у ООО "ТОР" необходимой материальной базы и персонала, налоговый орган пришел к выводу о том, что ООО "ТОР" не выполняло ремонтно-строительные работы на объектах по реконструкции магазинов "Пятерочка" в рамках договоров, заключенных ООО "Феникс" с ООО "Агроторг" и ООО "ИКС 5 Недвижимость", а представленные документы носят недостоверный характер.

ООО "Феникс" во 2 квартале 2017 года отнесло к налоговым вычетам по НДС суммы налога по счетам-фактурам ООО "Зевс" в сумме 167 017 руб.

В соответствии с договором от 22.05.2017, заключенным ООО "Феникс" (заказчик) с ООО "Зевс" (подрядчик), последнее обязалось выполнить ремонтно-строительные работы по реконструкции помещения "Пятерочка", расположенного по адресу: <...> (далее - договор от 22.05.2017). Общая стоимость ремонтно-строительных работ по данному договору составила 1 094 891 руб. 32 коп. (в том числе НДС – 167 017 руб.), срок выполнения работ - с 22.05.2017 по 25.06.2017. Заказчик предоставляет по согласованию с подрядчиком собственные материалы

В подтверждение факта выполнения работ ООО "Феникс" представило налоговому органу справку о стоимости выполненных работ, акт о приемке выполненных работ и счет-фактуру ООО "Зевс" (от 25.06.2017 № 13) на общую сумму 1 094 891 руб. 32 коп. (в том, числе НДС – 167 017 руб. 32 коп.)

За выполненные работы ООО "Феникс" перечислило в адрес ООО "Зевс" денежные средства в сумме 1 094 891 руб.

Как установлено налоговым органом, основным видом деятельности ООО "Зевс" является предоставление услуг по перевозке. Среднесписочная численность ООО "Зевс" по состоянию на 01.01.2017 - 1 чел. Анализом движения денежных средств по расчетному счету ООО "Зевс" установлено, что отсутствуют платежи за аренду помещений, коммунальные расходы, выплату работникам заработной платы. Перечисление налогов и сборов в бюджет производится в минимальном размере, снятие наличных денежных средств составляет 50% от всех расходных операций, обороты по счетам носят "транзитный" характер. В 2017 г. с расчетного счета ООО "Зевс" не производилась оплата за ремонтно-строительные работы, отсутствуют отчисления в саморегулируемую организацию

При сравнении объемов и видов работ, выполненных по документам ООО "Зевс" в адрес ООО "Феникс", налоговый орган установил их несоответствие по видам работ, а стоимость переданных ООО "Зевс" в адрес ООО "Феникс" работ выше стоимости работ, переданных ООО "Феникс" заказчику ООО "Агроторг". В объем работ, переданных ООО "Зевс" в адрес ООО "Феникс", включена установка двери металлической (главная касса) за 25500 руб., хотя по условиям вышеуказанного договора материалы предоставляет ООО "Феникс".

Проанализировав вышеуказанные обстоятельства, и установив отсутствие у ООО "Зевс" необходимой материальной базы и персонала, налоговый орган пришел к выводу о том, что ООО "Зевс" не выполняло ремонтно-строительные работы на объектах по реконструкции магазинов "Пятерочка" в рамках договоров, заключенных ООО "Феникс" с ООО "Агроторг" и ООО "ИКС 5 Недвижимость", а представленные документы носят недостоверный характер.

ООО "Феникс" во 2 квартале 2017 года отнесло к налоговым вычетам по НДС налог в сумме 457 943 руб. по счетам-фактурам ООО "Стекло-Арт".

В соответствии с договором от 31.03.2017 № РСР-4/17, заключенным ООО "Феникс" (заказчик) с ООО "Стекло-Арт" (подрядчик), последнее обязалось выполнить ремонтно-строительные работы по реконструкции помещения "Пятерочка", расположенного по адресу: <...> (далее - договор от 31.03.2017 № РСР-4/17). Общая стоимость ремонтно-строительных работ по данному договору составила 1 531 147 руб. 23 коп. (в том числе НДС – 233 564 руб.), срок выполнения работ - с 31.03.2017 по 02.05.2017. Заказчик предоставляет по согласованию с подрядчиком собственные материалы

В соответствии с договором от 22.05.2017 № РСР-6/17, заключенным ООО "Феникс" (заказчик) с ООО "Стекло-Арт" (подрядчик), последнее обязалось выполнить ремонтно-строительные работы по реконструкции помещения "Пятерочка", расположенного по адресу: <...> (далее - договор от 22.05.2017 № РСР-6/17). Общая стоимость ремонтно-строительных работ по данному договору составила 1 470 924 руб. 55 коп. (в том числе НДС – 224 378 руб. 32 коп.), срок выполнения работ - с 22.05.2017 по 23.06.2017. Заказчик предоставляет по согласованию с подрядчиком собственные материалы

В подтверждение факта выполнения работ ООО "Феникс" представило налоговому органу локальные сметные расчеты, справки о стоимости выполненных работ, акты о приемке выполненных работ и счета-фактуры ООО "Стекло-Арт" (от 02.05.2017 № 295/1, от 23.06.017 № 418/1) на общую сумму 1 094 891 руб. 32 коп. (в том числе НДС – 167 017 руб. 32 коп.), согласно которым ООО "Стекло-Арт" выполняло следующие работы: устройство стяжек, наливных полов, покрытий, установка ворот, дверей, армирование стен, штукатурка поверхностей, облицовка плиткой и т.д.

За выполненные работы ООО "Феникс" перечислило в адрес ООО "Стекло-Арт" денежные средства в сумме 3 002 071 руб. 78 коп.

В 2017 г. ООО "Стекло-Арт" подавало сведения по форме 2-НДФЛ на 12 чел., большинство из которых на допрос в налоговый орган не явились. Допрошенные налоговым органом бухгалтер ООО "Стекло-Арт" ФИО10 и помощник бухгалтера ООО "Стекло-Арт" ФИО11 пояснили, что организация занималась перепродажей изделий из стекла, производством мебели и зеркал, характер взаимоотношений с ООО "Феникс" ФИО10 вспомнить не смогла.

При сравнении объемов и видов работ, выполненных по документам ООО "Стекло-Арт" в адрес ООО "Феникс", налоговый орган установил их несоответствие по объемам работ, а стоимость переданных ООО "Стекло-Арт" в адрес ООО "Феникс" работ выше стоимости работ, переданных ООО "Феникс" заказчику ООО "Агроторг".

Перечисленные ООО "Феникс" денежные средства в сумме 1 477 698 руб. на расчетный счет ООО "Стекло-Арт" в дальнейшем были перечислены индивидуальным предпринимателям, применяющим ЕНВД, с назначением платежа "за транспортные услуги": ФИО12, ФИО13, ФИО14

Проанализировав вышеуказанные обстоятельства, и установив отсутствие у ООО "Стекло-Арт" необходимой материальной базы и персонала, налоговый орган пришел к выводу о том, что ООО "Стекло-Арт" не выполняло ремонтно-строительные работы на объектах по реконструкции магазинов "Пятерочка" в рамках договоров, заключенных ООО "Феникс" с ООО "Агроторг" и ООО "ИКС 5 Недвижимость", а представленные документы носят недостоверный характер.

Проанализировав указанные обстоятельства, установленные налоговым органом, с учетом представленных доказательств, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что ремонтно-строительные работы не могли быть выполнены ООО "Стройхолдинг", ООО "ТОР", ООО "Зевс", ООО "Стекло-Арт" и их контрагентами, то есть данные операции отражены лишь в документах, что свидетельствует об отсутствии разумных экономических причин в действиях заявителя, о фиктивности его хозяйственных операций с данными контрагентами и направленности его действий на получение незаконной налоговой выгоды посредством возмещения налога на добавленную стоимость из бюджета. Заключение договоров, актов выполненных работ и счетов-фактур с указанными контрагентами носят формальный характер, что свидетельствует о создании фиктивного документооборота, подтверждающего совершение хозяйственных операций лишь "на бумаге". Каких-либо признаков, свидетельствующих об осуществлении указанными контрагентами реальной экономической деятельности, не установлено.

Представленные заявителем первичные документы контрагентов ООО "Стройхолдинг", ООО "ТОР", ООО "Зевс", ООО "Стекло-Арт" (договоры, счета-фактуры, акты выполненных работ) не отвечают критериям достоверности и непротиворечивости; контрагенты ООО "Стройхолдинг", ООО "ТОР", ООО "Зевс", ООО "Стекло-Арт", а также контрагенты последующих звеньев имели признаки номинальных организаций, не обладали необходимыми материальными, трудовыми и производственными ресурсами и не несли расходов, присущих реальной хозяйственной деятельности; при значительных оборотах сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет, минимальна; расчетные счета в банках использовались для "обналичивания" денежных средств.

Само общество самостоятельно не раскрыло реальных исполнителей услуг по спорным сделкам, не представило соответствующую информацию ни налоговому органу, ни суду первой инстанции, настаивая на реальности спорных сделок.

Отметив, что несоответствия в документах, представленных налогоплательщиком для подтверждения права на налоговый вычет по НДС, имеют системный характер, и свидетельствуют о том, что имело место составление пакета документов, не соответствующего реальным хозяйственным операциям заявителя и направленного на получение обществом необоснованной налоговой выгоды, суд первой инстанции указал, что налоговый орган обоснованно пришел к выводу о неправомерном применении заявителем налоговых вычетов по НДС в сумме 2 156 869 руб. и о неуплате ООО "Феникс" налога в сумме 2 156 869 руб.

Неуплата налога в установленные сроки в соответствии со статьей 75 НК РФ влечет начисление пени. Расчеты сумма налога и пени не оспаривались, к налоговой ответственности общество не привлекалось.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции пришел к выводу, что требование заявителя в указанной части является необоснованным и удовлетворению не подлежит.

Рассматривая вопрос о правомерности начисления налоговым органом налога на прибыль, суд первой инстанции указал следующее.

Обжалуемым решением налогового органа установлено, что в нарушение пункта 1 статьи 54.1, пункта 1 статьи 252, статьи 253, подпункта 1 пункта 1 статьи 254, статьи 286, пункта 1 статьи 287 НК РФ ООО "Феникс" в состав расходов, уменьшающих налоговую базу при исчислении налога на прибыль организаций за 2016-2017 годы, включило расходы, произведенные по документам ООО "Стройхолдинг", ООО "ТОР", ООО "Зевс", ООО "Стекло Арт", ООО "Х-Маркет", ООО "Империя", ООО "Альянс", ООО "Праймторг" в сумме 21101790 руб., а также затраты на приобретение товаров, не использованных в производственной деятельности (бытовой техники, бытовой посуды и др.), в сумме 857 916 руб. и неподтвержденные затраты в сумме 3 603 879 руб., что повлекло неуплату в бюджет налога на прибыль в сумме 5 112 717 руб.

Как следует из представленной ООО "Феникс" декларации по налогу на прибыль за 2016 год, доходы общества от реализации составили 76 565 400 руб., внереализационные доходы – 83 119 руб., расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, - 75 464 402 руб., внереализационные расходы – 44 301 руб., прибыль (налогооблагаемая база) -1 388 015 руб., налог на прибыль – 277 603 руб.

По декларации ООО "Феникс" по налогу на прибыль за 2017 г. доходы общества от реализации составили 45 377 098 руб., внереализационные доходы – 77 902 руб., расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, - 44 154 917 руб., внереализационные расходы – 45 042 руб., прибыль (налогооблагаемая база) – 1 255 041 руб., налог на прибыль – 251 008 руб.

При проведении проверки налоговый орган установил завышение ООО "Феникс" прямых расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, на 25 563 580 руб., и, соответственно, неуплату налога на прибыль за 2016-2017 г.г. на 5 112 716 руб.

Налоговый орган при проведении проверки не принял расходы в сумме 21 101 790 руб. по документам следующих контрагентов: ООО "Стройхолдинг" (за 2016-2017 г.г. в сумме 7 395 440 руб.), ООО "ТОР" (за 2016 г. – 2 813 350 руб.), ООО "Зевс" (за 2017 г. – 927 875 руб.), ООО "Стекло Арт" (за 2017 г. - 2544129 руб.), ООО "Х-Маркет" (за 2016 г. -3 866 844 руб.), ООО "Империя" (за 2016 г. – 1 011 437 руб.), ООО "Альянс" (за 2016 г. -1270675 руб.), ООО "Праймторг" (за 2016 г. – 1 272 040 руб.), и начислил налог на прибыль в сумме 4 220 356 руб. (за 2016 г. - 3252032 руб., за 2017 г. – 968 324 руб.).

Посчитав расходы ООО "Феникс" не подтвержденными соответствующими доказательствами, налоговый орган начислил обществу налог на прибыль за 2016 г. в сумме 710 830 руб., в том числе по контрагентам: ООО "Империя" -202 287 руб., ООО "Альянс" – 254 135 руб., ООО "Праймторг" – 254 408 руб.

Основанием для вывода налогового органа о необоснованности расходов по приобретению строительных материалов у указанных лиц явился вывод о недостоверности представленных документов.

Суд первой инстанции, проанализировав представленные доказательства, указал, что факт использования приобретенных по документам указанных поставщиков строительных материалов при проведении ремонтных работ на объектах по реконструкции магазинов "Пятерочка" налоговый орган не оспаривает. Учитывая, что ООО "Феникс" не производило строительные материалы, следовательно, общество несло расходы по их приобретению. Доказательства того, расходы по приобретенным материалам ООО "Феникс" ранее включило в состав затрат, либо расходы были произведены по ценам, не соответствующим рыночным, материалы дела не содержат.

Суд первой инстанции отметил, что налоговый орган пришел к выводу о том, что ООО "Феникс" не несло затрат на проведение строительных работ, поскольку произведенные по документам ООО "Стройхолдинг", ООО "ТОР", ООО "Зевс", ООО "Стекло-Арт", ООО "Х-Маркет" работы, фактически были осуществлены силами работников ООО "Феникс", в качестве доказательств такого вывода налоговый орган сослался на штатное расписание общества, периоды выполнения работ на конкретном объекте (дата начала и окончания работ), показания сотрудников. Однако, объем работ и виды работ на объекте, количество работников, их специальности, количество времени, необходимое на выполнение каждого вида работ конкретным работником, налоговым органом не определены и не проверены, сравнение с фактическим объемом выполненных каждым специалистом работ не выполнено.

Суд первой инстанции пришел к выводу о том, что ООО "Феникс" не могло силами своих работников выполнить заявленный объем работ, исходя из количества работников и их специальностей. Более того, указанные обстоятельства и не отрицались налоговым органом, который указывал, что работы, выполненные по документам вышеуказанных организаций, могли быть выполнены не только работниками ООО "Феникс", но и иным подрядчиком и физическими лицами, не состоящими в трудовых отношениях с обществом, при этом рыночность цен не оспаривалась.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции пришел к выводу о том, что требования заявителя в части оспаривания решения налогового органа о начислении налога на прибыль в сумме 4220356 руб., соответствующих сумм пеней и штрафа за неуплату подтверждены материалами дела и поэтому подлежат удовлетворению на основании статьи 13 Гражданского кодекса Российской Федерации и статей 137, 138 НК РФ.

Суд апелляционной инстанции, повторно проанализировав материалы дела, согласился с выводами суда первой инстанции.

В кассационных жалобах УФНС по Пензенской области, ИФНС по Первомайскому району г.Пензы, ООО «Феникс» и гендиректор общества ФИО3, давая свою оценку установленным по делу обстоятельствам и представленным доказательствам, настаивая на своих ранее заявленных доводах, оспаривают выводы судов первой и апелляционной инстанций в той части, в которой судами нижестоящих инстанций им было отказано.

Все доводы кассационных жалоб были заявлены в судах первой и апелляционной инстанций и получили надлежащую мотивированную оценку в оспариваемых судебных актах.

Пределы рассмотрения дела в суде кассационной инстанции ограничены проверкой правильности применения судами норм материального и процессуального права, а также соответствия выводов о применении нормы права установленным по делу обстоятельствам (статья 286 АПК РФ).

В обжалуемых судебных актах приведены мотивы, по которым суды пришли к таким выводам, с указанием на конкретные доказательства, исследованные и оцененные в их совокупности по правилам статьи 71 АПК РФ.

Доводы кассационных жалоб не подтверждают неправильного применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального или процессуального права, а направлены на переоценку исследованных судами обстоятельств дела, представленных доказательств и сделанных на их основе выводов, что в силу положений статьи 286 АПК РФ не относится к компетенции суда кассационной инстанции.

Нарушений судами первой и апелляционной инстанций норм процессуального права, предусмотренных частью 4 статьи 288 АПК РФ, являющихся самостоятельными основаниями для безусловной отмены принятых судебных актов, по настоящему делу судом кассационной инстанции не установлено.

При таких обстоятельствах суд кассационной инстанций не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов судов первой и апелляционной инстанций.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Пензенской области от 19.08.2022 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.01.2023 по делу № А49-10874/2021 оставить без изменения, кассационные жалобы – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской

Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.



Председательствующий судья С.В. Мосунов

Судьи А.Н. Ольховиков

А.Д. Хлебников