Решение от 1 октября 2019 г. по делу № А40-317556/2018

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ



Дело № А40-317556/18-115-6702
г. Москва
01 октября 2019 года
Резолютивная часть решения объявлена 21.05.2019

Решение в полном объеме изготовлено 01.10.2019

Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Л.А. Шевелёвой,

при ведении протокола помощником судьи В.А. Седовым,

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению Акционерному обществу «Мединторг», зарегистрированного 03.02.2003 с присвоенным идентификационным номером налогоплательщика: 7707086510 и расположенного по адресу: ул. Сущевская, д. 19, стр. 5, пом. I, оф. 206, <...>

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по г. Москве, зарегистрированной 23.12.2004 г. с присвоенным идентификационным номером налогоплательщика 7707081688 и расположенной по адресу: Земляной вал, д. 9, <...>

о признании недействительным Решения № 17-13/34777527 от 25.06.2018

при участии:

представители, согласно протоколу судебного заседания,

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество «Мединторг» (далее также — заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с требованием к Инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по г. Москве (далее также — заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) о признании недействительным Решения № 17-13/34777527 от 25.06.2018 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Заявитель в заседании поддержал заявленное требование по доводам заявления в суд и письменных пояснений.

Заинтересованное лицо в судебном заседании возразило против удовлетворения заявленного требования по мотивам отзыва на заявление и дополнений.

Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав и оценив, имеющиеся в деле документы, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленного требования по следующим основаниям.

Так, из материалов дела видно, что заинтересованным лицом была проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2017 года (корректировка № 3), представленной Обществом 19.07.2017, с суммой НДС, подлежащей уплате в бюджет в размере 14 504 545 руб.

По итогам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, инспекцией принято решение № 17-13/34777527 от 25.06.2018 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», согласно которому Общество привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ и п. 3 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в общем размере 2 747 565,6 руб., на Общество возложена обязанность по уплате недоимки по НДС в размере 6 868 914 руб. и начислены пени в размере 663 036,04 руб.

Налогоплательщик обжаловал решение инспекции в административном порядке в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС России по г. Москве № 21-19/207823@ от 03.10.2018 апелляционная жалоба общества на решение инспекции № 17-13/34777527 от 25.06.2018 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с позицией налогового органа, налогоплательщик обратился в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании ненормативного акта недействительным.

Суд пришёл к выводу об отказе в удовлетворении требования заявителя по следующим основаниям.

Как следует из решения от 25.06.2018 № 17-13/34777527 (т. 1л.д. 63-82), Общество (Заказчик) заключило с ООО «АМК Бегемот» (Исполнитель) договор от 18.07.2016 № БМ-01/16 (т.1 л.д. 88-94), в соответствии с которым Исполнитель обязуется оказать услуги по размещению рекламных информационных материалов Заказчика в средствах массовой информации, а именно: на телевидении, радио, в метро, сети Интернет, а Заказчик обязуется оплатить услуги Исполнителя. Исполнитель предоставляет Заказчику эфирную справку в течение 20 рабочих дней после размещения рекламного ролика. Исполнитель по факту оказания услуг предоставляет Акт приема-передачи оказанных услуг и счет-фактуру ежемесячно в последний день месяца.

В книге покупок за 1 квартал 2017 Общество отразило счета-фактуры, полученные от ООО «АМК Бегемот», на общую стоимость 45 104 898,29 руб., в т.ч. НДС 6 868 914,39 руб.

В адрес АО «Мединторг» выставлено требование о представлении документов (информации) №17-11/37/131284 от 02.08.2017, в ответ на которое Обществом представлены графики подтвержденных выходов рекламы за период с января по март 2017 (т. 6 л.д. 105-150, т.7 л.д. 1-43).

05.09.2017 в адрес АО «Мединторг» выставлено требование №17-11/37/132967, в ответ на которое Общество представило ранее представленные графики размещения рекламного материала, а также видеоролик (реклама организации АО «Мединторг»).

Для подтверждения факта финансово-хозяйственных отношений между АО «Мединторг» и ООО «АМК «Бегемот» в налоговый орган по месту учета ООО «АМК «Бегемот» - в ИФНС России № 4 по г. Москве направлено поручение об истребовании документов от 13.06.2017 № 17-10/37/80415. Однако, в ответ на данное требование запрашиваемые документы представлены не были.

Таким образом, документы, подтверждающие наличие материальных и трудовых ресурсов, необходимых для выполнения заявленных работ, равно как и документы, подтверждающие привлечение третьих лиц, Обществом не представлены.

В отношении ООО «АМК Бегемот» судом установлено: учредителем и руководителем организации, согласно данным ЕГРЮЛ, является ФИО1 (протокол допроса т. 3 л.д. 62-65), организация ООО «АМК «Бегемот» предоставляет отчетность по НДС с минимальной суммой налога к уплате в бюджет.

В ходе рассмотрения материалов дела установлено, что ООО «АМК Бегемот» не является исполнителем услуг. Для исполнения своих обязательств по Договорам № БМ-01/16 от 18.07.2016/ БМ-01/17 от 01.12.2016 (т.6 л.д. 64-86), заключенных с Обществом, ООО «АМК Бегемот» привлекает ООО «Бизнесидеи», за счет которого сложилась основная сумма налоговых вычетов по НДС размере 58 683 449,17 руб., которое, в свою очередь, привлекает ООО «ОрантаКонсалт».

Для подтверждения факта финансово-хозяйственных отношений между ООО «АМК «Бегемот» и ООО «Бизнесидеи» в налоговый орган по месту учета ООО «Бизнесидеи» - в ИФНС России № 20 по г. Москве направлено Поручение об истребовании документов от 13.06.2017 № 17-10/37/80417.

Согласно Договору №10/1Р от 10.01.2017 ООО «Бизнесидеи» обязуется оказать по заданию Заказчика рекламные услуги, услуги по размещению РИМ, услуги по изготовлению рекламных роликов и сдать их результат ООО «ОрантаКонсалт». Платежи по данному Договору осуществляются Заказчиком на расчетный счет Исполнителя путем перевода денежных средств в течение 60 дней с момента подписания акта сдачи-приемки услуг.

У ООО «Бизнесидеи» основная сумма налоговых вычетов по НДС в размере 141 289 010,44 руб. сложилась по счетам-фактурам, выставленных ООО «ОрантаКонсалт».

Согласно банковской выписке (т. 4 л.д. 47-74) установлено, что денежные средства, поступающие от юридических лиц, перечисляются на расчетный счет ООО «ОрантаКонсалт», в качестве оплаты за оказание услуг по размещению РИМ, согласно договора № 10/1Р от 10.01.2017. В дальнейшем с расчётного счета ООО «ОрантаКонсалт» деньги перечислялись на счета таких организаций как: ООО «ГАЛА» (ИНН <***>, г. Москва, основной вид деятельности - Деятельность агентов, специализирующихся на оптовой торговле прочими товарами, не включенными в другие группировки), ООО «СТИЛЬ» (ИНН <***>, г. Москва, основной вид деятельности - Деятельность агентов, специализирующихся на оптовой торговле прочими товарами, не включенными в другие группировки), ООО «ФОРТУНА ГЛОБАЛ» (ИНН <***>, г. Москва, основной вид деятельности - Деятельность в области права), ООО «ОРБИТА» (ИНН <***>, г.Екатеринбург, основной вид деятельности: Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием) за рекламные услуги, а также рекламную продукцию.

У ООО «ОрантаКонсалт» основная сумма налоговых вычетов по НДС, в сумме 139 741 256,93 руб., сложилась по счетам-фактурам, выставленных компанией ООО «ДАГЕР».

Для подтверждения факта финансово-хозяйственных отношений между ООО «ОрантаКонсалт», ООО «ДАГЕР», ООО «Бизнесидеи» в налоговый орган по месту учета ООО «ОрантаКонсалт» - в ИФНС России № 23 по г. Москве направлено Поручение об истребовании документов от 14.06.2017 № 17-10/37/80418. Документы, подтверждающие наличие материальных и трудовых ресурсов, необходимых для выполнения заявленных работ, равно как и документы, подтверждающие привлечение третьих лиц, ООО «ОрантаКонсалт» не представлены.

При этом, согласно банковским выпискам, полученным от АО «Альфа-банк» и АО «Россельхозбанк» (т.4 л.д. 47-74), денежные средства, поступающие на расчетный счет ООО «Орантаконсалт» от юридических лиц, в т.ч. от ООО «Бизнесидеи», перечисляются на расчетные счета следующих организаций - ООО «Сириус» с назначением платежа «оплата по договору оказания консультационных услуг»; ООО «Лендлайн» с назначением платежа «оплата за оказание услуг по организации корпоративного мероприятия»; ООО «Стиль» с назначением платежа «оплата за рекламную продукцию». Списание денежных средств с расчетного счета производилось, в том числе, в качестве перечисления налогов и сборов, заработной платы генеральному директору. Денежные расчеты с ООО «Дагер» по расчетному счету ООО «Орантаконсалт» не производились. В 2017 году никаких операций по расчетному счету ООО «ДАГЕР» не происходило.

Исходя из анализа представленных деклараций по НДС установлено, что 26.05.2017 ООО «ДАГЕР» представило уточненную (кор.2) декларацию по НДС за 1 квартал 2017, в которой основная сумма вычетов, в размере 38 988 021,79 приходится на ООО «Интаун» ИНН <***>.

В связи с проведением мероприятий налогового контроля, 01.08.2017 ООО «ДАГЕР» представило уточненную (кор. 3) декларацию по НДС за 1 квартал 2017 с нулевыми показателями.

Таким образом, ООО «ДАГЕР» не исчислило НДС с реализации товаров (работ, услуг) в адрес ООО «ОрантаКонсалт».

Поскольку декларация по НДС (кор. 3) за 1 квартал 2017 представлена с нулевыми показателями, была проанализирована уточненная (кор. 2) декларация по НДС за 1 квартал 2017, представленная ООО «ДАГЕР» 26.05.2017.

Анализ данной декларации показал, что основная сумма вычетов, в размере 38 988 021,79 руб., сложилась по счетам-фактурам, выставленных компанией ООО «Интаун».

В отношении ООО «Интаун» (выписка из ЕГРЮЛ- т. 3 л.д. 37-39) установлено: дата создания - 22.12.2016; численность за 2017 год - 1 человек; учредителем и генеральным директором является ФИО2 (является массовым руководителем, учредителем); с момента регистрации организации представлена только декларация по НДС за 1 квартал 2017 с нулевыми показателями; расчетные счета отсутствуют).

Анализ указанной цепочки показал, что разработка компьютерного программного обеспечения (г. Москва), минуя полиграфическую деятельность, деятельность в области права, через консультирование по вопросам коммерческой деятельности превращается в деятельность рекламных агентств - компания ООО «АМК «БЕГЕМОТ». Между компаниями АО «Мединторг» - ООО «АМК «Бегемот» - ООО «БИЗНЕСИДЕИ» - ООО «ОРАНТАКОНСАЛТ» - ООО «ДАГЕР» искусственно создан документооборот для получения АО «Мединторг» необоснованной налоговой выгоды в виде получения налогового вычета по НДС.

Выявленные обстоятельства в совокупности являются признаком схемы получения необоснованной налоговой выгоды в виде неправомерного применения налогоплательщиками - покупателями (в данном случае АО «Мединторг» является «выгодоприобретателем») вычетов по НДС при формальном отражении налогоплательщиками - продавцами сумм налога от реализации по не совершенным операциям.

Из анализа представленных АО «Мединторг» графиков подтвержденных выходов рекламы (т.6 л.д. 105-150), предоставленных им компанией АО «Регион Медиа», ОГРН <***>, банковских выписок поставщиков, а также из анализа информационных ресурсов (в т.ч. ПК «АСК НДС-2») не установлены медиа-компании, которые реально осуществляли трансляцию рекламных роликов по ТУ.

Согласно представленным графикам размещения рекламного материала за январь -март 2017 года, рекламные ролики транслировались и размещались на каналах ТУ компанией АО «Регион Медиа» на каналах ТВ «Первый», «Россия» в городах Москва, Санкт-Петербург, Волгоград, Воронеж, Екатеринбург, Казань, Красноярск, Нижний Новгород, Новосибирск, Омск, Пермь, Ростов-на-Дону, Самара, Уфа, Челябинск.

Согласно ответу №20-09/83222 (т.7 л.д. 59-61) установлено, что АО «Регион Медиа» в период с 01.01.2017 по 31.03.2017 не заключало сделок с Обществом. АО «Регион Медиа» также сообщило, что документы с указанными в требовании реквизитами (указаны в графиках подтвержденных выходов рекламного материала АО «Мединторг») отсутствуют.

Инспекцией проведен допрос коммерческого директора АО «Регион Медиа» ФИО3 (протокол допроса от 16.10.2017 № 6747 (т.З л.д. 55-57)), которая пояснила, что организация АО «Мединторг» ей не знакома; такая организация не числится в справочниках заказчиков, клиентов; прохождение представленного ей рекламного материала АО «Мединторг» в эфире телеканала «Первый», «Россия 1» в 1 квартале 2017 не подтвердила, указав, что поверхностное ознакомление с роликом создает впечатление о наличии нарушений ФЗ «О рекламе», ответственность за которое несет телеканал; такой ролик, скорее всего не прошел бы юридическую экспертизу в компании; АО «Регион Медиа» трансляцию продемонстрированного ролика не осуществляло.

ФИО3 не подтвердила фактическое подписание представленных ей графиков подтвержденных выходов рекламы, указав, что в представленных документах не соблюдается принцип нумерации, используемой в компании. В 2017 работа с агентствами и заказчиками осуществляется на основании новых форм договоров, заключаемых начиная с декабря 2016. Также свидетель пояснила, что с крупнейшими заказчиками встречаются лично. Есть организации, которые самостоятельно находят компанию, так как АО «Регион Медиа» является одним из крупнейших продавцов региональных рекламных возможностей.

Кроме того, в рамках иных мероприятий налогового контроля, проводимых в ходе камеральных проверок деклараций по НДС за 2 и 3 кварталы 2017, была получена следующая информация.

Согласно графикам подтвержденных выходов рекламы, представленных ООО «Технопарк - Центр», АО «АРИЭЛЬ МЕТАЛЛ» (основные покупатели ООО «АМК «Бегемот») в 1-2 квартале 2017, рекламные материалы указанных организаций размещались на каналах ТУ компанией ООО «Национальный рекламный альянс» (далее - ООО «НРА»). Рекламные материалы АО «Мединторг» также размещались на каналах ТУ компанией ООО «Национальный рекламный альянс».

Установлено, что между ООО «АМК Бегемот» и АО «Ариэль Металл» был заключен Договор об оказании услуг по размещению рекламной информации. В соответствии с представленными графиками подтвержденных выходов рекламы, видеоматериалы размещались на каналах ТУ компанией ООО «Национальный рекламный альянс».

Также между ООО «АМК Бегемот» и ООО «Технопарк - Центр» был заключен Договор от 21.07.2017 № БАМ-01/6, в соответствии с которым Заказчик (ООО «Технопарк - Центр») поручает, а Исполнитель (ООО «АМК Бегемот») обязуется самостоятельно или путем заключения сделок с третьими лицами, действуя в интересах заказчика, совершать юридические и иные действия по размещению рекламных материалов Заказчика, на телевизионных каналах, в сроки, в объемах и на условиях, определенных к Медиаплане к настоящему Договору. Согласно графикам подтвержденных выходов рекламы, в 1-2 квартале 2017 года рекламные материалы ООО «Технопарк - Центр» размещались на каналах ТУ компанией ООО «Национальный рекламный альянс».

Инспекцией проведен допрос главного бухгалтера ООО «НРА» ФИО4 (т. 3 л.д. 51-54) (протоколы допросов о 22.11.2017 №4538, от 22.01.2018 б/н, от 29.01.2018 б/н), которая пояснила, что АО «Мединторг» и ООО «АМК Бегемот» ей не знакомы. Никаких отношений с данными организациями ООО «НРА» не имеет.

Инспекцией проведен допрос ФИО5 (т.З л.д. 58-61) (подписант, представленных АО «Мединторг» графиков подтвержденных выходов рекламы) (протокол допроса № 657 от 23.03.2018 года), согласно которому подписание указанных графиков ФИО5 не подтверждает, указывая, что в предъявленных графиках номера договоров не соответствуют номерам, используемым ООО «НРА». Даты не соответствуют деятельности компании. В указанное время выходили иные ролики.

В соответствии с постановлением о проведении экспертизы №17-13/1 от 16.04.2018 (т.6 л.д. 87-88) Инспекцией проведена почерковедческая экспертиза подписей на Графиках подтвержденных выходов рекламы. По результатам данной экспертизы установлено (заключение эксперта- т. 6 л.д. 89-104), что подписи от имени ФИО5, изображения которых расположены в копиях графиков подтвержденных выходов рекламы (АО «Открытые технологии 98»), и подписи ФИО5, расположенные в протоколе допроса свидетеля ФИО5 № 657 от 23.03.2018, выполнены разными людьми.

Из обращения заместителя генерального директора по финансовым вопросам ООО «НРА» ФИО6 от 28.03.2018 № НРА-619/0318 следует, что в ходе осуществления налогового контроля касательно деятельности АО «Мединторг», в том числе по взаимоотношениям с компанией ООО «АМК БЕГЕМОТ», проводимых ИФНС России № 7 по г. Москве, неоднократно были выявлены факты предоставления подложных документов от имени ООО «НРА». Из обстоятельств дела имеются основания полагать, что данные документы исходят от ООО «АМК БЕГЕМОТ». ООО «НРА» крайне озабочено сложившейся ситуацией, которая может спровоцировать, в том числе, негативные последствия для репутации компании. Организация ООО «НРА» просит принять все возможные в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации меры к лицам, задействованным в предоставлении подложных документов (т.7 л.д. 64-76).

Также, Инспекцией получен ответ от АО «Первый канал» (в ответ на требование инспекции о предоставлении информации от 13.12.2017 №18-15/217974), согласно которому договоры на размещение рекламы с компаниями: АО «Регион Медиа», ООО РА «Про Медиа» и иными компаниями по размещению и трансляции на телеканалах рекламных материалов лекарственных препаратов (заказчик - АО «Мединторг») бренда АО «Мединторг» в эфире АО «Первого канала» в период с 01.01.2017по 30.09.2017 не заключались (т.7 л.д. 62-64). ФГУП ВГТРК (в ответ на поручение инспекции от 01.03.2018 №17-10/37/87373, от 13.04.2018№ 17-10/37/88951) также сообщил об отсутствии взаимоотношений с АО «Регион Медиа», ООО «Национальный Рекламный Альянс», ООО РА «Про Медиа» по размещению и трансляции рекламных материалов бренда АО «Мединторг» (т.7 л.д. 77-85).

Из представленных ООО «Такском» документов (в ответ на запросы о представлении документов от 20.12.2017 №17-10/62092, №17-10/62076), установлено совпадение 1Р-адресов у ООО «Бизнесидеи», ООО «ОрантаКонсалт» и ООО «Большая перемена». Данные обстоятельства свидетельствуют о подконтрольности деятельности контрагентов ООО «АМК-Бегемот» и ООО «Кастом Лайн Медиа Груп» по «цепочке», что подтверждает установленную последовательность событий: представление уточненных деклараций по «цепочке» и замена контрагентов (ООО «ОрантаКонсалт» на ООО «Большая перемена» в 3 квартале 2017) после проведения мероприятий налогового контроля и вручения Обществу Акта камеральной налоговой проверки.

Также было получено Письмо от ГУ МВД России по г. Москве (Управление экономической безопасности и противодействия коррупции) №4/11/17949 от 06.04.2018 из которого следует, что все денежные операции по расчетным счетам ООО «АМК «Бегемот», открытым в ПАО «Сбербанк», ООО «КБ «Агросоюз», ПАО «Московский кредитный банк», имеют транзитный характер, в дальнейшем все денежные средства перечисляются на счета фиктивных организаций. Также из указанного письма следует, что выгодоприобретателями является, в том числе АО «Мединторг».

Получена информация от ИФНС России № 4 по г. Москве (письмо от 17.04.2018 №12-10/018530@ (т.5 л.д. 130-138)), что отношении ООО «АМК БЕГЕМОТ» совместно с сотрудниками правоохранительных органов проведена выездная налоговая проверка, в ходе которой получена совокупность доказательств, что ООО «АМК БЕГЕМОТ» является «техническим звеном» (обваливающей площадкой), основной целью которого являлось создание фиктивного документооборота по взаимоотношениям с организациями заказчиками для подтверждения ими своих расходов по налогу на прибыль и заявленных налоговых вычетов, а также для вывода и последующего обналичивания денежных средств, принадлежащих организациям заказчикам ООО «АМК БЕГЕМОТ». В ходе выездной налоговой проверки установлены и доказаны факты того, что выходы рекламных материалов заказчиков ООО «АМК Бегемот» в эфире теле и радиостанций не осуществлялись, эфирные справки представленные заказчиками ООО «АМК БЕГЕМОТ», являются сфальсифицированными, фактическое оказание услуг ООО «АМК Бегемот» в адрес организаций-заказчиков отсутствовало (подробно полученная информация приведена на стр. 33-35 решения Инспекции (т. 7 л.д. 44-58)).

Кроме того, согласно условиям Договора № БМ-01/16 от 18.07.2016 (т.2 л.д. 47-68), заключенного Обществом с ООО «АМК «Бегемот» телевизионные программы, в которых выходят рекламные материалы, согласовываются и корректируются Исполнителем и заказчиком.

Исполнитель вправе не принимать к размещению рекламные материалы в случае их несоответствия техническим требованиям, доведенным до сведения заказчика. Об отказе в размещении рекламных материалов Исполнитель уведомляет Заказчика и предлагает заменить отклоненные рекламные материалы либо привести их в соответствие с этими требованиями.

В соответствии с п. 3.1.7. договора Исполнитель уведомляет заказчика о дате и времени выхода рекламных материалов.

Заказчик гарантирует Исполнителю, что размещаемые в соответствии с настоящим Договором рекламные материалы по своему содержанию и оформлению соответствуют требованиям действующего законодательства РФ, в том числе о рекламе, и настоящего Договора.

В случае несоответствия рекламного материала действующему законодательству, не предоставления заказчиком сертификатов соответствия и/или лицензий, а также более поздней доставке носителей рекламного материала, Исполнитель вправе не размещать соответствующий рекламный материал.

В случае невыхода рекламного материала Исполнитель, отстаивая интересы Заказчика, проводит необходимую работу по обеспечению выхода этого рекламного материала в иное соответствующее и равноценное время по согласованию с Заказчиком и в соответствии с условиями настоящего Договора.

Исходя из условий заключенного договора, Обществу должно было быть известно о допущенных ООО «АМК «Бегемот» нарушениях.

Инспекцией в решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 21.06.2017 № 17-13/25702840, вынесенным по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2016, отражены установленные в ходе мероприятий налогового контроля факты отсутствия реальности услуг в отношении ООО «АМК «Бегемот». Несмотря на данную информацию, Общество не проверяло факт выходов видеороликов в эфире телеканалов.

Установленные обстоятельства в своей совокупности свидетельствуют о создании между спорными контрагентами формального документооборота, без осуществления реальных хозяйственных операций в целях получения необоснованной налоговой выгоды в виде возмещения из бюджета НДС, источник возмещения которого не сформирован.

Общество в заявлении указывает, что заключение налогового органа о том, что ООО «АМК Бегемот» имеет признаки «фирмы-однодневки» и не ведет реальной хозяйственной деятельности противоречит материалам проверки. Однако, данный довод Общества несостоятелен ввиду следующего.

Из материалов дела усматривается, что ООО «АМК «Бегемот», а также поставщики по цепочке ООО «Бизнесидеи» - ООО «Дагер» (т.З л.д. 44-50, 37-39) имеют признаки фирм - «однодневок»: согласно данным ЕГРЮЛ, созданы в период 01.01.2015 - 21.09.2016, т.е. незадолго до совершения операций по размещению рекламной информации - АО «Мединторг»; налоговые вычеты по НДС фактически полностью составляют сумму исчисленного налога; доля налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость составляет более 98-99%; основные средства и транспорт отсутствуют; численность сотрудников 1-2 чел.; платежи, свидетельствующие о наличии реального ведения организацией финансово-хозяйственной деятельности не осуществлялись; цепочка обрывается на организации, не имеющей открытых расчетных счетов, необходимых для реального осуществления финансово-хозяйственной деятельности, и не представляющей отчетности.

На основе анализа банковских выписок по расчетным счетам спорных контрагентов за период с 01.12.2016 по 31.03.2017 установлено отсутствие платежей на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности организации, расчеты по арендной плате за имущество, за электричество, за коммунальные услуги, отсутствуют.

С 01.12.2016 по 31.03.2017 спорные контрагенты (ООО «АМК «Бегемот» - ООО «БИЗНЕСИДЕИ» - ООО «ДАГЕР») не осуществляли какой-либо реальной хозяйственной деятельности, кроме операций, по перечислению денежных средств за рекламные услуги и рекламную продукцию по цепочке друг другу.

Данная схема характерна для организаций обеспечивающих искусственный документооборот без реального осуществления финансово-хозяйственной деятельности в целях получения необоснованной налоговой выгоды в виде вычетов НДС. Анализ расчетных счетов ООО «АМК «Бегемот», ООО «БИЗНЕСИДЕИ», ООО «ОРАНТАКОНСАЛТ», ООО «ДАГЕР» показал, что движение денежных средств носит транзитный характер.

В бюджетную систему Российской Федерации фактически поступила минимальная сумма налога на добавленную стоимость.

Таким образом, источник для возмещения сумм НДС АО «Мединторг» в сумме 6 868 914 руб. по контрагенту ООО «АМК «Бегемот» не сформирован, т.к. все контрагенты по цепочке исчисляют минимальную сумму НДС к уплате и имеют высокий уровень налоговых вычетов, а замыкающие цепочку лица - отчетность по НДС не представляют, НДС с операций по реализации не исчисляют.

Установленные в ходе проверки обстоятельства в совокупности свидетельствуют о создании между ООО «АМК «Бегемот» - ООО «БИЗНЕСИДЕИ» - ООО «ОРАНТАКОНСАЛТ» - ООО «ДАГЕР» формального документооборота, без осуществления реальных хозяйственных операций в целях получения необоснованной налоговой выгоды в виде возмещения из бюджета НДС, источник возмещения которого не сформирован.

Кроме того, из приведенной выше информации, полученной от правоохранительных органов и ИФНС России № 4 по г. Москве (т.5 л.д. 130-140), установлено, что ООО «АМК БЕГЕМОТ» является «техническим звеном» (обваливающей площадкой), основной целью которого являлось создание фиктивного документооборота по взаимоотношениям с организациями заказчиками для подтверждения ими своих расходов по налогу на прибыль и заявленных налоговых вычетов, а также для вывода и последующего обналичивания денежных средств, принадлежащих организациям заказчикам ООО «АМК БЕГЕМОТ». Фактическое оказание услуг ООО «АМК Бегемот» в адрес организаций-заказчиков отсутствовало, эфирные справки представленные заказчиками ООО «АМК БЕГЕМОТ», являются сфальсифицированными (т.6 л.д. 105-150, т. 7 л.д. 1-43).

Исходя из вышеизложенного, целью заявления АО «Мединторг» в налоговой декларации по НДС налоговых вычетов является получение необоснованной налоговой выгоды в результате неправомерно заявленных вычетов, а заключенные сделки не имеют фактического подтверждения.

В силу пунктов 1, 2 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

С учетом совокупности всех установленных контрольными мероприятиями обстоятельств финансово-хозяйственная деятельность Общества по спорным операциям подлежит оценке в соответствии с Постановлением Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - Постановление № 53).

В силу пункта 1 Постановление № 53 представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В пункте 2 Постановления № 53 Пленума отметил, что доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды должны рассматриваться в совокупности и взаимосвязи, причем оценке подлежит также и деятельность всех участников хозяйственных операций.

Под налоговой выгодой для целей данного Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Согласно пункту 4 Постановления № 53 налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 5 Постановления № 53 о необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций.

Представление в налоговый орган первичных документов не влечёт автоматического признания понесенных расходов обоснованными, а также применения налоговых вычетов, а является лишь основанием для подтверждения факта реальности хозяйственных операций и уплаты налогов, поэтому при решении вопроса о правомерности отнесения налогоплательщиком на расходы в целях налогообложения прибыли понесенных затрат, а также о применении налоговых вычетов учитываются результаты проведенных налоговыми органами проверок достоверности и непротиворечивости представленных документов, а также организаций-контрагентов.

Отказ в получении налоговых выгод при наличии в документах налогоплательщика недостоверных и противоречивых сведений является его налоговым риском. В целях подтверждения обоснованности заявленных налоговых выгод должна быть установлена их объективная предметная взаимосвязь с фактами и результатами реальной предпринимательской и иной экономической деятельности, что служит основанием для вывода о достоверности представленных первичных документов, в том числе в части сведений об участниках и условиях хозяйственных операций.

Из материалов дела следует, что ООО «АМК Бегемот» - ООО «БИЗНЕСИДЕИ» - ООО «ОРАНТАКОНСАЛТ» - ООО «ДАГЕР» не являются реальными участниками предпринимательских отношений и их создание и деятельность не направлена на добросовестное участие в предпринимательской деятельности, а единственной целью их создания является оказание содействия в незаконном увеличении налоговых вычетов, то есть получение необоснованной налоговой выгоды.

Материалами дела подтверждено, что ООО «АМК Бегемот» - ООО «БИЗНЕСИДЕИ» -ООО «ОРАНТАКОНСАЛТ» - ООО «ДАГЕР» не функционируют как юридические лица. Любая деятельность юридического лица в отсутствие имущества, необходимого для совершения операций, в отсутствие конкретной разумной хозяйственной цели совершаемой налогоплательщиком сделки, когда процесс реализации товаров (работ, услуг) не сопровождается соблюдением корреспондирующей этому праву обязанности по уплате НДС в бюджет, заведомо противна основам правопорядка, так как подрывает основы хозяйственного оборота и предпринимательской деятельности, допуская существование лица, не осуществляющего деятельность, не отражающего совершаемые финансово-хозяйственные операции в соответствующей, представляемой в налоговый орган отчетности и, следовательно, не уплачивающего законно установленных налогов.

Как следует из Определения Верховного Суда Российской Федерации от 23.01.2015 по делу № 302-КГ14-3432, совокупность обстоятельств, связанных, в том числе, с отсутствием у поставщика необходимых ресурсов для достижения результатов экономической деятельности, отсутствием в бюджете сформированного источника для возмещения обществу налога на добавленную стоимость, поскольку согласно данным налоговых деклараций поставщика начисленные им в отношении спорных операций суммы налога на добавленную стоимость практически в полном объеме заявлялись к вычету, свидетельствует о том, что оформленное формальным документооборотом номинальное участие поставщика в спорных операциях по поставке товара направлено на искусственное включение его в качестве посредника в цепочку поставки товара в целях получения обществом необоснованной налоговой выгоды.

В Определении Верховного Суда РФ от 24.01.2017 № 302-КГ 16-19032 суд указал, что анализ положений главы 21 Кодекса в их взаимосвязи позволяет признать, что документальное обоснование права на налоговые вычеты сумм налога на добавленную стоимость, уплаченного контрагентам при приобретении товаров (работ, услуг), лежит на налогоплательщике (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 09.03.2011 № 14473/10). У налогового органа отсутствует обязанность доказывать, какими именно лицами фактически были поставлены товары (выполнены работы, оказаны услуги), поскольку именно общество должно подтвердить реальное выполнение соответствующих обязательств конкретным контрагентом, по взаимоотношениям с которым заявлена налоговая выгода в виде вычетов по НДС.

Исходя из анализа имеющихся в материалах дела документов, в том числе, полученной информации (документов) в ходе мероприятий налогового контроля, материалов выездной налоговой проверки, проводимой ИФНС России № 4 по г. Москве в отношении ООО «АМК «Бегемот», информации, полученной от правоохранительных органов, факты и обстоятельства, изложенные в решении Инспекции от 25.06.2018 №17-13/34777527 в своей совокупности свидетельствуют о получении Обществом необоснованной налоговой выгоды по взаимоотношениям с ООО «АМК «Бегемот» и, как следствие, правомерности неподтверждения Обществу права применение вычетов по НДС, как заявленных в нарушение ст.ст. 169, 171, 172 Кодекса.

Правонарушение, совершенное Обществом, правомерно квалифицировано налоговым органом как умышленное, поскольку должностные лица налогоплательщика, совершая указанные сделки, осознавали противоправный характер своих действий, желали наступление вредных последствий для бюджета от таких действий в виде занижения сумм налогов, подлежащих уплате, что также подтверждается также информацией, полученной от ГУ МВД России по г. Москве (т. 5 л.д. 139-140).

Таким образом, решение Инспекции № 17-13/34777527 от 25.06.2018 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вынесены обоснованно.

При таких обстоятельствах, заявленное требование удовлетворению не подлежит.

Государственная пошлина на основании ст. 110 АПК РФ подлежит отнесению на заявителя.

С учетом изложенного и руководствуясь статьями 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации и статьями 110, 167-170, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления Акционерного общества «Мединторг» к Инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по г. Москве о признании недействительным Решения № 17-13/34777527 от 25.06.2018 г. — отказать.

Решение может быть обжаловано в течении месяца в Девятый арбитражный апелляционный суд, через Арбитражный суд города Москвы.

Судья:Л.А. Шевелёва