Решение от 29 ноября 2019 г. по делу № А33-19607/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОЯРСКОГО КРАЯ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

29 ноября 2019 года

Дело № А33-19607/2019

Красноярск

Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 22 ноября 2019 года.

В полном объёме решение изготовлено 29 ноября 2019 года.

Арбитражный суд Красноярского края в составе судьи Щелоковой О.С., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению акционерного общества «Театрально-техническая корпорация» (ИНН 7805517203, ОГРН 1107847104001, дата регистрации 05.04.2010, г. Красноярск, ул. Новая, д. 62А, офис 209)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Красноярскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата регистрации 09.01.2007, <...>)

об обязании возвратить сумму излишне уплаченного налога на прибыль организаций в размере 1 261 675,00 руб.,

при участии:

от заявителя: ФИО1, действующей на основании доверенности от 11.04.2019,

от ответчика: ФИО2, действующей на основании доверенности от 20.05.2019, ФИО3, действующей на основании доверенности от 14.01.2019,

при ведении протокола судебного заседания секретарем М.А. Прокопивнюк,

установил:

акционерное общество «Театрально-техническая корпорация» (далее – заявитель) обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Красноярскому краю (далее – ответчик) об обязании возвратить сумму излишне уплаченного налога на прибыль организаций в размере 1 261 675,00 руб.

Исковое заявление принято к производству суда. Определением от 28.06.2019 возбуждено производство по делу.

Представитель заявителя настаивала на требовании.

Представители налогового органа требования не признали.

При рассмотрении дела установлены следующие, имеющие значение для рассмотрения спора, обстоятельства.

Решением Арбитражного суда Красноярского края от 27.11.2018 по делу № А33-7928/2018 акционерное общество «Театрально-техническая корпорация» признано банкротом и в отношении него открыто конкурсное производство, конкурсным управляющим должника утвержден ФИО4.

09.01.2019 конкурсным управляющим общества ФИО4 направлен в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 24 по Красноярскому краю запрос № 58 от 26.12.2018 о представлении справки о расчетах с бюджетом, акта сверки по расчетам с бюджетом (вх. № 00036).

16.01.2019 налоговым органом обществу направлена справка о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам № 149335 по состоянию на 31.12.2018, акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам № 6445 от 14.01.2019.

В справке отражена информация о наличии переплаты по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта, в размере 1 261 675,00 руб.

Заявитель направил в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 24 по Красноярскому краю заявление от 07.03.2019 о возврате излишне уплаченного (взысканного, подлежащего взысканию) налога на прибыль организаций за 2018 год в сумме 1 261 675,00 руб. (рег. № 56069518 от 14.03.2019).

Налоговый орган решением от 28.03.2019 № 2351 отказал в возврате суммы налога, поскольку указный в заявлении налоговый период сумма переплаты не подтверждена, в карточке расчетов с бюджетом по налогу на прибыль в части бюджета субъекта Российской Федерации переплата отсутствует. Положительное сальдо сложилось за счет уменьшения суммы налога по налоговой декларации по налогу на прибыль за 2014 год, уменьшения суммы начисленных авансовых платежей по налоговой декларации по налогу на прибыль за первый квартал 2015 года, за счет уменьшения суммы начисленных авансовых платежей по налоговой декларации по налогу на прибыль за девять месяцев 2015 года. Решение направлено налогоплательщику почтой 05.04.2019 (список почтовых отправлений).

Конкурсным управляющим направлено 26.04.2019 в инспекцию заявление № 85 о возврате излишне уплаченного (взысканного, подлежащего взысканию) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) от 26.04.2019 с приложением акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам № 478 по состоянию на 09.02.2016 (в подтверждение наличия переплаты по налогу на прибыль организаций).

Инспекцией вынесено решение об отказе в возврате суммы налога на прибыль организаций № 2397 от 17.05.2019, которое направлено в адрес общества 29.05.2019. Решение направлено налогоплательщику почтой 30.05.2019 (список отправлений).

10.06.2019 в инспекцию поступил запрос конкурсного управляющего ФИО4 № 114 от 07.06.2019 (вх. № 20509) о возврате излишне уплаченной суммы налога на прибыль организаций.

В ответ на запрос 21.06.2019 в адрес общества направлен ответ № 2.10-45/15009 от 17.06.2019 о принятом инспекцией решении об отказе в возврате налога на прибыль организации, в связи с тем, что имеющаяся переплата не подтверждается фактической оплатой (платежными документами). Ответ направлен налогоплательщику почтой 18.06.2019 (список отправлений).

Акционерное общество «Театрально-техническая корпорация» обратилось в арбитражный суд с имущественным требованием к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Красноярскому краю об обязании возвратить сумму излишне уплаченного налога на прибыль организаций в размере 1 261 675,00 руб.

Исследовав представленные доказательства, оценив доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 и подпунктом 7 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право на возврат сумм излишне уплаченных налогов, сборов, пеней и штрафов, а налоговые органы обязаны осуществлять возврат этих сумм в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Согласно пункту 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (пункт 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации).

В пункте 33 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что в силу части 1 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации налогоплательщик может обратиться в суд только в случае нарушения его права на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафа, то есть когда надлежащее соблюдение им регламентированной статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации процедуры не обеспечило реализации данного права в административном (внесудебном) порядке по причине неисполнения или ненадлежащего исполнения налоговым органом возложенных на него законом обязанностей.

Применяя указанные положения, судам необходимо исходить из того, что обращение налогоплательщика в суд с иском о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафа возможно только в случае отказа налогового органа в удовлетворении упомянутого заявления либо неполучения налогоплательщиком ответа в установленный законом срок. При этом требование заявителя будет иметь имущественный характер.

В пункте 65 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 №57 в целях обеспечения единообразных подходов к разрешению споров, связанных с применением положений Налогового кодекса Российской Федерации разъяснено, что при рассмотрении исков налогоплательщиков, в том числе о возврате (возмещении) сумм налогов, пеней, штрафа, судам необходимо исходить из того, что положения Налогового кодекса Российской Федерации не содержат специальных требований об обязательной досудебной процедуре урегулирования таких споров.

С учетом правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 21.06.2001 № 173-О, в случае пропуска установленного статьёй 78 Кодекса срока на обращение с заявлением о возврате налога налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы налога в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства. В этом случае действуют общие правила исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (статья 196, пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Согласно статье 196 Гражданского кодекса Российской Федерации общий срок исковой давности устанавливается в три года. Течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Ограничительный перечень событий и фактов, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишне уплаченной сумме налога, сбора, штрафа законодательством не установлен, следовательно, определяется судом самостоятельно на основе анализа представленных в суд доказательств и их оценки в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющихся значения для дела обстоятельств, в частности установить причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога (постановление Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 № 12882/08). Бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возлагается на налогоплательщика.

Как следует из материалов дела, решением Арбитражного суда Красноярского края от 27.11.2018 по делу № А33-7928/2018 акционерное общество «Театрально-техническая корпорация» признано банкротом и в отношении него открыто конкурсное производство, конкурсным управляющим утвержден ФИО4.

09.01.2019 конкурсным управляющим направлен в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 24 по Красноярскому краю запрос № 58 от 26.12.2018 о представлении справки о расчетах с бюджетом, акта сверки по расчетам с бюджетом (вх. № 00036).

16.01.2019 налоговым органом обществу направлена справка о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам № 149335 по состоянию на 31.12.2018, акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам № 6445 от 14.01.2019.

В справке отражена информация о наличии переплаты по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта в размере 1 261 675,00 руб.

Заявитель обратился в налоговый орган с заявлением от 07.03.2019 о возврате излишне уплаченного (взысканного, подлежащего взысканию) налога на прибыль организаций за 2018 год в сумме 1 261 675,00 руб. (рег. № 56069518 от 14.03.2019).

Налоговый орган решением от 28.03.2019 № 2351 отказал в возврате суммы налога. В качестве основания указано на отсутствие переплаты за заявленный период, по данным налогового органа переплата сложилась за счет уменьшения налога за налоговые периоды 2014-2015 годов. Решение направлено налогоплательщику почтой 05.04.2019 (список почтовых отправлений).

Конкурсным управляющим направлено 26.04.2019 в инспекцию заявление № 85 о возврате излишне уплаченного (взысканного, подлежащего взысканию) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) от 26.04.2019 с приложением акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам № 478 по состоянию на 09.02.2016 (в подтверждение наличия переплаты по налогу на прибыль организаций).

Инспекцией вынесено решение об отказе в возврате суммы налога на прибыль организаций № 2397 от 17.05.2019. Решение направлено налогоплательщику почтой 30.05.2019 (список отправлений).

10.06.2019 в инспекцию поступил запрос конкурсного управляющего ФИО4 № 114 от 07.06.2019 (вх. № 20509) о возврате переплаты по налогу на прибыль организаций.

Письмом № 2.10-45/15009 от 17.06.2019 налоговый орган уведомил о принятом решении об отказе в возврате налога на прибыль организации, в связи с тем, что имеющаяся переплата не подтверждается фактической оплатой (платежными документами), положительное сальдо сложилось за счет уменьшения суммы начисленных авансовых платежей по налоговым декларациям по налогу на прибыль за 2014, 2015 годы. Письмо направлено налогоплательщику почтой 18.06.2019 (список отправлений).

В ходе судебного разбирательства налоговый орган заявил о пропуске заявителем срока на обращение в суд с требованием о возврате переплаты.

По мнению заявителя, обществом соблюден трехлетний срок, поскольку:

конкурсный управляющий узнал о переплате по налогу на прибыль организаций в размере 1 261 675,00 руб. в результате проведенной с ответчиком совместной сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам за период с 01.01.2018 по 29.12.2018,

подписание налоговым органом акта сверки 14.01.2019 является совершение обязанным лицом действия, свидетельствующего о признании долга,

ответчик не уведомлял налогоплательщика об имеющейся переплате,

трехлетний срок для возврата переплаты по налогу на прибыль организаций за 2015 год подлежит исчислению с 28.03.2016, налогоплательщик обратился в инспекцию с заявлением о возврате излишне уплаченного налога с заявлением от 07.03.2019, то есть до истечения 3-хлетного срока.

Заявитель указал, что обществом по электронным каналам связи получен акт совместной сверки между организаций и налоговым органом за период с 01.01.2019 по 23.10.2019 по состоянию на 23.10.2018, из содержания которого следует наличие до настоящего времени переплаты по налогу на прибыль в размере 1 261 675,00 руб.

Заявитель отметил, что невозврат переплаты по налогу на прибыль организаций, в связи нахождением общества в стадии банкротства, нарушает права и интересы кредиторов.

Суд считает, что заявитель не доказал наличие оснований для удовлетворения требования об обязании ответчика возвратить сумму излишне уплаченного налога на прибыль организаций в размере 1 261 675,00 руб. в силу следующего.

В ходе рассмотрения дела инспекцией проведен анализ возникновения спорной суммы переплаты, в результате установлено следующее.

Заявитель состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Красноярскому краю с 16.12.2016, с 05.04.2010 до 07.12.2015 состоял на учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по г. Санкт-Петербургу, с 07.12.2015 до 16.12.2016 состоял на учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по г. Санкт-Петербургу.

Налоговый орган указал, что по данным карточки расчетов с бюджетом по спорному налогу отражена информация о представлении налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2014 года 30.03.2015, налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 3 месяца 2015 года 28.04.2015, налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2015 года 28.10.2015.

Согласно анализу карточек расчета с бюджетом, имеющихся в налоговом органе ответчиком установлено, что переплата в размере 1 261 67,005 руб. образовалась по причине передачи сальдо Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 11 по г. Санкт-Петербургу, переплата образовалась за 2014 год, 1 квартал, 9 месяцев 2015 года, за счет предоставления первичных налоговых деклараций по налогу на прибыль (налоговые декларации представлены в материалы дела).

Заявителем, в нарушение статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, доказательства излишнего перечисления в бюджет налога по сравнению с суммами налога, исчисленного в налоговых декларациях за соответствующие налоговые периоды, не представлено. Сведения о периоде возникновения переплаты, содержащиеся в карточках расчетов с бюджетом, документально не опровергнуты.

Необходимо отметить, что карточки расчётов с бюджетом, являясь формой внутреннего контроля, осуществляемого во исполнение ведомственных документов, не могут быть расценены как безусловное и достаточное доказательств наличия переплаты по налоговым обязательствам. Наличие соответствующих сведений о переплате налогоплательщика в документе внутриведомственного учета само по себе не является основанием для возникновения у налогового органа обязанности по возврату переплаты по налогам.

Таким образом, заявитель не доказал наличие переплаты по налогу на прибыль организаций в заявленном размере и не опроверг период ее образования, отраженный в учетных данных налогового органа.

Принимая во внимание сведения налогового органа о периоде переплаты за 2014 год, 1 квартал, 9 месяцев 2015 года, заявителем пропущен установленный законом трехлетний срок для возврата излишне уплаченных налогов в судебном порядке, поскольку о переплате заявитель должен был и мог знать с даты представления в налоговый орган налоговых деклараций за спорные периоды (30.03.2015, 28.04.2015 и 28.10.2015 соответственно) и уплаты налога за определённый налоговый период.

Довод заявителя о том, что 3-х летний срок для обращения в суд с требованием о возврате спорной суммы переплаты подлежит исчислению с даты проведения сторонами сверки отклоняется судом, поскольку в силу статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Следовательно, заявитель, самостоятельно исчисляя и уплачивая налоги, должен знать об излишне уплаченных суммах налогов непосредственно в момент их уплаты.

Довод о нарушения инспекций пункта 3 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации значения не имеет, поскольку неуведомление налогоплательщика об имеющейся переплате не может повлечь изменения начала течения срока на возврат излишне уплаченного налога.

То обстоятельство, что конкурсному управляющему общества стало известно о переплате по налогу после получения Справки о состоянии расчетов по налогам и сборам в ходе своей деятельности, не может служить основанием для начального момента течения срока исковой давности, поскольку то обстоятельство, что о переплате неизвестно конкурсному управляющему, не означает перерыва срока подачи заявления о возврате налога либо перерыва срока исковой давности, так как при банкротстве замены стороны в налоговом правоотношении не происходит, а налогоплательщику могло быть известно о переплате со дня ее образования. Более того, Справка о состоянии расчетов по налогам и сборам не является свидетельством возникновения переплаты, а носит только информационный характер.

Подписание налоговым органом акта сверки расчетов с бюджетом осуществляется для выявления и устранения расхождений между данными налогоплательщика и налогового органа о состоянии расчетов с бюджетом, и не является действием обязанного лица по признанию долга перед налогоплательщиком в смысле статьи 203 Гражданского кодекса Российской Федерации, поскольку налогоплательщик может обратиться по истечении любого периода времени с требованием о проведении сверки расчетов и налоговый орган будет обязан составить и подписать соответствующий акт.

Дата обращения в налоговый орган с заявлением о возврате переплаты также не изменяет порядок исчисления трехлетнего срока на возврат переплаты.

Таким образом, обществом на момент обращения в суд с иском об обязании возвратить переплату по налогу на прибыль в сумме 1 261 675,00 руб. пропущен трехлетний срок исковой давности. Требование акционерного общества «Театрально-техническая корпорация» удовлетворению не подлежит.

Согласно части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Принимая во внимание результат рассмотрения настоящего спора, судебные расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на общество.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа (код доступа - ).

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Красноярского края

РЕШИЛ:

в иске отказать.

Разъяснить лицам, участвующим в деле, что настоящее решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия путём подачи апелляционной жалобы в Третий арбитражный апелляционный суд.

Апелляционная жалоба на настоящее решение подаётся через Арбитражный суд Красноярского края.

Судья

О.С. Щёлокова