Решение от 3 ноября 2020 г. по делу № А40-154639/2020

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

Дело № А40-154639/20-75-1921
г. Москва
03 ноября 2020 г.
Резолютивная часть решения объявлена 27 октября 2020 года

Полный текст решения изготовлен 03 ноября 2020 года

Арбитражный суд в составе судьи Нагорной А.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания ФИО1, с использованием средств аудиофиксации,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению (заявлению) Общества с ограниченной ответственностью Фирма «РОНИМЕКС» (зарегистрированного по адресу: 115184, <...>, эт. 3, пом. I, ком. 27, ОГРН: <***>, дата присвоения ОГРН: 15.12.2002, ИНН: <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по г. Москве (зарегистрированной по адресу: 105064, г. Москва, Земляной вал, д. 9; ОГРН: <***>, ИНН:7705045236, дата регистрации: 23.12.2004 г.)

о признании недействительными решений от 11.03.2020 г. №№ 315, 316, 317, 318 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения»

при участии представителей

от истца (заявителя) – ФИО2 по доверенности от 19.12.2019 № 80/2019,

от ответчиков – Перехода А.С. по доверенности от 17.01.2020 № 05-15/5, ФИО3 по доверенности от 16.09.2020 б/н, ФИО4 по доверенности от 24.08.2020 б/н,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью Фирма «РОНИМЕКС» (далее – заявитель, Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по г. Москве (далее – ответчик, Инспекция) о признании недействительными решений от 11.03.2020 г. №№ 315, 316, 317, 318 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

В судебном заседании представитель заявителя поддержал требования по доводам заявления, представители ответчика возражали против удовлетворения заявленных требований по доводам оспариваемых решений, отзыва на заявление и письменных пояснений.

Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд пришел к выводу о том, что требования Общества удовлетворению не подлежат исходя из следующего.

Из материалов дела следует, что Общество является собственником нежилых помещений с кадастровыми номерами: 77:01:0002013:2805, 77:01:0002013:2806, 77:01:0002013:2807 и 77:01:0002013:2808, находящихся в здании с кадастровым номером 77:01:0002019:1016, расположенном по адресу: <...>. Здание с кадастровым номером 77:01:0002019:1016 согласно постановления Правительства Москвы от 29.11.2016 № 789-ПП включено в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденная в установленном порядке.

Вступившим в законную силу решением Московского городского суда от 11.12.2017 г. по делу № 3а-1957/2017 кадастровая стоимость спорных помещений для целей ее применения с 01.01.2017 г. была установлена в следующем размере: 77:01:0002013:2805 - 162 523 000 руб.; 77:01:0002013:2806 - 77 264 000 руб.; 77:01:0002013:2807 - 110 989 000 руб.; 77:01:0002013:2808 - 23 439 000 руб.

В уточненных налоговых расчетах и уточненной налоговой декларации по налогу на имущество организаций от 25.04.2020 г. за 3 месяца 2017 года, 6 месяцев 2017 года, 9 месяцев 2017 года и 12 месяцев 2017 года заявитель исчислил налог на имущество исходя из среднегодовой стоимости спорных нежилых помещений. Позиция заявителя мотивирована тем, что принадлежащие ему нежилые помещения не были включены в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденный Постановлением Правительства Москвы от 29.11.2016 № 789-ПП (в редакции, действовавшей в 2017 году, далее - Постановление № 789-ПП).

Налоговый орган с позицией заявителя не согласился и оспариваемыми решениями определил его налоговые обязанности исходя из кадастровой стоимости помещений с кадастровыми номерами: 77:01:0002013:2805 - 162 523 000 руб.; 77:01:0002013:2806 - 77 264 000 руб.; 77:01:0002013:2807 - 110 989 000 руб.; 77:01:0002013:2808 - 23 439 000 руб., установленной решением Московского городского суда; соответственно исключив их из расчета налога по среднегодовой стоимости (раздела 2 налоговых расчетов/декларации).

В связи с чем оспариваемыми решениями Инспекции от 11.03.2020 г. №№ 315, 316, 317, 318 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» заявителю был доначислен налог на имущество организаций в общей сумме 4 132 986 руб. (1 031 822 руб. за 3 месяца 2017 года, 1 032 297 руб. за 6 месяцев 2017 года, 1 032 772 руб. за 9 месяцев 2017 года, 1 036 095 руб. за 2017 год)

Решениями Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве от 08.07.2020 г. №№ 21-10/106411@, 21-10/106409@, 21-10/106417@, 21-10/106415@ апелляционные жалобы Общества на решения Инспекции от 11.03.2020 г. №№ 315, 316, 317, 318 были оставлены без удовлетворения, что послужило основанием к его обращению в суд с требованиями по настоящему делу.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований о признании недействительными решений Инспекции от 11.03.2020 г. №№ 315, 316, 317, 318 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», суд исходил из следующего.

Согласно обжалуемым решениям спорные нежилые помещения, принадлежащие Обществу на праве собственности, расположены в здании с кадастровым номером 77:01:0002019:1016, которое включено в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденный Постановлением Правительства Москвы от 28.11.2014 г. № 700-ПП в редакции постановления от 29.11.2016 г. № 789-ПП. В связи с чем исчисление налога на имущество организаций в 1-4 квартале 2017 года должно производиться заявителем исходя из кадастровой стоимости спорных нежилых помещений.

Пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что объектами налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 ст. 375 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 Кодекса.

При этом в соответствии с п. 1 ст. 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 НК РФ, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении, в частности, следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: 1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; 2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Как следует из пунктов 2 и 7 ст. 378.2 НК РФ налоговая база в отношении перечисленных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ объектов недвижимости определяется как кадастровая стоимость в случае принятия законодательным (представительным) органом субъекта Российской Федерации соответствующего нормативного правового акта и включения конкретного объекта в перечень, утвержденный органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 378.2 НК РФ статьей 1.1 Закона города Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций» (далее - Закон г. Москвы № 64) установлены особенности определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества.

В целях реализации Закона г. Москвы № 64 и в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Кодекса Постановлением Правительства Москвы от 29.11.2016 № 789-ПП определен Перечень объектов недвижимого имущества (зданий, строений и сооружений), в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2017 год.

Как установлено судом, принадлежащие Обществу на праве собственности нежилые помещения с кадастровыми номерами 77:01:0002013:2805, 77:01:0002013:2806, 77:01:0002013:2807 и 77:01:0002013:2808 находятся в здании с кадастровым номером 77:01:0002019:1016, расположенном по адресу: <...>, и включенном в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденный Постановлением Правительства Москвы от 28.11.2014 г. № 700-ПП в редакции постановления от 29.11.2016 г. № 789-ПП.

В ходе проведенных камеральных налоговых проверок информацией, полученной согласно ст. 85 НК РФ от Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии (далее - Росреестр), было подтверждено, что Общество является собственником помещений в здании с кадастровым номером 77:01:0002019:1016: помещения с кадастровым номером 77:01:0002013:2805, доля в праве 1/1; помещения с кадастровым номером 77:01:0002013:2806, доля в праве 1/1; помещения с кадастровым номером 77:01:0002013:2807, доля в праве 3/6; помещения с кадастровым номером 77:01:0002013:2808, доля в праве 1/1.

Поскольку помещения представляют собой часть здания, то порядок их налогообложения не может быть отличен от порядка налогообложения здания. Если здание (строение, сооружение) включено в Перечень объектов, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций исчисляется исходя из кадастровой стоимости, то все помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости.

Таким образом, в 2017 году Общество является плательщиком налога на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества.

С учетом ст. 3 Федерального закона от 29.07.1998 г. № 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" под кадастровой стоимостью понимается стоимость, установленная в результате проведения государственной кадастровой оценки или в результате рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости либо определенная в случаях, предусмотренных статьей 24.19 указанного Федерального закона (т.е. в отношении вновь учтенных объектов недвижимости, ранее учтенных объектов недвижимости при включении сведений о них в Единый государственный реестр недвижимости и объектов недвижимости, в отношении которых произошло изменение их количественных и (или) качественных характеристик).

Отношения, связанные с определением кадастровой стоимости, регулируются Федеральным законом от 29.07.1998 № 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации".

Статья 24.18 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ допускает возможность пересмотра кадастровой стоимости, определенной в рамках проведенной государственной кадастровой оценки, путем ее установления в размере рыночной стоимости.

После завершения рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости орган, осуществляющий функции по государственной кадастровой оценке, направляет сведения о кадастровой стоимости в орган регистрации прав для их внесения в Единый государственный реестр недвижимости (абзацы первый, второй статьи 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ).

Таким образом, установленный законодательством порядок пересмотра результатов определения кадастровой стоимости не предполагает произвольного изменения сведений о кадастровой стоимости, внесенных в государственный реестр, в том числе посредством ее уменьшения на суммы налога на добавленную стоимость расчетным способом или на основании иных данных.

Федеральный закон от 29.07.1998 № 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" допускает отражение в государственном реестре лишь тех сведений о кадастровой стоимости, которые: либо утверждены уполномоченным органом по результатам проведенной кадастровой оценки (статья 24.17 данного Федерального закона); либо указаны в решении комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решении суда, принятых по результатам рассмотрения спора в порядке, установленном статьей 24.18 указанного Федерального закона.

Соответственно, именно указанные в государственном реестре сведения о кадастровой стоимости, при условии, что они внесены без допущения технических ошибок, должны использоваться для налогообложения.

В ходе рассмотрения настоящего дела было установлено, что заявитель обратился в Московский городской суд с административным исковым заявлением об установлении кадастровой стоимости спорных помещений. Решением от 11.12.2017 года по делу № 3а-1957/2017 кадастровая стоимость спорных помещений установлена на период с 01.01.2017 и до даты внесения сведений о кадастровой стоимости, определенной в рамках проведения очередной государственной кадастровой оценки, в размере: 77:01:0002013:2805 - 162 523 000 руб.; 77:01:0002013:2806 - 77 264 000 руб.; 77:01:0002013:2807 - 110 989 000 руб.; 77:01:0002013:2808 - 23 439 000 руб.

На основании данного решения Московского городского суда в Единый государственный реестр недвижимости внесены данные о кадастровой стоимости объектов недвижимости заявителя.

Тем самым обязанность по уплате налога на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости спорных помещений также следует и из вступившего в законную силу решения Московского городского суда от 11.12.2017 года по делу № 3а-1957/2017, с которым заявитель согласился.

Таким образом, поскольку здание с кадастровым номером 77:01:0002019:1016, расположенное по адресу: <...>, поименовано в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства Москвы от 29.11.2016 № 789-ПП, то в 2017 году все помещения, расположенные в данном здании, подлежат налогообложению исходя из налоговой базы, определяемой как их кадастровая стоимость.

При таких обстоятельствах вывод Инспекции в обжалуемых решениях о том, что исчисление налога на имущество организаций за 2017 год в отношении нежилых помещений с кадастровыми номерами 77:01:0002013:2805, 77:01:0002013:2806. 77:01:0002013:2807 и 77:01:0002013:2808 необходимо производить в соответствии с положениями статьи 378.2 НК РФ, то есть исходя из кадастровой стоимости данных помещений, является правомерным.

В нарушение статей 378.2, 375 НК РФ Общество в налоговых расчетах по авансовым платежам и в налоговой декларации по налогу на имущество организаций за отчетные периоды 2017 года в отношении объектов недвижимого имущества с кадастровыми номерами 77:01:0002013:2805, 77:01:0002013:2806, 77:01:0002013:2807, 77:01:0002013:2808 неправомерно определило свои налоговые обязанности по уплате налога на имущество исходя из среднегодовой стоимости имущества, что привело к занижению сумм авансовых платежей по налогу и налога на имущество за данные периоды 2017 года на общую сумму 4 132 986 руб.

При формировании Перечня учитываются особенности определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, установленные в рамках определенных статьей 378.2 НК РФ критериев законом субъекта РФ.

Согласно пункту 1 статьи 1.1 Закона г. Москвы от 05.11.2003 № 64 "О налоге на имущество организаций" налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении, в частности, административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) общей площадью свыше 3000 кв. метров и помещений в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти, автономных, бюджетных и казенных учреждений), если соответствующие здания (строения, сооружения), за исключением многоквартирных домов, расположены на земельных участках, один из видов разрешенного использования которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного (кроме зданий (строений, сооружений), расположенных на земельных участках, вид разрешенного использования которых предусматривает размещение промышленных или производственных объектов) и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Согласно пункту 8 статьи 378.2 НК РФ состав сведений, подлежащих включению в перечень, формат и порядок их направления в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации определяются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в сфере налогов и сборов.

На основании п. 8 ст. 378.2 НК РФ приказом ФНС России от 28.11.2014 № ММВ-7-11/604@ "Об определении состава сведений, подлежащих включению в перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, и об утверждении формата их представления в электронной форме" определен состав сведений, подлежащих включению в Перечень, формат и порядок их направления в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации.

Согласно Приказа от 28.11.2014 № ММВ-7-11/604@ в Перечень включаются данные о кадастровом номере объекта недвижимого имущества (за исключением единого недвижимого комплекса, в отношении которого указывается его условный номер) и его адрес. Состав элементов "сведения о здании (строении, сооружении)" и "сведения о помещении" определен соответственно в таблицах 4.5 и 4.6 приложения № 2 к приказу № ММВ-7-11/604@.

Согласно таблице 4.5 приложения N 2 к приказу № ММВ-7-11/604@ заполнение элемента "кадастровый номер объекта недвижимости (здания (строения, сооружения))" является обязательным в случае, если данный объект недвижимости является объектом налогообложения.

Письмом Минфина России от 13.03.2017 № 03-05-04-01/13780, доведенным письмом ФНС России от 16.03.2017 № БС-4-21/4780, разъяснено, что если здание (строение, сооружение) безусловно и обоснованно определено административно-деловым центром или торговым центром (комплексом) и включено в Перечень, то все помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости вне зависимости от отсутствия этих помещений в Перечне. Аналогичная позиция отражена в письмах Минфина России от 11.01.2018 № БС-4-21/195 и от 19.02.2018 N 03-05-05-01/9989.

Указанный подход поддержан и судебной практикой (определение Верховного Суда Российской Федерации от 03.02.2020 г. № 304-ЭС19-26593, апелляционное определение Верховного Суда Российской Федерации от 02.10.2019 № 24-АПА19-3).

На основании пункта 7 статьи 378.2 НК РФ Правительство Москвы в Приложении № 1 к Постановлению от 28.11.2014 № 700-ПП "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость" определило Перечень зданий, строений и сооружений, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2017 год (в ред. Постановления от 29.11.2016 № 789-ПП).

В Перечень объектов недвижимого имущества пунктом 2495 включено здание с кадастровым номером 77:01:0002019:1016 по адресу: <...>. Следовательно, принадлежащие Обществу помещения с кадастровыми номерами 77:01:0002013:2805. 77:01:0002013:2806, 77:01:0002013:2807, 77:01:0002013:2808, расположенные в здании с кадастровым номером 77:01:0002019:1016, также подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости в соответствии со ст. 378.2 НК РФ.

В ходе рассмотрения дела заявитель по существу не отрицал, что принадлежащие ему помещения относятся к объектам, предусмотренным ст. 378.2 НК РФ и пунктом 1 статьи 1.1 Закона г. Москвы от 05.11.2003 № 64 "О налоге на имущество организаций", его позиция основывалась на формальном подходе – отсутствии кадастровых номеров помещений в Перечне в рассматриваемый период. При этом обоснованность включения здания с кадастровым номером 77:01:0002019:1016 в данный Перечень им не оспаривалась.

Таким образом, по итогам рассмотрения дела требования заявителя о признании недействительными решений от 11.03.2020 г. №№ 315, 316, 317, 318 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», удовлетворению не подлежат, так как данные решения соответствуют законодательству о налогах и сборах.

Расходы по оплате государственной пошлины относятся судом на заявителя исходя из положений ст. 110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований Общества с ограниченной ответственностью Фирма «РОНИМЕКС» (зарегистрированного по адресу: 115184, <...>, эт. 3, пом. I, ком. 27, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 15.12.2002, ИНН: <***>) к Инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по г. Москве (зарегистрированной по адресу: 105064, г. Москва, Земляной вал, д. 9; ОГРН: <***>, ИНН:7705045236, дата регистрации: 23.12.2004 г.) о признании недействительными решений от 11.03.2020 г. №№ 315, 316, 317, 318 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» - отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья:

А.Н. Нагорная