Решение от 30 сентября 2025 г. по делу № А42-2210/2025

Арбитражный суд Мурманской области улица Академика Книповича, дом 20, <...> http://www.murmansk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е

город Мурманск Дело № А42-2210/2025 «01» октября 2025 года

Резолютивная часть решения оглашена 22.09.2025, полный текст решения изготовлен 01.10.2025

Арбитражный суд Мурманской области в составе судьи Суховерховой Е.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Бондарь Л.А., секретарем Хачатрян А.Д., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Север Строй» (ИНН <***>, ОГРН <***>) Шелепихинская <...>, вн.тер.г. муниципальный округ Хорошево-Мневники, г. Москва

к Управлению Федеральной налоговой службы по Мурманской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) ул. Заводская, д. 7, г. Мурманск

о признании недействительным решения № 5180 от 25.07.2024

третье лицо: Инспекция Федеральной налоговой службы России № 34 по <...>, г. Москва

при участии в судебном заседании представителей: от заявителя – ФИО1, по доверенности;

от ответчика – ФИО2, по доверенности; ФИО3, по доверенности; ФИО4, по доверенности

от третьего лица – не явился, извещен;

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Север Строй» (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Мурманской области (далее – ответчик, Управление, налоговый орган) о признании недействительным решения от 25.07.2024 № 5180.

В обоснование требований Общество указало, что представленными в ходе выездной налоговой проверки документами подтверждается, что выполняемые Обществом в проверяемом периоде юридически значимые действия представляли собой именно посреднические услуги по договору комиссии. Право собственности на сырье и изготовленный товар принадлежало Комитенту. Налоговым органом не доказано, что Общество реализовывало товар по договору купли-продажи и осуществляло деятельность самостоятельно, а не по поручению Комитента. Тот факт, что при заключении и исполнении договора комиссии имелись какие-либо незначительные нарушения, сам по себе не может являться основанием для переквалификации спорной сделки на договор купли-продажи.

Определением суда от 24.04.2025 по ходатайству ответчика к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Инспекция Федеральной налоговой службы России № 34 по г. Москве.

Ответчик в отзыве против удовлетворения заявленных требований возражал, указав, что в ходе проверки Управление пришло к выводу о создании между ООО «Север Строй» и ООО «Новая торговая компания» (далее – ООО «НТК») формального документооборота в отсутствие реальных хозяйственных отношений по исполнению договора комиссии, товар (асфальтобетонная смесь (далее – АБС)) фактически реализовывался покупателям непосредственно ООО «Север Строй» от своего имени и в своем интересе.

Третье лицо в судебное заседание представителя не направило, представило отзыв, в котором поддержало позицию ответчика.

С учетом обстоятельств дела, и в соответствии с частью 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), суд рассмотрел дело в отсутствие представителя третьего лица.

В судебном заседании в порядке статьи 163 АПК РФ объявлялся перерыв с 11.09.2025 до 22.09.2025.

В судебном заседании представители сторон поддержали свои позиции по делу.

Как следует из материалов дела Управлением проведена выездная налоговая проверка Общества по всем налогам, сборам и страховым взносам за период с 01.01.2020 по 31.12.2020, в ходе которой установлено превышение ООО «Север Строй» пределов прав, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), в отношении деятельности по производству и реализации АБС путем вовлечения в формальный документооборот взаимозависимого лица – ООО «НТК», что дало возможность налогоплательщику сохранить право на применение упрощенной системы налогообложения (далее – УСН).

По результатам выездной налоговой проверки составлен акт от 05.06.2024 № 13819.

По результатам рассмотрения акта проверки от 05.06.2024 № 13819, возражений налогоплательщика от 10.07.2024 б/н, документов, материалов выездной налоговой проверки, Управлением вынесено решение от 25.07.2024 № 5180 о привлечении ООО «Север Строй» к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому Общество привлечено к ответственности, предусмотренной: пунктом 3 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 5 714 487 руб., за умышленную неуплату налога на прибыль организаций в результате занижения налоговой базы; пунктом 1 статьи 120 НК РФ, в виде штрафа в размере 10 000 руб. за грубое нарушение правил учета доходов и расходов по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН; пунктом 1 статьи 126 НК РФ, в виде штрафа в размере 2 400 руб., за непредставление в установленный законодательством срок документов и информации в количестве 12 штук.

Кроме того, решением от 25.07.2024 № 5180 ООО «Север Строй» предложено уплатить недоимку: по налогу на прибыль организаций за 2020 год в размере 14 286 218 руб.; по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 4 квартал 2020 года в размере 25 453 139 руб.

Обществу также предложено уменьшить исчисленный в завышенном размере единый налог, уплачиваемый в связи с применением УСН за 2020 год в сумме 1 834 843 руб. по сроку уплаты 31.03.2021.

В порядке главы 19 НК РФ Общество обратилось в Межрегиональную ИФНС по Северо-Западному федеральному округу с апелляционной жалобой на решение Управления.

Решением Межрегиональной ИФНС по Северо-Западному федеральному округу от 08.11.2024 № 08-19/6062@ апелляционная жалоба ООО «Север Строй» оставлена без удовлетворения.

По итогам рассмотрения апелляционной жалобы Общество обратилось с настоящим заявлением в суд.

Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд считает требования заявителя не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно пункту 1 статьи 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Критерием применения упрощенной системы налогообложения (далее – УСН) является, в том числе размер получаемого налогоплательщиком дохода.

В силу статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 248 НК РФ к доходам в целях настоящей главы относятся: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; внереализационные доходы.

В силу пункта 1.1 статьи 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в статье 251 НК РФ.

При определении налоговой базы не учитываются, в частности, следующие доходы: в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение (подпункт 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ).

В соответствии с пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ и подпунктами 1 и 3 пункта 346.25 НК РФ, превысили 150 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

В силу пункта 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 10 Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 13.12.2023, действия налогоплательщика, направленные на обход установленных главой 26.2 НК РФ ограничений в применении упрощенной системы налогообложения как специального налогового режима, предназначенного для субъектов малого и среднего предпринимательства, могут стать основанием для начисления налогов.

Следовательно, в случае утраты права на применение УСН у налогоплательщика возникает обязанность уплачивать НДС, налог на имущество организаций и налог на прибыль организаций.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что ООО «Север Строй» осуществляло деятельность по строительству автомобильных дорог, благоустройству придомовых территорий и иные строительно-монтажные и ремонтные работы, а также

изготавливало и реализовывало в адрес различных организаций и индивидуальных предпринимателей АБС, инертные материалы и оказывало услуги по предоставлению заказчикам арендованной специализированной техники.

Так, в проверяемом периоде ООО «Север Строй» было исполнителем государственных и муниципальных контрактов на выполнение строительно-монтажных и ремонтных работ. Сумма полученной ООО «Север Строй» выручки, с учетом удержанных штрафных санкций, отраженной Обществом в Книге учета, доходов и расходов за 2020 год, составила 118 830 197 руб.

Также в проверяемом периоде ООО «Север Строй» оказывало услуги по предоставлению в субаренду спецтехники в адрес ООО «Баренц-Лига», ИП ФИО5, ИП ФИО6, ИП ФИО7, ООО «БГК», ООО «ГрандТехСтрой», ООО «ТЭСЛА», предоставленной ООО «Аквариум» по договору от 01.06.2020 № 01.06/СП. Доходы, полученные от оказания услуг, отражены Обществом в книге доходов и расходов за 2020 год.

ООО «Аквариум» предоставило Обществу по договору аренды от 07.07.2020 № 07-07/2020 недвижимое имущество - «Асфальтобетонный завод», находящийся по адресу; <...>., Южный портовый район; по договору купли-продажи материалов от 01.07.2020 № б/н поставляло в адрес ООО «Север Строй» инертные материалы: щебень, песок, битум; между ООО «Север Строй» и ООО «Аквариум» заключен договор от 07.07.2020 б/н на изготовление АБС из давальческого сырья Заказчика.

Между ООО «Север Строй» и ООО «НТК» заключен договор комиссии от 01.07.2020 № 01-07/к, в соответствии с условиями которого ООО «Север Строй» (Комиссионер) обязуется от своего имени за вознаграждение по поручению ООО «НТК» (Комитента) совершать одну или несколько сделок по продаже товара«Асфальтобетонная смесь».

Суммы, уплаченные покупателями АБС в адрес ООО «Север Строй», отражены последним не полностью, в состав доходов включены только суммы комиссионного вознаграждения (пункт 9 статьи 251 НК РФ).

Налоговым органом проведен анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО «Север Строй» и ООО «НТК», по результатам которого установлено, что сделка по договору комиссии от 01.07.2020 № 01-07/к носит формальный характер и заключена с целью сохранения права применения Обществом УСН в 2020 году.

Так, Обществом в 2020 году заключены договоры с ООО «НТК», согласно которым;

- ООО «НТК» приобретает у ООО «Север Строй» инертные материалы, необходимые для производства асфальтобетонной смеси (договор купли-продажи от 01.07.2020 № б/н);

- ООО «НТК» передает ООО «Север Строй» приобретенные инертные материалы для изготовления ООО «Север Строй» асфальтобетонной смеси (договор от 24.07.2020 № б/н); - ООО «Север Строй» реализует в пользу ООО «НТК» изготовленную ООО «Север Строй» асфальтобетонную смесь в адрес контрагентов ООО «Север Строй» (договор комиссии от 01.07.2020 № 01 -07/к).

Сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей (статья 153 ГК РФ).

Согласно статье 166 ГК РФ сделка недействительна по основаниям, установленным законом, в силу признания ее таковой судом (оспоримая сделка) либо независимо от такого признания (ничтожная сделка).

Мнимая сделка, то есть сделка, совершенная лишь для вида, без намерения создать соответствующие ей правовые последствия, ничтожна (пункт 1 статьи 170 ГК РФ).

В соответствии с пунктом. 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов,

которыми оформляются не имевшие места факты: хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Исходя из условий договоров и обстоятельств, выявленных в ходе выездной налоговой проверки, налоговым органом установлено, что сделки ООО «Север Строй» с ООО «НТК» являются мнимыми. Обстоятельств и условий, которые свидетельствовали бы о том, что указанные сделки прикрывают собой отношения, вытекающие из иных договоров, не установлено, в связи с чем, переквалификация сделок налоговым органом не производилась.

Управление пришло к выводу о создании между ООО «Север Строй» и ООО «НТК» формального документооборота в отсутствие реальных хозяйственных отношений по исполнению договора комиссии, товар (АБС) фактически реализовывался покупателям непосредственно ООО «Север Строй» от своего имени и в своем интересе.

Всего сумма совокупного дохода Общества за 9 месяцев 2020 года составила

182 966 083 руб., что превышает величину предельного размера дохода, предусмотренного пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ и позволяющего применять УСН (150 млн руб.), в связи с чем, Общество обязано исчислять и уплачивать налоги по общей системе налогообложения.

Выводы налогового органа основаны на следующих обстоятельствах (фактах).

1. В соответствии с пунктом 1 статьи 20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:

1) одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;

2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению:

3) лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

На основании пункта 2 статьи 20 НК РФ суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 названной статьи, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

ООО «Север Строй» зарегистрировано 31.10.2003 с основным видом деятельности «Строительство автомобильных дорог и автомагистралей» (ОКВЭД 42.11). Участниками Общества до 28.02.2021 являлись ФИО8 (доля участия 75%) и ООО «НТК» (доля участия 25%).

С 01.03.2021 единственным участником ООО «Север Строй» является ФИО8

Генеральным директором ООО «Север Строй» с 22.04.2017 по 21.06.2022 являлся ФИО9.

Также ФИО8 является единственным учредителем ООО «Аврора».

Единственным учредителем и руководителем ООО «НТК» с 14.06.2018 по 09.11.2020 являлся ФИО10., получающий доход:

- в 2018 году в ООО «НТК», ООО «Звезда моряка» (руководителем которого с мая 2020 года является ФИО9, а учредителем с февраля 2011 года ФИО8);

- в 2019 году в ООО «НТК» и ООО «Аквариум»; - в 2020 году в ООО «НТК».

Таким образом, руководитель ООО «НТК» ФИО10 и директор ООО «Север Строй» ФИО9 являются подконтрольными лицами ФИО8

ООО «Север Строй» и ООО «НТК» в проверяемом периоде находились по одному юридическому адресу: <...>.

Указанные обстоятельства, по мнению налогового органа, в совокупности свидетельствуют о том, что в соответствии с пунктом 1 статьи 20 НК РФ ООО «Север Строй», ООО «НТК» и ООО «Аквариум» являются взаимозависимыми лицами.

2. В отношении исполнения договора купли - продажи инертных материалов от 01.07.2020 № б/н, заключенного с ООО «НТК», налоговым органом установлено следующее.

Предметом договора является поставка (поставщик ООО «Север Строй») в адрес ООО «НТК» (покупатель) инертных материалов (битум, щебень, песок) на основании счета. Стоимость доставки включена в стоимость товара.

Согласно заявке на поставку инертных материалов от 01.07.2020 и универсальному передаточному документу (далее - УПД) от 01.07.2020 № 154, представленным ООО «НТК», ООО «Север Строй» поставило в адрес ООО «НТК» битум, щебень, песок в количестве 6 856,47 тонн на общую сумму 3 783 740,65 руб. (без НДС).

ООО «Север Строй» представлен аналогичный УПД от 01.07.2020 № 154 на сумму 3 783 740,65 руб. (без НДС).

Погашение обязательства ООО «НТК» на сумму 3 783 740,65 руб. произведено путем зачета взаимных требований не в течение договорного срока - 180 дней (п.3 приложения № 1 к договору), а лишь через год - 30.06.2021. При этом в соглашении о зачете взаимных требований от 30.06.2021 указана неверная дата УПД на поставку инертных материалов - 01.10.2020 вместо 01.07.2020.

Указанная сумма взаимозачета отражена в книге учета доходов и расходов ООО «Север Строй» в 2021 году в составе доходов.

Согласно представленной ООО «НТК» оборотно-сальдовой ведомости в количественном учете по бухгалтерскому счету 10 «Материалы» за первое полугодие 2020 года сальдо составляет 0. Во втором полугодии 2020 года в оборотно-сальдовой ведомости по счету 10 «Материалы» в количественном выражении обороты по дебету и кредиту составили 6 856,47 тонн, сальдо - 0.

Вместе с тем, учитывая, что АБС по заказам покупателей изготавливалась ООО «Север Строй» не одномоментно, а в течение всего 2-го полугодия 2020 года, ни ООО «НТК», ни ООО «Север Строй» к проверке не представлены документы (отчеты, акты списания и т.д.), подтверждающие факты использования, количество и стоимость использованного при производстве АБС давальческого сырья ООО «НТК».

Кроме того, ООО «Север Строй» не представлены к выездной проверке первичные документы и регистры бухгалтерского учета, подтверждающие принятие к учету и обособление (раздельный учет) от иных материально-производственных запасов (например, инертных материалов, используемых для изготовления АБС в пользу заказчика ООО «Аквариум» или для исполнения контрактов на строительство дорог и благоустройство территории) с отражением на забалансовом счете бухгалтерского учета давальческого сырья ООО «НТК».

На основании изложенного налоговый орган пришел к выводу о том, что использование ООО «Север Строй» инертных материалов в качестве переданного ему в переработку давальческого сырья ООО «НТК», а не в качестве собственных материально-производственных запасов ООО «Север Строй» документально не подтверждено.

3. В отношении исполнения договора от 24.07.2020 № б/н на выполнение работ по изготовлению асфальтобетонной смеси налоговым органом установлено следующее.

По договору ООО «НТК» является «Заказчиком», а ООО «Север Строй»«Подрядчиком». Заказчик поручает, а Подрядчик изготавливает асфальтобетонные смеси (АБС) своими силами и средствами из материала Заказчика.

Согласно накладной № 8 (форма М-15) 01.07.2020 ООО «НТК» передало ООО «Север Строй» инертные материалы в количестве 6 856,47 тонн.

Следовательно, поставка инертных материалов от ООО «Север Строй» в адрес ООО «НТК» на условиях договора купли-продажи состоялась 01.07.2020, принятые ООО «НТК» инертные материалы в дату их приобретения у ООО «Север Строй» - 01.07.2020 возвращены обратно в ООО «Север Строй» в качестве давальческого сырья для изготовления Обществом асфальтобетонной смеси.

При этом договор на выполнение работ по изготовлению асфальтобетонной смеси от 24.07.2020 б/н, заключен между сторонами 24 днями позднее даты передачи инертных материалов (01.07.2020).

В совокупности с отраженными в решении от 25.07.2024 № 5180 выводами об отсутствии доказательств использования ООО «Север Строй» инертных материалов в качестве давальческого сырья, а не собственных материально-производственных запасов, договор на изготовление асфальтобетонной смеси от 24.07.2024 № б/н, заключенный между ООО «Север Строй» и ООО «НТК», не отражает действительную волю сторон и их фактические действия по исполнению сделки, что свидетельствует о его формальном характере.

Проверкой установлено, что инертные материалы, из которых ООО «Север Строй» изготовлена АБС, приобретены им у ООО «Аквариум» (по договору купли-продажи инертных материалов от 01.07.2020 № б/н), ООО «Олен Бетон» ИНН <***> (договор от 30.07.2020 № L11910), ООО «Мурманский бетонный завод» ИНН <***> (договор от 09.07.2020 № С/5-09/07/20).

Налоговым органом установлено, что период с 01.07.2020 до полного использования ООО «Север Строй» при производстве АБС, инертные материалы физически не перемещались с территории асфальтобетонного завода (далее - АБЗ), что подтверждается следующим:

- согласно заключенным договорам на реализацию обществом «Север Строй» АБС, отгрузка готовой продукции производится с территории завода-изготовителя по адресу; <...> Южный портовый район;

- ООО «Север Строй», ООО «НТК» складских помещений для хранения материалов не имели;

- документы, подтверждающие физическое перемещение давальческого сырья для изготовления АБС (путевые листы, рапорты о работе машин и механизмов, журналы, акты или иные документы на приемку транспортных средств с товарно-материальными ценностями материально-ответственными лицами и т.д.) ООО «Север Строй», ООО «НТК» не представлены;

- отсутствие перемещения АБС подтвердил ИП ФИО11, занимающийся обслуживанием асфальтобетонного завода по договору от 01.07.2020 № 01/07/20, заключенному с ООО «Север Строй» (протокол допроса от 13.10.2023 № 1).

К договору от 24.07.2020 № б/н представлены УПД за 3, 4 кварталы 2020 года, согласно которым ООО «Север Строй» оказана в адрес ООО «НТК» услуга по изготовлению асфальтобетонной смеси в количестве 10 608,40 тонн на общую сумму

5 304 200 руб., а также счета на оплату на общую сумму 5 304 200 руб. (без НДС), в количестве изготовленной АБС 10 608,40 тонн.

Погашение обязательств между ООО «НТК» и ООО «Север Строй» по вышеуказанным договорам произведено путем зачета, взаимных требований по соглашению о зачете взаимных требований от 30.06.2021 № б/н на сумму 9 087 940,65 руб.:

- 3 783 740,65 руб. - стоимость реализованных ООО «Север Строй» в адрес ООО

«НТК» инертных материалов (договор от 01.07.2020 б/н);

- 5 304 200 руб. - стоимость работ ООО «Север Строй» по изготовлению асфальтобетонной смеси для ООО «НТК» (договор от 24.07.2020 б/н).

Общая сумма взаимозачета - 9 087 940,65 руб. отражена в книге учета доходов и расходов ООО «Север Строй» в 2021 году в составе доходов.

В книге учета доходов и расходов ООО «НТК» (приложение № 14 к акту проверки) данная сумма (без НДС) отражена в 2021 году в составе доходов по выставленным в адрес ООО «Север Строй» 16 УПД за стройматериалы (опоры, кронштейны, кабель, светильники и т.д.).

Таким образом, ООО «НТК» погасило денежные обязательства в пользу ООО «Север Строй» через год после получения права собственности на изготовленную проверяемым налогоплательщиком АБС.

Приведенные обстоятельства в совокупности свидетельствуют о том, что у ООО «НТК» отсутствовало намерение реального исполнения обязательств за счет собственных финансовых источников по оплате приобретенных им у ООО «Север Строй» инертных материалов и результата работ по изготовлению асфальтобетонной смеси.

4. В отношении исполнения договора комиссии от 01.07.2020 № 01-07/к, заключенного между ООО «Север Строй» (комиссионер) и ООО «НТК» (комитент), налоговым органом установлено следующее.

4.1. Согласно договору Комиссионер обязуется по поручению комитента за вознаграждение совершить от своего имени, но за счет комитента, одну или несколько сделок по реализации товара Комитента. Вознаграждение Комиссионера установлено в размере 10% от суммы полученных денежных средств.

В соответствии с отчетами комиссионера за 3, 4 квартал 2020 года Общество изготовило и реализовало покупателям АБС (тип: А, Б, В, ПГ, вид мелкозернистая) 10574,56 тонн на общую сумму 43 725 141 руб., соответственно, сумма комиссионного вознаграждения составила 4 372 514 руб.

Кроме реализации АБС, ООО «Север Строй» в адрес покупателей были выставлены отдельные УПД за услуги предоставления спецтехники.

Из текста договоров, заключенных с покупателями по реализации АБС, следует, что ООО «Север Строй» действовало от своего имени и в своем интересе, ссылок на договор комиссии или на ООО «НТК», как участника сделки, отсутствовали.

Проведенными допросами должностных лиц организаций, являющихся покупателями АБС у Общества: ФИО12 (руководитель ООО «БГК», протокол от 23.10.2023 № 4/826), ФИО13 (руководитель ООО «Баренц-Лига», протокол от 25.10.2023 № 5/825), ФИО14 (руководитель ООО «ГрандТехСтрой», протокол от 26.10.2023 № 6), ИП ФИО15 О (протокол от 16.10.2023 № 2/760), ФИО16 (руководитель ООО «Компания МАТЕКС», протокол от 18.10.2023 № 3/771), установлено, что ООО «НТК» им не знакомо, сделки на поставку АБС заключались непосредственно с ООО «Север Строй».

В книге учета доходов и расходов ООО «Север Строй» за 2020 год денежные средства, поступившие от покупателей АБС и за услуги спецтехники, Общество определяло как выручку комитента ООО «НТК» и не учитывало ее в составе доходов для целей налогообложения УСН.

Проверкой установлено, что отчеты Комиссионера ООО «Север Строй» содержат недостоверные данные о количестве реализованной АБС.

Согласно УПД, выставленных Обществом ООО «НТК», по договору от 24.07.2020 б/н им было изготовлено 10 608,4 тонн АБС. В рамках исполнения договора комиссии от 01.07.2020 № 01-07/к ООО «НТК» передает Обществу на реализацию 10 574,56 тонн, или на 33,84 тонн меньше, чем было изготовлено. При этом по данным оборотно-сальдовой ведомости по счетам 10 «Материалы», 41 «Товары», представленным ООО «НТК», остатки АБС на начало и конец 2020 года, обороты по счетам отсутствуют.

По УПД за июль 2020 года ООО «Север Строй» изготовило для ООО «НТК» 196,4 тонн АБС, при этом в отчете Комиссионера от 31.07.2020 № 1 Общество реализует покупателям на 19,5 тонн больше - 215,9 тонны.

По УПД за сентябрь 2020 года ООО «Север Строй» изготовило для ООО «НТК»

5 081,7 тонн АБС, при этом в отчете комиссионера от 30.09.2020 № 3 Общество реализует покупателям на 53,34 тонн меньше.

ООО «НТК» в 2020 году напрямую не реализовывало АБС. Возврат АБС от покупателей Комиссионеру также не установлен.

Условия договора 01.07.2020 № 01-07/к о перечислении Комитенту денежных средств свидетельствуют о создании сторонами условий, не свойственных обычаям делового оборота и предпринимательской деятельности, направленной на получение прибыли.

Так, по условиям договора комиссии от 01.07.2020 № 01-07/к уплата комиссионного вознаграждения производится путем удержания из полученных на расчетный счет Комиссионера денежных средств (пункт 2.1.2 договора). При этом предельный срок уплаты Комиссионером комитенту денежных средств, полученных по результатам исполнения договора, установлен до 31.12.2022.

В течение 2020 года денежные средства, полученные от покупателей АБС в рамках исполнения договора комиссии и услуг в сумме 42 946 142 руб. Комиссионером ООО «Север Строй», Комитенту ООО «НТК» не перечислялись.

В книге учета доходов и расходов ООО «Север Строй» за 2020 год комиссионное вознаграждение, несмотря на поступление денежных средств от реализации АБС по договору комиссии, не отражено; счета (УПД) на комиссионное вознаграждение в адрес ООО «НТК» не выставляло.

По состоянию на 31.12.2021 согласно акту сверки взаимных расчетов задолженность Общества перед ООО «НТК» составила 39 352 626,9 руб.

Полученные от покупателей денежные средства, Общество перечисляло ООО «Аквариум» в виде возврата по договору займа от 28.05.2022, перевода собственных средств. Всего в течение 2020 года перечислено взаимозависимому лицу - ООО «Аквариум» 131,2 млн. руб. (или 62,5% от общей суммы поступлений на расчетный счет), при том, что сумма по договору займа от 28.05.2022 составила только 25 млн. руб. Дополнительные соглашения к договору не представлены. Кроме того, в декабре 2020 года тремя платежами с назначением «по договору аренды недвижимого имущества от 01.01.2020 ФИО8 перечислено 54,38 млн. руб.

ООО «НТК» сумму выручки, полученную Обществом от покупателей АБС, но ему не перечисленную, отражает в Книге доходов и расходов за 2020 год в составе доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы. Комиссионное вознаграждение, несмотря на отражение его в разделе расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы, в адрес ООО «Север Строй» не перечисляло.

Учитывая изложенное, фактическое удержание и использование ООО «Север Строй» в своих интересах денежных средств, подлежащих перечислению комитенту, равно как и бездействие со стороны ООО «НТК» в получении дохода, свидетельствуют о создании формального документооборота в отсутствие реальных хозяйственных отношений по исполнению договора комиссии, товар (АБС) фактически реализовывался покупателям непосредственно ООО «Север Строй» от своего имени и в своем интересе.

4.2. ООО «Север Строй» в проверяемом периоде имело материальные и трудовые ресурсы для изготовления АБС и самостоятельно ее изготавливало, что подтверждается следующим.

ООО «Север Строй» с ООО «Аквариум» заключен договор аренды недвижимого имущества от 07.07.2020 № 07-07/2020 - асфальтобетонного завода, находящегося по адресу: <...> Южный портовый район. Согласно акту приема-

передачи недвижимого имущества от 07.07.2020 ООО «Аквариум» передало Обществу асфальтобетонную установку, модель DG2000T220.

Кроме того, ООО «Аквариум» по договору от 01.06.2020 № 01.06/СП предоставляет Обществу специальную строительную технику, машины, механизмы (асфальтоукладчики, автогудронатор, виброкаток, погрузчик, самосвал).

ООО «Север Строй» с ИП ФИО11 заключен договор от 01.07.2020 № 01/07/2020:

- на оказание услуг по подготовке асфальтобетонного завода к эксплуатации, пуско-наладочные работы;

- на текущий и капитальный ремонт завода и его техническое обслуживание: ведение технической документации, журналов, графиков;

- на производство на заводе всех видов работ для изготовления асфальтобетонной смеси.

Фактически ИП ФИО11 и нанятые им работники (5 человек) занимались обслуживанием асфальтобетонной установки и производством АБС, что подтверждается свидетельскими показаниями ФИО11 (протокол от 13.10.2023 № 1).

Для самостоятельного изготовления АБС Обществом заключены договоры с поставщиками инертных материалов ООО «Олен Бетон» (договор от 30.07.2020 № L11910), ООО «Мурманский бетонный завод» (договор от 09.07.2020 № С/5-09/07/20), ООО «Аквариум» (договор от 01.07.2020 б/н).

ООО «Север Строй» заключен договор с ООО «Смарт Дистрибьюшн» от 07.07.2020 № 07-07 на оказание услуг по выполнению лабораторных испытаний дорожностроительных материалов и лабораторному контролю качества производства работ на объектах дорожного строительства, ремонта и благоустройства с выдачей документов о качестве.

В представленных покупателями Общества документах о качестве АБС производителем АБС указано ООО «Север Строй».

ООО «НТК» в проверяемом периоде фактически деятельность не осуществляло. Основной вид деятельности ООО «НТК» - «Торговля оптовая неспециализированная». За 2020 год ООО «НТК» представлены сведения о среднесписочной численности работников на 1 человека и сведения по форме 2-НДФЛ на 2-х человек, какое-либо имущество в собственности Общества отсутствует.

По данным книги учета доходов и расходов ООО «НТК» и выписки банка по операциям на счетах за 2020 год Общество являлось единственным контрагентом ООО «НТК», при этом в период с 01.01.2020 по 09.03.2021 движение денежных средств по расчетным счетам ООО «НТК» отсутствовало.

ООО «НТК», подконтрольное группе лиц во главе с ФИО8 и не имеющее собственного сырья для изготовления АБС, приобретало его по договору купли-продажи инертных материалов от 01.07.2020 у непосредственного производителя АБС ООО «Север Строй» и передавало это сырье ему же для изготовления АБС по договору на выполнение работ от 24.07.2020, после чего ООО «Север Строй» собственными силами и на арендованном у ООО «Аквариум» оборудовании самостоятельно производило и сертифицировало АБС и от своего имени, в своем интересе реализовывало данную продукцию конечным покупателям с доставкой АБС до покупателей транспортными средствами с экипажем, арендованными у ООО «Аквариум», или на условиях самовывоза покупателями.

Приведенные налоговым органом обстоятельства свидетельствуют о согласованности действий между взаимозависимыми лицами ООО «НТК» и ООО «Север Строй» и умышленном создании условий, направленных на формальный перевод выручки от реализации АБС, полученной ООО «Север Строй», в ООО «НТК».

Таким образом, по результатам, проведения проверки налоговым органом установлены обстоятельства, свидетельствующие об умышленности действий

налогоплательщика, направленных на незаконное уменьшение налоговых обязательств в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете, либо налоговой отчетности налогоплательщика, что является превышением пределов прав, установленных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, в связи с чем Общество правомерно привлечено к налоговой ответственности.

Управлением в ходе проверки были установлены обстоятельства, указывающие на сокрытие Обществом выручки от реализации асфальтобетонной смеси путем выведения ее части на взаимозависимое лицо - ООО «НТК», применяющего специальный налоговый режим в виде УСН.

Расчет действительных налоговых обязательств Общества по общей системе налогообложения произведен в соответствии с положениями статьи 346.25 НК РФ на основании имеющихся у налогового органа сведений и документов, учитывая, как доходы, так и соответствующие расходы, и налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость, начиная с 4 квартала 2020 года.

С учетом изложенного все доводы Общества, приведенные в заявлении, подлежат отклонению, поскольку они не опровергают установленные судом обстоятельства и не могут являться основанием для удовлетворения требований.

При таких обстоятельствах оснований для признания недействительным решения налогового органа не имеется, что в соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ влечет отказ в удовлетворении требований заявителя.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 176, 200 - 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Мурманской области

р е ш и л :

в удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «Север Строй» отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня вынесения.

Судья Е.В. Суховерхова