Решение от 22 ноября 2017 г. по делу № А31-3274/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КОСТРОМСКОЙ ОБЛАСТИ

156961, г. Кострома, ул. Долматова, д. 2

http://kostroma.arbitr.ru



Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е




Дело № A31-3274/2017
г. Кострома
22 ноября 2017 года
Резолютивная часть решения объявлена 21 ноября 2017 года.

Полный текст решения изготовлен 22 ноября 2017 года.


Арбитражный суд Костромской области в составе судьи Зиновьева Андрея Викторовича, рассмотрев в открытом судебном заседании заявление общества с ограниченной ответственностью «Ювелирный завод «Аквамарин», ИНН <***>, ОГРН <***>

к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Костромской области

о признании незаконным решения № 10-64/10 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 20.01.2017,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО2, доверенность от 26.05.2017,

от ответчика – ФИО3, доверенность от 05.04.2017,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Ювелирный завод «Аквамарин» (далее – заявитель, Общество, ООО ЮЗ «Аквамарин») обратилось в суд с заявлением о признании незаконным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Костромской области (далее – Инспекция) № 10-64/10 от 20.01.2017 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Представители сторон в судебном заседании поддержали свои позиции по заявленным требованиям и возражениям, изложенным в заявлении, отзывах и пояснениях.

Суд, исследовав материалы дела, установил следующее.

20.01.2017 межрайонной ИФНС России № 7 по Костромской области принято решение № 10-64/10 от 20.01.2017 о привлечении общества с ограниченной ответственностью «Ювелирный завод «Аквамарин» к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Общество было привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 3600 рублей в соответствии с п.1 ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах.

ООО ЮЗ «Аквамарин» была направлена апелляционная жалоба на Решение в УФНС России по Костромской области. Решением № 12-12/04406 от 28.03.2017 УФНС России по Костромской области апелляционная жалоба была оставлена без удовлетворения.

Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании решения незаконным, полагает, что гипотетическая возможность программы 1С формировать некие внутренние документы не означает безусловную обязанность налогоплательщиков представлять такие документы по требованиям налогового органа.

По мнению Общества, истребование карточек счетов, относящихся у некоторых категорий налогоплательщиков к регистрам бухгалтерского учета, а не к категории «документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов», является незаконным, а следовательно, привлечение к налоговой ответственности по ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок карточек счетов в виде штрафа в размере 3600 рублей необоснованно.

Налоговый орган не согласен с доводами заявителя.

Изучив представленные доказательства, учитывая мнение сторон, суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению на основании следующего.

В ходе проведения выездной налоговой проверки ООО ЮЗ «Аквамарин» инспекцией соответствии со ст. 93 НК РФ было выставлено требование о представлении документов (информации) от 28.10.2016 № 10-41/34-1, в том числе, карточек бухгалтерского счета № 60 «Расчеты с поставщиками» по контрагентам ООО «Изола» ИНН <***>; ООО «Валента» ИНН <***>; ООО «ЕвроСтар» ИНН <***>; ООО «Титан» ИНН <***>; а также карточки бухгалтерского счета 10 «Материалы» отдельно по каждому виду материалов, всего 14 видов материала (далее - карточки счета).

Указанные документы не были представлены налогоплательщиком, в связи с чем Общество было привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 3600 рублей в соответствии с п.1 ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах.

Между тем, налоговым органом не учтено следующее.

Как указывает инспекция, согласно учетной политике налогоплательщика, действующей в проверяемый период, предусмотрено ведение журналов-ордеров, а не карточек счета.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика документы по формам и (или) форматам в электронном виде, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты налогов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Следовательно, налоговые органы вправе запрашивать у налогоплательщиков только документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты налогов.

В рассматриваемой ситуации налоговым органом запрашивались карточки счетов в разрезе контрагентов. При этом ни Госкомстатом РФ, ни Приказами Министерства финансов РФ или ФНС России не установлена форма или формат карточки счета в разрезе контрагентов.

Кроме того, самим обществом ни в учетной политике, ни в договорах с контрагентами не указывается на составление такого документа как «карточка счета».

Следовательно, в отношении «карточек счета» существует правовая неопределенность в части порядка оформления таких документов, их внешнего вида и пр., а также той информации, которая должна быть отражена в таких документах.

Поскольку с правовой точки зрения законодательная обязанность иметь такой документ как «карточка счета» у налогоплательщиков отсутствует, предложение привлечь ООО ЮЗ «Аквамарин» к налоговой ответственности за непредставление подобных документов является необоснованным.

В абзаце 8 на странице 2 акта указано, что «Общество осуществляло учет полностью автоматизировано с использованием программного обеспечением бухгалтерской программы «1С: предприятие» <...> Применение вышеуказанной автоматизированной программы предусматривает открытие на каждого контрагента (дебитора и кредитора) карточек аналитического учета (карточек счетов), которые позволяют отслеживать операции по каждому контрагенту в целом независимо от того, на каком бухгалтерском счете отражены суммы. На основании указанных карточек-счетов в разрезе контрагентов формируются данные общей карточки счета 60, а затем переносятся в журналы-ордера и главную книгу».

Программа «1С: предприятие» позволяет формировать различные документы (в том числе и те, которые, например, неактуальны для предприятия и в деятельности не используются; либо же те, о возможности формирования которых сотрудники предприятия могут не догадываться). Однако данные документы являются вспомогательными документами для бухгалтера, служат для внутренних целей предприятия, и к исчислению налогов отношения не имеют - они не формируют ни одну строчку налоговых деклараций ни по НДС, ни по налогу на прибыль.

Следовательно, данные документы не предназначены для должностных лиц налоговых органов.

Отношения по организации выездной налоговой проверки в части истребования и представления документов строго регламентированы положениями Налогового кодекса РФ.

В свою очередь в соответствии с положениями НК РФ у налогоплательщика отсутствует обязанность способствовать облегчению проведения налоговой проверки, составляя те документы, которые удобны для проверяющих, но не служат основанием для исчисления налогов.

Методика занесения данных в учет налогоплательщика, описанная должностным лицом налогового органа, не закреплена ни в одном нормативно-правовом акте, или в учетной политике самого налогоплательщика.

Таким образом, гипотетическая возможность программы 1С формировать внутренние документы не означает безусловную обязанность налогоплательщиков представлять такие документы по требованию налогового органа.

В абзаце 2 на странице 3 акта указано, что «карточки счетов полностью соответствуют понятию регистра бухгалтерского учета, данному в статье 10 Федерального № 402-ФЗ».

При этом действующее законодательство не регламентирует установление каких-либо конкретных регистров бухгалтерского учета, оставляя данный вопрос в компетенции самого налогоплательщика. Сам же налогоплательщик в качестве регистров своего учета карточки счетов не определял.

Позиция о недопустимости истребования налоговыми органами неких сводных документов также высказана в разъяснениях Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы России.

Так, Минфин России в Письме от 08.04.2011 № 03-02-07/1-113 указал, что согласно пп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика документы по Формам и (или) Форматам в электронном виде, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты налогов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Требования налогового органа к налогоплательщику о представлении документов, составление которых не предусмотрено законодательством, могут быть оспорены в установленном порядке.

ФНС России в письме от 13.09.2012 № АС-4-2/15309@ «О налоговых проверках» прямо указала, что «...налоговые органы не вправе истребовать у налогоплательщика отчеты или аналитические справки (обобщения), не являющиеся первичными бухгалтерскими документами».

Следовательно, предложение привлечь общество за непредставление карточек счетов является необоснованным.

Налоговый кодекс РФ использует общие характеристики документов и (или) сведений, подлежащих представлению в налоговые органы: согласно пп.6 п.1 ст.23 НК РФ «налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов»; в соответствии с п.1 ст.93 НК РФ «Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы».

Понятие «документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов» в НК РФ не определено. В соответствии с п.1 ст.10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах.

Следовательно, истребование карточек счетов, относящихся у некоторых категорий налогоплательщиков к регистрам бухгалтерского учета, а не к категории «документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов», является незаконным.

Карточки счетов являются синтетическими регистрами бухгалтерского учета, их составление в обязательном порядке не предусмотрено ни нормами бухгалтерского учета, ни нормами законодательства о налогах и сборах. Указанные документы не являются документами необходимыми для исчисления и уплаты налогов. Более того, законодательство о бухгалтерском учете в части применения организациями счетов и регистров бухгалтерского учета носит рекомендательный характер. Указанные документы не несут в себе детальной информации о хозяйственных операциях заявителя, в них нет информации, связанной с исчислением и уплатой налогов.

Согласно ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое НК РФ установлена ответственность.

В силу ст. 109 НК РФ налогоплательщик может быть привлечен к ответственности лишь при наличии события налогового правонарушения и вины, обязанность доказывания которой возложена на налоговый орган (п. 6 ст. 108 НК РФ).

Поскольку карточки счетов не являются обязательными для целей налогообложения, общество не может нести ответственность за их непредставление.

Следовательно, привлечение к налоговой ответственности по ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок карточек счетов в виде штрафа в размере 3600 рублей необоснованно.

Законодательство о бухгалтерском учете в части применения организациями счетов и регистров бухгалтерского учета носит рекомендательный характер (определение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 10.01.2012 № ВАС-16821/11)»; постановление ФАС Поволжского округа от 30.05.2014 по делу № А55-14253/2013; постановление ФАС Московского округа от 15.01.2010 № КА-Л40/14964-09 по делу № А40-63055 09-111-364; постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.12.2009 по делу № А03-8504/2008).

Налоговый орган привлекает налогоплательщика к ответственности по ст. 126 НК РФ за непредставление 18 карточек счета.

По требованию истребовались документы - карточки бухгалтерских счетов в разрезе отдельных контрагентов.

Карточка счета 60 в целом по организации проверяющими не истребовалась. Ни законодательство о налогах и сборах, ни законодательство о бухгалтерском учете не предусматривает ведение регистров учета в разрезе отдельных контрагентов.

Также инспекцией истребовались карточки счета 10 «Материалы» в разрезе каждого вида материала в отдельности.

Ни законодательство о налогах и сборах, ни законодательство о бухгалтерском учете не предусматривает ведение регистров учета в разрезе отдельных материалов, т.к. такие регистры (в разрезе отдельных контрагентов или материалов) не будут раскрывать формирование строк ни налоговой, ни бухгалтерской отчетности.

Таким образом, истребование карточек счетов в разрезе определенных контрагентов или определенных материалов незаконно.

Налогоплательщик полагает, что привлечение к ответственности за непредставление карточек бухгалтерского учета противоречит нормам налогового законодательства.

В соответствии со статьей 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о представлении документов.

В соответствии с п.п. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

В соответствии с Приложением 5 Приказа Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 31.05.2007 № ММ-3-06/338@ «Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах» запрашиваемые документы должны быть запрошены в требовании с указанием наименования, реквизитов, иных индивидуализирующих признаков документов, периода, к которому они относятся.

Пунктом 1 статьи 126 НК РФ установлена ответственность за непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, в виде штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

Для привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ за непредставление истребованных в соответствии со статьей 93 НК РФ документов, налоговому органу необходимо установить обстоятельства, свидетельствующие, что такие документы имелись у налогоплательщика, либо он должен был их оформлять в силу прямого указания закона или иных нормативных правовых актов. Пунктом 12 ст. 89 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщика обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомится с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов.

Из этого следует, что налоговые органы вправе истребовать, а налогоплательщики обязаны представить документы, которые связаны непосредственно с исчислением и уплатой налогов.

Согласно ст. 89 НК РФ при проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы в порядке, установленном ст. 93 НК РФ.

Налоговый кодекс РФ допускает формулировки «документы, необходимые для исчисления и уплаты налога» (п. 6 ст. 23 НК РФ), «необходимые для проверки документы» (п. 1 ст. 93 НК РФ).Вместе с тем перечень документов, которые могут быть истребованы у налогоплательщика при проведении выездной налоговой проверки, НК РФ не устанавливает.

В Письме Минфина России от 11.05.2010 года № 03-02-07/1-228 разъяснено, что при проведении выездной налоговой проверки налоговый орган вправе проверить регистры бухгалтерского и налогового учета, которые ведутся в установленном порядке и с учетом учетной политики, которая для целей налогообложения определена как выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

В соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Согласно ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Поскольку налогоплательщик в силу специфики своей деятельности использует различные формы документов и регистры бухгалтерского (налогового) учета, именно он определяет, какие документы, связанные с исчислением и уплатой налогов следует представить по требованию налогового органа.

Понятие «документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов» в Налоговом кодексе Российской Федерации не определено.

В соответствии с пунктом 1 статьи 10 Федерального закона от 21.11,1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговый орган вправе требовать от налогоплательщика лишь документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов.

Однако карточки счетов являются синтетическими регистрами бухгалтерского учета (а не аналитическими, на что указывает Инспекция), их составление в обязательном порядке не предусмотрено ни нормами бухгалтерского учета, ни нормами законодательства о налогах и сборах.

Данные документы не являются обязательными для целей налогообложения. Указанные документы не несут в себе детальной информации о хозяйственных операциях налогоплательщика, в них нет информации, связанной с исчислением и уплатой налогов.

Учетной политикой Общества, применяемой в проверяемом периоде, ведение такого регистра бухгалтерского учета как карточка по счету учета расчетов не предусмотрено. Помимо этого, представление карточки счета не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Министерство финансов Российской Федерации в письме от 25 января 2012 г. № 07-02-06/10 придерживается той же позиции.

Указанные в требованиях карточки счетов не отвечают требованиям положений ст. 31 НК РФ, ст. 10 Федерального закона РФ от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а, следовательно, к регистрам налогового учета не относятся.

Поскольку карточки счетов не являются обязательными для целей налогообложения, заявитель не может нести ответственность за их непредставление, в том числе, на основании статьи 126 НКРФ. Непредставление тех документов, ведение которых для целей налогообложения не является обязательным, не влечет применение ответственности за их непредставление.

Обязанность налогоплательщика составлять карточки счета (субсчета) в разрезе каждого контрагента законодательством о налогах и сборах и иными актами не предусмотрена.

Таким образом, указанные в оспариваемом решении карточки счета не были представлены по требованию налогового органа в связи с тем, что отсутствовали у общества, так как не велись обществом в проверяемом периоде.

Из материалов дела следует, что налоговый орган,привлекая налогоплательщика к ответственности, предусмотренной ст. 126 НК РФ, не проверил, составлялись ли налогоплательщиком в качестве регистров бухгалтерского учета карточки бухгалтерских счетов. Из оспариваемого решения не следует, что не представленные обществом карточки счетов имелись у налогоплательщика в момент проведения налоговой проверки, составлялись (оформлялись) обществом в проверяемом периоде. Не представлены налоговым органом доказательства наличия у налогоплательщика на момент проведения налоговой проверки, а также факта ведения (оформления) обществом данных документов в проверяемом периоде.

В силу статьи 108 НК РФ никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом.

Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Статья 109 НК РФ исключает возможность привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения при отсутствии события налогового правонарушения или отсутствии вины лица в совершении налогового правонарушения.

Из материалов дела следует, и налоговым органом это не оспаривается, что заявитель по требованиям представил в налоговый орган все первичные бухгалтерские документы, журналы-ордера по счетам, оборотно - сальдовые ведомости и т.п., т.е. те документы, которые он обязан вести и вел.

Таким образом, непредставление Обществом тех документов, ведение которых для целей налогообложения не является обязательным и которые у него фактически отсутствуют, не может влечь ответственность и взыскание штрафа по статье 126 НК РФ.

Учитывая, что отсутствие у налогоплательщика документов и сведений, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, не образует состава правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 126 НК РФ, у налогового органа оснований для привлечения организации к данной налоговой ответственности не имелось.

При этом, суд учитывает также, что аналогичные выводы об отсутствии у заявителя обязанности представлять карточки бухгалтерских счетов отражены в решениях суда общей юрисдикции, вступившем в законную силу, в деле об оспаривании постановления по делу об административном правонарушении, предусмотренном частью 1 статьи 15.6. КоАП РФ, вынесенным ИФНС в отношении директора Общества (постановление мирового судьи от 21.06.2017 (т.1. л.д. 82-88), решение судьи районного суда от 29.08.2017 (т. 2 л.д. 145-152).

Требования заявителя обоснованы, мотивированы, принимаются судом, оспариваемое решение признается незаконным в части привлечения заявителя к ответственности по части 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафа в размере 3600 рублей.

Исходя из изложенного заявленные требования подлежат удовлетворению, решение налогового органа – признанию незаконным и отмене.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по оплате государственной пошлины в размере 3000 руб. суд относит на налоговый орган.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167, 168, 170, 201 АПК РФ, суд

решил:

Требования общества с ограниченной ответственностью «Аквамарин» удовлетворить.

Решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Костромской области № 10-64/10 от 20.01.2017 о привлечении общества с ограниченной ответственностью «Ювелирный завод «Аквамарин» к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафа в размере 3600 руб., признать незаконным и отменить.

Взыскать с межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Костромской области, ОГРН <***>, ИНН <***>, <...>, зарегистрированной в качестве юридического лица межрайонной инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам № 7 по Костромской области 20.12.2004, в пользу общества с ограниченной ответственностью «Ювелирный завод «Аквамарин», ИНН <***>, ОГРН <***>, <...>, зарегистрированного в качестве юридического лица инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Костроме 06.04.2005, расходы по уплате госпошлины в размере 3000 рублей.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месячного срока со дня его принятия или в арбитражный суд кассационной инстанции, если такое решение было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции, через арбитражный суд Костромской области в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.


Судья А.В. Зиновьев