Решение от 26 января 2024 г. по делу № А46-16994/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОМСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Учебная, д. 51, г. Омск, 644024; тел./факс (3812) 31-56-51/53-02-05; http://omsk.arbitr.ru, http://my.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

№ дела

А46-16994/2023
26 января 2024 года
город Омск


Резолютивная часть решения оглашена 24 января 2024 года.

Арбитражный суд Омской области в составе судьи Захарцевой С.Г., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительным решения об отказе в уменьшении суммы налога, уплаченного в связи с применением патентной системы налогообложения, изложенного в уведомлении от 21.06.2023 № 296,

при участии в заседании суда:

от заявителя – не явились, ходатайство о рассмотрении в отсутствие;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области – ФИО3 по доверенности от 17.01.2024 года сроком до 31 января 2025 года (удостоверение, диплом),

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель, ИП ФИО2, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Омской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган, МИФНС № 4 по Омской области) о признании недействительным решения об отказе в уменьшении суммы налога, уплаченного в связи с применением патентной системы налогообложения, изложенного в уведомлении от 21.06.2023 № 296.

Определением Арбитражного суда Омской области от 19.10.2023 заявление принято, назначено к рассмотрению в предварительном судебном заседании.

Определением Арбитражного суда Омской области от 13.12.2023 назначено судебное разбирательство по делу.

В ходе судебного разбирательства по делу представителем налогоплательщика требование поддержано по основаниям, приведенным в заявлении.

В свою очередь налоговым органом требование заявителя не признано, указано на отсутствие нарушения прав налогоплательщика посредством удовлетворения последующего заявления об уменьшении суммы налога.

Также представителем ИП ФИО2 заявлено ходатайство о приостановлении производства по делу А46-16994/2023 до вступления в законную силу итогового судебного акта по делу А46-15022/2023, мотивированное тем, что в рамках указанного дела оспариваются действия и акты налогового органа в части формирования отрицательного сальдо на Едином налоговом счете; а также ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствие в случае неудовлетворения ходатайства о приостановлении производства по делу.

В рассматриваемом случае, исходя из фактических обстоятельств настоящего дела, судом не усмотрено безусловных оснований для приостановления производства по делу, в соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 143 АПК РФ, ввиду чего ходатайство ИП ФИО2 оставлено без удовлетворения.

Заслушав объяснения участвующих в деле лиц, рассмотрев материалы дела, суд установил следующее.

ИП ФИО2 по заявлению на получение патента от 30.11.2022 сформирован патент от 30.11.2022 № 5505220001853 на период действия с 01.01.2023 по 31.12.2023, налог исчислен в сумме 52 872 рубля:

- по сроку 03.04.2023 в сумме 17 624 рубля,

- по сроку 31.12.2023 в сумме 35 248 рублей.

Налогоплательщиком 14.06.2023 в налоговый орган было направлено уведомление об уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения, на сумму страховых платежей (взносов) и пособий.

В ответ на данное уведомление Инспекцией принято решение об отказе в уменьшении суммы налога в связи с отсутствием положительного сальдо на Едином налоговом счете, а также отсутствием факта оплаты обязательных страховых взносов, о чем ИП ФИО2 сообщено уведомлением от 21.06.2023 № 296.

Уведомление от 21.06.2023 № 296 было обжаловано налогоплательщиком в УФНС России по Омской области. Решением УФНС России по Омской области от 10.10.2023 № 16-25/14795@ выводы нижестоящего налогового органа поддержаны.

Несогласие с названным решением послужило основанием для обращения ИП ФИО2 в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Исследовав доказательства, представленные в материалы дела, оценив их в совокупности и взаимной связи в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), с учетом установленных обстоятельств по делу, суд отказывает в удовлетворении требований в силу следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 3 статьи 201 АПК РФ, пунктом 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ)" ненормативный акт, решение и действие (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц могут быть признаны недействительными или незаконными при одновременном несоответствии закону и нарушении прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Совокупности названных условий в данном случае не установлено.

В соответствии с пунктом 1.2 статьи 346.51 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) сумма налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за календарный год в период действия патента в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В целях уменьшения налога по ПСН налогоплательщики направляют уведомление об уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения, на сумму указанных в пункте 1.2 статьи 346.51 Налогового кодекса Российской Федерации страховых платежей (взносов) и пособий (далее - Уведомление об уменьшении налога по ПСН) в налоговый орган по месту постановки на учет в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН.

Как следует из материалов дела, отказ налогового органа в уменьшении суммы налога, изложенный в уведомлении от 21.06.2023 № 296, в ответ на обращение налогоплательщика от 14.06.2023, обусловлен отсутствием положительного сальдо на Едином налоговом счете, а также отсутствием факта оплаты обязательных страховых взносов.

При этом, как следует из отзыва заинтересованного лица, позиция Инспекция сформирована на основании писем ФНС России, доведённых до сведения налоговых органов: письмо ФНС России от 31.01.2023 № СД-4-3/1023@; письмо Минфина России от 20.01.2023 № 03-11-09/4254; письмо Минфина России от 15.03.2023 № 03-11-09/21978; письмо ФНС России от 31.03.2023 № СД-4-3/3898@; письмо ФНС России от 25.04.2023 № СД-4-3/5326@.

В частичности, письмом ФНС России от 31.03.2023 № СД-4-3/3898@ определено, что в целях уменьшения налога по ПСН в 2023 году налогоплательщик вправе выбрать один из следующих вариантов:

- уплатить страховые взносы в фиксированном размере платежным поручением на КБК ЕНП и представить заявление о зачете в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате фиксированных страховых взносов в порядке, установленном статьей 78 Кодекса;

- уплатить страховые взносы в фиксированном размере платежным поручением на КБК фиксированных страховых взносов или на КБК ЕНП. При этом у налогоплательщика должно быть сформировано положительное сальдо ЕНС в размере не менее суммы уменьшения налога по ПСН. Представлять заявление о зачете в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате фиксированных страховых взносов в порядке, установленном статьей 78 Кодекса, в этом случае не требуется.

Вместе с тем, согласно позиции, изложенной в письме ФНС России от 25.08.2023 № СД-4-3/10872@ «Об уменьшении налога (авансовых платежей по налогу) по упрощенной системе налогообложения и/или налога по патентной системе налогообложения на страховые взносы за 2023 год, определенные в соответствии со статьей 430 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом принятия Федерального закона от 31.07.2023 N 389-ФЗ» пунктами 90 и 94 статьи 2 Федерального закона № 389-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и о приостановлении действия абзаца второго пункта 1 статьи 78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее также - Закон № 389-ФЗ) для индивидуальных предпринимателей внесены изменения в порядок уменьшения суммы налога (авансовых платежей по налогу), исчисленной за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов.

Согласно пункту 3.1 статьи 346.21 и подпункту 1 пункта 1.2 статьи 346.51 НК РФ в редакции Закона № 389-ФЗ налогоплательщики патентной системы налогообложения вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование, подлежащую уплате в данном налоговом периоде в соответствии со статьей 430 Кодекса.

Таким образом, индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения (далее также - ПСН), вправе уменьшать налоги (авансовые платежи по налогу) на страховые взносы, подлежащие уплате в соответствии со статьей 430 Кодекса, что предусматривает уменьшение на указанные страховые взносы без необходимости их фактической уплаты на момент такого уменьшения.

При этом для целей уменьшения налога (авансовых платежей по налогу) по ПСН представление заявления о зачете в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате страховых взносов, определенных статьей 430 НК РФ, в порядке, установленном статьей 78 Кодекса, а также наличие переплаты на КБК ЕНП или КБК указанных страховых взносов не требуется.

Сроки уплаты индивидуальными предпринимателями страховых взносов, определенных статьей 430 НК РФ, не изменены.

Положения Закона № 389-ФЗ в части порядка уменьшения налогов по ПСН распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2023.

При этом для целей уменьшения налога (авансовых платежей по налогу) по ПСН за налоговый период (отчетные периоды) 2023 года на страховые взносы, исчисленные в размере 1% с доходов, превышающих 300 000 рублей, за расчетный период 2023 года, уплата которых в соответствии с пунктом 2 статьи 432 Кодекса должна быть осуществлена не позднее 01.07.2024, такие страховые взносы могут быть признаны налогоплательщиком подлежащими уплате как в 2023 году, так и в 2024 году.

Учитывая изложенное, индивидуальные предприниматели при исчислении налога (авансовых платежей по налогу) за налоговый период (отчетные периоды) 2023 года имеют право на уменьшение налога (авансовых платежей по налогу) по ПСН на страховые взносы, исчисленные в размере 1% с доходов, превышающих 300 000 рублей, за расчетный период 2023 года, уплата которых в соответствии с пунктом 2 статьи 432 НК РФ должна быть осуществлена не позднее 01.07.2024.

Как следует из материалов дела, налогоплательщиком 29.09.2023 в налоговый орган повторно представлено уведомление об уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения, на сумму страховых платежей (взносов) и пособий с суммой заявленного вычета в размере 51 654 рубля: фиксированные страховые взносы в размере 45 842 рубля (пункт 1 статьи 430 Кодекса); сумма страховых взносов, исчисленная в размере 1% с доходов, превышающих 300 000 рублей за расчетный период 2023 года, в размере 5 812 рублей); а также квитанция об оплате 29.09.2023 страховых взносов.

В ответ на уведомление ИП ФИО2 от 29.09.2023 Инспекцией произведено уменьшение налога, взимаемого в связи с применением патентной системы налогообложения, на сумму исчисленных фиксированных страховых взносов за 2023 год в размере 51 654 рубля.

Данная информация доведена до сведения заявителя письмом от 02.10.2023 № 04-30/11568@.

Материалами дела подтверждается, что налогоплательщиком уведомление об уменьшении суммы налога подано 14.06.2023, срок уплаты налогов 03.04.2023 и 31.12.2023. То есть, налог по сроку уплаты 03.04.2023 уже не мог быть уменьшен налоговым органом, поскольку уплачен, а к следующему сроку уплаты налога 31.12.2023 Инспекцией произведено уменьшение налога в соответствии с вновь поданным уведомлением.

При таких обстоятельствах отсутствует нарушенное право заявителя, подлежащее судебной защите в настоящем споре, как необходимая составляющая для удовлетворения требований в порядке главы 24 АПК РФ, что исключает удовлетворение заявленных требований.

В то же время, в рамках дела А46-15022/2023 судом рассматривается вопрос об обоснованности наличия отрицательного сальдо не едином налоговом счете по состоянию на определенную дату. Таким образом, в рамках заявленного предмета по названному спору права налогоплательщика могут быть защищены в сулчае принятия решения судом в его пользу.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201, 168 АПК РФ, именем РФ,

РЕШИЛ:

Заявление индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительным решения об отказе в уменьшении суммы налога, уплаченного в связи с применением патентной системы налогообложения, изложенного в уведомлении от 21.06.2023 № 296, оставить без удовлетворения.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восьмой арбитражный апелляционный суд (644024, <...> Октября, дом 42) в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Решение может быть обжаловано в порядке кассационного производства в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу, в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа (625010, <...>) при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

В соответствии с частью 5 статьи 15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи.

Код доступа к оригиналам судебных актов, подписанных электронной подписью судьи, размещенных в «Картотеке арбитражных дел», содержится в нижнем колонтитуле на первой странице данного определения. Для реализации ограниченного доступа к оригиналу судебного акта необходима регистрация на портале государственных услуг.

Лицам, участвующим в деле, разъясняется, что в соответствии с частью 1 статьи 122, частью 1 статьи 177, частью 1 статьи 186 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации последующие судебные акты по делу, в том числе итоговые, на бумажном носителе участникам арбитражного процесса не направляются, а предоставляются в форме электронного документа, подписанного электронной цифровой подписью судьи, посредством их размещения в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (информационная система «Картотека арбитражных дел») в режиме ограниченного доступа по указанному в настоящем определении коду.

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии судебных актов на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Информация о движении дела может быть получена путем использования сервиса «Картотека арбитражных дел» http://kad.arbitr.ru в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Судья

С.Г. Захарцева