Решение от 19 июля 2021 г. по делу № А79-6596/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ЧУВАШСКОЙ РЕСПУБЛИКИ-ЧУВАШИИ

428000, Чувашская Республика, г. Чебоксары, проспект Ленина, 4 http://www.chuvashia.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А79-6596/2020
г. Чебоксары
19 июля 2021 года
Арбитражный суд в составе: судьи Баландаевой О.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом заседании суда дело по заявлению

главы крестьянского (фермерского) хозяйства ФИО2 (ОГРНИП 308213202800100, ИНН <***>)

к межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 2 по Чувашской Республике (429140, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительным решение от 13.06.2019 № 06-14/2

при участии:

от Заявителя – ФИО3 по пост. дов. от 17.08.2020 б/н

от Инспекции – зам.начальника правого отдела УФНС по ЧР ФИО4 по пост. дов. от 11.01.2021 №02-105/01

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее - Заявитель) обратился в суд к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 2 по Чувашской Республике (далее - Инспекция) о признании недействительным решения налогового органа от 13.06.2019 №06-14/2.

В судебном заседании 03 марта 2021 года представитель Заявителя уточнил заявленные требования, просил признать недействительным решение налогового органа от 13.06.2019 №06-14/2 в части:

- привлечения к ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату НДС в виде штрафа в размере 1413,29 руб.;

- доначисления НДС за 4 квартал 2016 года в сумме 1 444 130 руб., пени в сумме 253515,68 руб., привлечения к ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату НДС в виде штрафа в размере 2256,43 руб.;

- доначисления НДС за 1 квартал 2017 года в сумме 1 019 267 руб., пени в сумме 178975,09 руб., привлечения к ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату НДС в виде штрафа в размере 1592,98 руб.;

- доначисления НДС за 2 квартал 2017 года в сумме 1 018 185 руб., пени в сумме 178716,26 руб., привлечения к ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату НДС в виде штрафа в размере 1590,67 руб.;

- доначисления НДС за 3 квартал 2017 года в сумме 1 442 540 руб., пени в сумме 253256,86 руб., привлечения к ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату НДС в виде штрафа в размере 2254,13 руб.;

- доначисления НДС за 4 квартал 2017 года в сумме 1 542 833 руб., пени в сумме 270856,73 руб., привлечения к ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату НДС в виде штрафа в размере 2410,77 руб.;

- доначисления НДФЛ за 2016 год в сумме 4389 руб., пени в сумме 373,31 руб., привлечения к ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату НДФЛ в виде штрафа в размере 6,9 руб.;

- доначисления НДФЛ за 2017 год в сумме 591324 руб., пени в сумме 50074,08 руб., привлечения к ответственности, предусмотренной п 1. ст. 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату НДФЛ в виде штрафа в размере 930,81 руб.

Судом в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации приняты уточнения заявленных требований.

Представитель заявителя поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении, письменных пояснениях с учетом уточнений.

Представитель инспекции не признал заявленные требования по основаниям, изложенным в отзыве на заявление, письменных пояснениях.

Выслушав пояснения представителей сторон, изучив материалы дела, суд установил следующее.

ФИО2 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 28.01.2008 Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары за основным государственным регистрационным номером 308213202800100.

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Чувашской Республике проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя ФИО2 ИНН <***> по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на добавленную стоимость (далее - НДС), налога на доходы физических лиц (в том числе в части исполнения обязанности налогового агента) за период с 01.01.2015 по 31.12.2017, единого сельскохозяйственного налога за период с 01.01.2015 по 31.12.2015, страховых взносов за период с 01.01.2017 по 31.12.2017.

По результатам выездной налоговой проверки составлен акт налоговой проверки от 27.02.2019 № 06-14/2.

Письмом от 05.03.2019 № 06-14/01082 Инспекция уведомила налогоплательщика о месте и времени рассмотрения материалов налоговой проверки.

Материалы налоговой проверки и ходатайство налогоплательщика рассмотрены 12.04.2019 заместителем начальника Инспекции в отсутствии налогоплательщика, о чем составлен протокол рассмотрения материалов налоговой проверки от 12.04.2019 № 2 и вынесено решение от 12.04.2019 № 1 об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки..

13 мая 2019 года Предприниматель ходатайствовал об отложении рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, по результатам рассмотрения Инспекцией повторно вынесено решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки от 13 мая 2019 № 2.

Согласно протоколу № 5 от 13.06.2019 рассмотрением материалов выездной налоговой проверки произведено в присутствии налогоплательщика, с учетом заявленного ходатайства о применении смягчающих ответственность обстоятельств.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, ходатайства, представленного налогоплательщиком, заместителем начальника Инспекции принято решение от 13.06.2019 №06-14/2 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - решение от 13.06.2019 №06-14/2)

Согласно решению от 13.06.2019 №06-14/2 ИП ФИО2 привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 (Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс, НК РФ) за неуплату или неполную уплату НДС в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) в виде штрафа в размере 11518,27 руб., за неуплату или неполную уплату налога на доходы физических лиц в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) в виде штрафа в размере 930,81 руб. с учетом положений статей 112, 114 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с учетом смягчающих ответственность обстоятельств, налогоплательщику предложено уплатить НДС в размере 7 371 695 руб., налог на доходы физических лиц в сумме 595 713 руб., налог на доходы физических лиц в части исполнения обязанности налогового агента в размере 55 575 руб., пени по НДС в размере 1 294 107,63 руб., пени по НДФЛ в размере 50 447,39 руб., пени за несвоевременное перечисление налоговым агентом НДФЛ в размере 2 631 рубль.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике от 22.06.2020 № 146 апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с вынесенным Инспекцией решением от 13.06.2019 №06-14/2 , ФИО2 обратился в Арбитражный суд Чувашской Республики-Чувашии с заявлением о признании его недействительным.

С учетом уточнения заявленных требований заявитель просил признать недействительным решение налогового органа от 13.06.2019 №06-14/2 в части:

- привлечения к ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату НДС в виде штрафа в размере 1413,29 руб.;

- доначисления НДС за 4 квартал 2016 года в сумме 1 444 130 руб., пени в сумме 253515,68 руб., привлечения к ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату НДС в виде штрафа в размере 2256,43 руб.;

- доначисления НДС за 1 квартал 2017 года в сумме 1 019 267 руб., пени в сумме 178975,09 руб., привлечения к ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату НДС в виде штрафа в размере 1592,98 руб.;

- доначисления НДС за 2 квартал 2017 года в сумме 1 018 185 руб., пени в сумме 178716,26 руб., привлечения к ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату НДС в виде штрафа в размере 1590,67 руб.;

- доначисления НДС за 3 квартал 2017 года в сумме 1 442 540 руб., пени в сумме 253256,86 руб., привлечения к ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату НДС в виде штрафа в размере 2254,13 руб.;

- доначисления НДС за 4 квартал 2017 года в сумме 1 542 833 руб., пени в сумме 270856,73 руб., привлечения к ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату НДС в виде штрафа в размере 2410,77 руб.;

- доначисления НДФЛ за 2016 год в сумме 4389 руб., пени в сумме 373,31 руб., привлечения к ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату НДФЛ в виде штрафа в размере 6,9 руб.;

- доначисления НДФЛ за 2017 год в сумме 591324 руб., пени в сумме 50074,08 руб., привлечения к ответственности, предусмотренной п 1. ст. 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату НДФЛ в виде штрафа в размере 930,81 руб.

Проанализировав представленные доказательства, выслушав объяснения представителей сторон, суд приходит к выводу, что заявленные требования Заявителя не подлежат удовлетворению ввиду следующего.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что в нарушение пункта 1 статьи 54, статей 169, 171, 172,173 Кодекса ИП ФИО2 неправомерно предъявлены налоговые вычеты по НДС в сумме 7 371 695,37 руб., в том числе: за 3 квартал 2016 года в сумме 904 740,25 руб., за 4 квартал 2016 года в сумме 1 444 130,32 руб., за 1 квартал 2017 года в сумме 1 019 266,77 руб., за 2 квартал 2017 года в сумме 1018 185,17 руб., за 3 квартал 2017 года в сумме 1 442 540,05 руб., за 4 квартал 2017 года в сумме 1 542 832,81 руб. по счетам-фактурам, выписанным от имени ООО «ГЛОБУС» ИНН <***>, ООО «АКВИЛОН» ИНН <***>, ООО «СИБМИНСТРОЙ» ИНН <***>, ООО «АГРО-ХОЛДИНГ» ИНН <***>, индивидуального предпринимателя ФИО5 ИНН <***>, содержащим недостоверные сведения, реальность сделок по которым не подтверждена.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

В силу пункта 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, в отношении:

-товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса;

-товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде) налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Кодекса и при наличии соответствующих первичных документов.

Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов.

В силу пункта 1 статьи 54.1 Кодекса не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Согласно статье 169 Кодекса основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению является счет-фактура. При этом представленные для подтверждения права на вычет по НДС счета-фактуры должны отвечать установленным Кодексом требованиям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Закона № 402-ФЗ от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 402-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Реальность хозяйственных операций должна быть подтверждена первичными учетными документами, к которым в силу Закона № 402-ФЗ предъявлены требования достоверности и непротиворечивости содержащихся в них данных, связанных с поставкой, приемкой и использованием в деятельности организации товаров (работ, услуг), то есть соответствия отраженных в документах данных фактическим обстоятельствам.

ИП ФИО2 с 2016 года ИП ФИО2 применяет общий режим налогообложения и в соответствии со статьей 143 Кодекса является плательщиком НДС.

В ходе налоговой проверки Инспекцией установлено, что в проверяемом периоде ИП ФИО2 заявлены налоговые вычеты по НДС в сумме 7 371 695,37 руб., в том числе: за 3 квартал 2016 года в сумме 904 740,25 руб., за 4 квартал 2016 года в сумме 1 444 130,32 руб., за 1 квартал 2017 года в сумме 1 019 266,77 руб., за 2 квартал 2017 года в сумме 1 018 185,17 руб., за 3 квартал 2017 года в сумме 1 442 540,05 руб., за 4 квартал 2017 года в сумме 1 542 832,81 руб. по счетам-фактурам, выписанным от имени ООО «ГЛОБУС», ООО «АКВИЛОН», ООО «СИБМИНСТРОЙ», ООО «АГРО-ХОЛДИНГ», ИП ФИО5, при этом в результате мероприятий налогового контроля, проведенных в ходе выездной налоговой проверки, установлено, что представленные в обоснование налоговых вычетов документы содержат недостоверные сведения, реальность сделок с вышеуказанными контрагентами не подтверждена.

1. Согласно представленным налогоплательщиком налоговым декларациям по НДС за 3, 4 кварталы 2016 года и 1 - 4 кварталы 2017 года ИП ФИО2 предъявлен к вычету НДС на основании счетов-фактур, оформленных от имени ООО «ГЛОБУС», на поставку дизельного топлива и оказание услуг по организации грузоперевозок в сумме 1 798 691 рубль.

Между ИП ФИО2 и ООО «ГЛОБУС» заключены следующие договоры: договор поставки от 01.07.2016 № 16-07/04, договор оказания услуг от 27.09.2016 № ГП16-07/04.

В счетах-фактурах, оформленных от имени ООО «ГЛОБУС», адрес продавца (ООО «ГЛОБУС) в нарушение пункта 5 статьи 169 Кодекса не соответствует адресу, указанному в документах регистрационного дела (указан не полностью), отсутствуют сведения, подлежащие указанию при оформлении счета-фактуры (о грузоотправителе, адресе грузоотправителя, грузополучателе, адресе грузополучателя, номере и дате платежно-расчетного документа, адресе покупателя - ИП ФИО2).

Согласно платежному поручению от 28.04.2017 № 147 ИП ФИО2 произвел оплату в сумме 225 000 руб., в т.ч. НДС (18%) -34 322,03 руб. на расчетный счет ООО «ГЛОБУС», открытый в филиале № 6318 ВТБ-24 (ПАО) г. Самара, с назначением платежа «оплата за организацию грузоперевозок по счету № 119 от 24.04.2017».

Из акта сверки взаимных расчетов за 2015-2017 годы между ИП ФИО2 и ООО «ГЛОБУС», представленного ИП ФИО2, следует, что сальдо расчетов по состоянию на 01.01.2016 составляет 0 руб., обороты по Дебету - 225 000 руб., обороты по Кредиту - 11791418,17 руб. на 31.12.2017 задолженность ИП ФИО2 перед ООО «ГЛОБУС» составила 11 566 418,17 рубля.

Согласно выпискам банков об операциях на расчетных счетах ИП ФИО2 перечисление денежных средств в адрес ООО «ГЛОБУС» в 2018 году не производилось.

В представленных налогоплательщиком кассовых книгах за 2016-2017 годы операции по выплате денежных средств в адрес ООО «ГЛОБУС» не отражены. Иные документы (письма о проведении взаимозачетов, акты зачетов взаимных требований, векселя и др.), свидетельствующие о расчетах с ООО «ГЛОБУС», ИП ФИО2 в ходе проверки не представлены.

ООО «ГЛОБУС» не представлены товарно-сопроводительные документы по поставке дизельного топлива, а также при оказании услуг по организации грузоперевозок, услуг спецтехники, что свидетельствует об отсутствии документального подтверждения факта поставки и оказания услуг.

На основании информации, имеющейся в распоряжении налогового органа, установлено, что у ООО «ГЛОБУС» отсутствует имущество (складские помещения), персонал, необходимые для осуществления деятельности по продаже и поставке дизельного топлива и оказания услуг, доказательства поставки товаров и оказания услуг в адрес ИП ФИО2 с привлечением третьих лиц в материалы дела не представлены.

Анализ налоговых деклараций, представленных ООО «ГЛОБУС» в налоговый орган, свидетельствует о том, что организация в отчетных периодах 1-4 кварталы 2016 года и 1-4 кварталы 2017 годы отразила в налоговой отчетности значительные суммы налоговых вычетов, при этом сумма налога к уплате в бюджет минимальна, доля расходов за 2016 год составила 99,5%, за 2017 год - 98,9%.

Вышеприведенные сведения об организации, а также данные об исчисленных суммах налога, налоговых вычетах и суммах налога, подлежащих уплате в бюджет, свидетельствуют об отсутствии в бюджете сформированного источника для возмещения НДС из бюджета.

В ходе проведенных в рамках выездной налоговой проверки мероприятий налогового контроля по факту приобретения ООО «ГЛОБУС» дизельного топлива (работ, услуг) у иных поставщиков для последующей поставки, оказания услуг в адрес ИП ФИО2, были истребованы документы (информация) у лиц, в адрес которых ООО «ГЛОБУС» перечислены денежные средства за дизельное топливо, услуги за организацию грузоперевозок, транспортные услуги.

В результате осуществленных мероприятий налогового контроля поставщиками не представлены документы, подтверждающие факт поставки товара, оказания услуг (заявки, товарно-транспортные накладные, путевые листы, предусмотренные договором), отдельные поставщики указали на то, что ООО «ГЛОБУС» в числе их контрагентов не значится.

В ходе выездной налоговой проверки в качестве свидетеля допрошен руководитель ООО «ГЛОБУС» ФИО6 (протокол допроса свидетеля б/н от 16.08.2018, запрос от 29.06.2018 № 06-14/03229), из которого следует, что ФИО6 не осуществлял руководство деятельностью ООО «ГЛОБУС», с ФИО2 не знаком, а также отрицает составление и подписание документов от имени ООО «ГЛОБУС» по взаимоотношениям с ФИО2 В ходе допроса ФИО6 пояснил, что фактически руководство ООО «ГЛОБУС» осуществлял ФИО7.

В соответствии со статьей 90 Кодекса по факту поставки дизтоплива и услуг по грузоперевозке ООО «ГЛОБУС» получены показания работников ИП ФИО2: тракториста - ФИО8 (протокол допроса свидетеля от 18.07.2018), тракториста (комбайнера) - ФИО9 (протокол допроса свидетеля от 18.07.2018), заведующей складом - ФИО10 (протокол допроса свидетеля от 18.07.2018) , которые не подтвердили факт поставки дизтоплива и оказания услуг ООО «ГЛОБУС» в адрес ИП ФИО2, при этом пояснили, что все работы в хозяйстве выполнялись с использованием собственного транспорта ИП ФИО2 без привлечения ООО «ГЛОБУС».

Из показаний бухгалтера ИП ФИО2 ФИО11 (протокол допроса свидетеля от 12.07.2018 б/н) следует, что в 2015-2017 годах ИП ФИО2 по данным первичных документов приобретал дизельное топливо у 000«Баррель», ООО «Баррель-Трейд», ГУП «Продовольственный фонд ЧР» (г.Чебоксары) ООО «АГРО-ХОЛДИНГ (г.Казань), ООО «ГЛОБУС» (г.Казань). Дизельное топливо в 2015-2017 иным организациям не реализовывалось. Расчеты с поставщиками производились путем перечисления с расчетного счета, наличного расчета, а также путем товарообменных операций. ООО «ГЛОБУС» ей известно только исходя из документов, которые передавал ей на обработку ИП ФИО2 Какие именно услуги оказывались ООО «ГЛОБУС» для ФИО2 не помнит. Каким образом и где происходила передача дизтоплива ООО «ГЛОБУС» в адрес ФИО2 в 2016-2017 годах не знает. Акты приемки-сдачи оказанных услуг не оформляла, акты приемки-сдачи оказанных услуг на обработку ей не передавались.

Установленные в ходе мероприятий налогового контроля обстоятельства в их совокупности и взаимосвязи свидетельствуют о том, что данные, отраженные в представленных документах, не соответствуют фактическим обстоятельствам, что указывает на формальное оформление финансово-хозяйственных взаимоотношений между ИП ФИО2 и ООО «ГЛОБУС».

Таким образом, совокупность доказательств, установленных в ходе мероприятий налогового контроля по факту поставки дизельного топлива и оказания услуг по организации грузоперевозок, транспортных услуг, услуг спецтехники ООО «ГЛОБУС» в адрес ИП ФИО2 свидетельствует о допущенном налогоплательщиком искажении сведений о фактах хозяйственной жизни, что в соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 Кодекса исключает возможность уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы, подлежащего уплате налога по указанным хозяйственным операциям.

2. Согласно представленным налогоплательщиком налоговым декларациям по НДС за 3,4 кварталы 2016 года и 1 - 4 кварталы 2017 года ИП ФИО2 предъявлен к вычету НДС на основании счетов-фактур, оформленных от имени ООО «АКВИЛОН», в сумме 1 200 948,30 рубля.

Между ИП ФИО2 и ООО «АКВИЛОН» заключен договор оказания услуг от 01.07.2016 б/н в соответствии с которым ООО «АКВИЛОН» (Исполнитель) в лице директора ФИО12 обязуется оказать ИП ФИО2 (Заказчик) услуги по организации грузоперевозки. Исполнитель вправе привлекать к оказанию услуг третьих лиц без предварительного получения на то согласия заказчика.

Договор оказания услуг не содержит указание на наименование транспортных средств и сроки предоставления транспортных услуг, в реквизитах контрагента ООО «АКВИЛОН» не указаны контактные телефоны, адрес электронной почты, что указывает на формальный характер составления договора.

Кроме того, содержание договора оказания услуг от 01.07.2016 б/н идентично содержанию договора оказания услуг от 27.09.2016 № ГП16-07/04, заключенному с ООО «ГЛОБУС».

Из представленных счетов - фактур, оформленных от имени ООО «АКВИЛОН», следует, что в адрес ИП ФИО2 отгружено дизельное топливо, а также оказаны услуги по организации грузоперевозки, услуг сельхозтехники, транспортные услуги, погрузочно-разгрузочные работы.

В нарушение пункта 5 статьи 169 Кодекса в счетах-фактурах, выставленных от имени ООО «АКВИЛОН», адрес продавца (ООО «АКВИЛОН») не соответствует адресу, указанному в документах регистрационного дела (отсутствуют сведения об офисе), а также не указаны сведения о грузоотправителе, адресе грузоотправителя, грузополучателе, адресе грузополучателя, номер и дата платежно-расчетного документа, адресе покупателя -ИП ФИО2, указанное свидетельствует о формальности оформления данных счетов-фактур.

Оплата по договору произведена ИП ФИО2 по платежному поручению № 262 от 07.07.2017 в сумме 180 500 руб. (Без НДС) с назначением платежа «оплата за организацию грузоперевозки по счету № 208 от 07.07.2017».

Из представленного акта сверки взаимных расчетов за 2015-2017 годы между ИП ФИО2 и ООО «АКВИЛОН» следует, что сальдо расчетов по состоянию на 01.01.2016 составляет 0 руб., обороты по Дебету составили 180 500 руб., обороты по Кредиту составили 8 173 503,09 рубля. По состоянию на 31.12.2017 задолженность ФИО2 перед ООО «АКВИЛОН» составила 7 993 003,09 рубля.

Согласно выпискам об операциях на расчетных счетах в банках ИП ФИО2, полученным по запросам, направленным в рамках камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по НДС за 1-4 кварталы 2018 года перечисление денежных средств в адрес ООО «АКВИЛОН» в 2018 году не производилось.

Налогоплательщиком представлены кассовые книги и кассовые документы за проверяемый период. В кассовых книгах за 2016-2017 годы операции по выплате денежных средств в адрес ООО «АКВИЛОН» не отражены, расходные кассовые ордера не оформлялись, что свидетельствует об отсутствии наличных денежных расчетов между ИП ФИО2 и ООО «АКВИЛОН». Налогоплательщиком иные документы (письма о проведении взаимозачетов, акты зачетов взаимных требований, векселя и др.), свидетельствующие о расчетах с ООО ««АКВИЛОН», в ходе проверки не представлены.

ИП ФИО2 в ходе выездной налоговой проверки не представлены документы, подтверждающие фактическое оказание услуг по организации грузоперевозок (транспортные накладные, товарно-транспортные накладные, путевые листы, договор на поставку дизельного топлива, заявки на поставку товара и оказание услуг, счета, акты приемки-сдачи оказанных услуг). Отсутствуют сведения о маршрутах следования транспорта, количестве рейсов, марках и регистрационных номерах автомобилей, а также о том, какие именно грузы и в каком направлении доставлялись.

На основании информации, имеющейся в распоряжении налогового органа, установлено следующее: ООО «АКВИЛОН» зарегистрировано 08.09.2014 в Межрайонной ИФНС России № 18 по Республике Татарстан, состоит на учете по месту нахождения в Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Татарстан. Основной вид деятельности -код ОКВЭД 43.39 «Производство прочих отделочных и завершающих работ». У ООО «АКВИЛОН» отсутствует имущество (здания, сооружения, техника, земельные участки), персонал и лица, привлеченные по гражданско-правовым договорам.

Из анализа представленных в налоговый орган ООО «АКВИЛОН» налоговых деклараций установлено, что организация отразила в налоговой отчетности значительные суммы налоговых вычетов, при этом сумма налога к уплате в бюджет минимальна, доля расходов за 2016 год составила 99,4%, за 2017 год - 99,5% .

Вышеприведенные сведения об организации, а также данные об исчисленных суммах налога, налоговых вычетах и суммах, подлежащих уплате в бюджет, свидетельствуют об отсутствии в бюджете сформированного источника для возмещения НДС из бюджета.

Из анализа выписок о движении денежных средств по расчетным счетам в банках установлено перечисление денежных средств с расчетного счета в 2016-2017 годах ООО «АКВИЛОН» с указанием в назначении платежа: «услуги по организации грузоперевозок», «транспортные услуги». Перечисление денежных средств с расчетного счета ООО «АКВИЛОН» за дизельное топливо, организацию услуг сельхозтехники и организацию погрузочно-разгрузочных работ не производилось.

В соответствии со статьей 93.1 Кодекса направлены поручения об истребовании документов (информации) в адрес организаций и физических лиц, которым перечислены денежные средства с расчетного счета ООО «АКВИЛОН» за организацию грузоперевозок, транспортные услуги. Из полученных ответов следует, что исполнителями услуг по организации грузоперевозок, транспортных услуг документально не подтверждено оказание услуг в адрес ИП ФИО2 от имени (по заявке) ООО «АКВИЛОН».

Указанные обстоятельства указывают на невозможность поставки спорным контрагентом дизельного топлива и оказания услуг, отраженных в счетах - фактурах, в адрес ИП ФИО2 при отсутствии в собственности техники, имущества и трудовых ресурсов, а также при отсутствии подтверждения о выполнении указанных работ (услуг) по поручению ООО «АКВИЛОН» третьими лицами.

Кроме того, в результате анализа расчетного счета ООО «АКВИЛОН» установлено, что с расчётного счета производилась выдача денежных средств ФИО13 с основанием платежа «займ». При этом по расчетному счету отсутствуют операции по возврату займа.

В ходе выездной налоговой проверки допрошен ФИО13 (протокол допроса от 10.07.2018 б/н), из показаний которого следует, что в договорных отношениях с ООО «АКВИЛОН» ФИО13 не состоял, займы не получал. Руководитель ООО «АКВИЛОН» ФИО12 на основании доверенности в 2016-2017 годах просила получать денежные средства с расчетного счета ООО «АКВИЛОН» в ВТБ Банке. Полученные с расчетного счета на основании доверенности ООО «АКВИЛОН» денежные средства впоследствии передавал ФИО12 по договоренности при встрече.

В соответствии со статьей 90 Кодекса по факту поставки дизтоплива и оказания услуг по грузоперевозке, транспортных услуг, услуг сельхозтехники ООО «АКВИЛОН» получены показания работников ИП ФИО2: ФИО8 (протокол допроса свидетеля от 18.07.2018), ФИО9 (протокол допроса свидетеля от 18.07.2018), ФИО10 (протокол допроса свидетеля от 18.07.2018), которые не подтвердили факт поставки дизтоплива и оказания услуг ООО «АКВИЛОН» в адрес ИП ФИО2, при этом пояснили, что все работы в хозяйстве выполнялись с использованием транспорта, принадлежащего ИП ФИО2 без привлечения техники от ООО «АКВИЛОН».

Из показаний ИП ФИО2 (протокол допроса свидетеля б/н от 17.07.2018) следует, что являясь Покупателем товара и заказчиком услуг и работ, ИП ФИО2 не владеет информацией об обстоятельствах финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «АКВИЛОН», в том числе сведениями о суммах расчетов с ООО «АКВИЛОН» за поставленный товар и оказанные услуги и непогашенной кредиторской задолженности перед ООО «АКВИЛОН».

Таким образом, совокупность доказательств, установленных в ходе мероприятий налогового контроля по факту финансово-хозяйственных взаимоотношений ИП ФИО2 с ООО «АКВИЛОН» также свидетельствует о допущенном налогоплательщиком искажении сведений о фактах хозяйственной жизни, что в соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 Кодекса исключает возможность уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы, подлежащего уплате налога по указанным хозяйственным операциям.

3. Согласно представленным налогоплательщиком налоговым декларациям по НДС за 3,4 кварталы 2017 года ИП ФИО2 предъявлен к вычету НДС на основании счетов-фактур, оформленных от имени ООО «СИБМИНСТРОЙ», в сумме 557 768,30 рубля.

Согласно представленным налогоплательщиком счетам - фактурам, оформленным от имени ООО «СИБМИНСТРОЙ», следует, что в адрес ИП ФИО2 отгружено дизельное топливо «Евро сорт С».

В счетах-фактурах в строках «Руководитель организации, иное уполномоченное лицо», «главный бухгалтер» проставлена подпись и расшифровка руководителя ООО «СИБМИНСТРОЙ» Хафизова 3.3.

В нарушение пункта 5 статьи 169 Кодекса в счетах-фактурах, выставленных от имени ООО «СИБМИНСТРОЙ», не указаны номер и дата платежно-расчетного документа, адрес покупателя - ИП ФИО2

Из представленного ИП ФИО2 акта сверки взаимных расчетов за 2015 -2017 годы между ИП ФИО2 и ООО «СИБМИНСТРОЙ» следует, что сальдо расчетов по состоянию на 01.01.2017 составляет 0 руб., обороты по Дебету 0 руб., обороты по Кредиту 3 656 481 руб. по состоянию на 31.12.2017 задолженность ИП ФИО2 перед ООО «СИБМИНСТРОЙ» составила 3 656 481 рубль.

Согласно выпискам о движении денежных средств по счетам в банках ИП ФИО2 перечисление денежных средств в адрес ООО «СИБМИНСТРОЙ» в 2018 году не производилось.

В кассовых книгах за 2016-2017 годы, представленных налогоплательщиком, операции по выплате денежных средств в адрес ООО «СИБМИНСТРОЙ» не отражены. Документы (письма о проведении взаимозачетов, акты зачетов взаимных требований, векселя и др.), свидетельствующие о расчетах с ООО «СИБМИНСТРОЙ», ИП ФИО2 в ходе проверки не представлены.

Следовательно, ИП ФИО2 оплата за поставленное дизельное топливо по счетам - фактурам, оформленным от имени ООО «СИБМИНСТРОЙ», не производилась.

Документы, подтверждающие поставку дизельного топлива на основании счетов -фактур, оформленных от имени ООО «СИБМИНСТРОЙ» (договоры, транспортные накладные, товарно-транспортные накладные, путевые листы, заявки на поставку товара и оказание услуг, счета), налогоплательщиком не представлены.

На основании информации, имеющейся в распоряжении налогового органа, установлено следующее: ООО «СИБМИНСТРОЙ» зарегистрировано 15.05.2014 в Межрайонной ИФНС России № 18 по Республике Татарстан, состоит на учете по месту нахождения в Межрайонной ИФНС России № 6 по Республике Татарстан. Основной вид деятельности - код ОКВЭД 46.73.6 «Торговля оптовая прочими строительными материалами и изделиями». У ООО «СИБМИНСТРОЙ» отсутствует имущество (здания, сооружения, техника, земельные участки), персонал и лица, привлеченные по гражданско-правовым договорам. Организация по юридическому адресу отсутствует.

Из анализа представленных ООО «СИБМИНСТРОЙ» налоговых деклараций установлено, что организация отразила в налоговой отчетности значительные суммы налоговых вычетов, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет минимальна, доля расходов за 2017 год - 99,5%.

Таким образом, вышеприведенные сведения об организации, а также данные об исчисленных суммах налога, налоговых вычетах и сумм, подлежащих уплате в бюджет, свидетельствуют об отсутствии в бюджете сформированного источника для возмещения НДС из бюджета.

Из анализа выписок о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «СИБМИНСТРОЙ» за 2017 год не установлено наличие перечислений денежных средств в счет оплаты за дизельное топливо. Расходы, связанные с перечислением денежных средств на выплату заработной платы, коммунальных платежей отсутствуют.

В Межрайонную ИФНС России № 6 по Республике Татарстан направлено поручение от 23.05.2018 № 26548 об истребовании документов (информации) у ООО «СИБМИНСТРОЙ» по взаимоотношениям с ИП ФИО2 Согласно полученному ответу от 06.06.2018 № 8843 ООО «СИБМИНСТРОЙ» документы не представлены.

В соответствии со статьей 90 Кодекса по факту поставки дизтоплива ООО «СИБМИНСТРОЙ» получены показания работников ИП ФИО2: ФИО14 (протокол допроса от 18.07.2018), ФИО9 (протокол допроса свидетеля от 18.07.2018), ФИО10 (протокол допроса свидетеля от 18.07.2018), которые не подтвердили факт поставки дизтоплива ООО «СИБМИНСТРОЙ» в адрес ИП ФИО2

Установленные по результатам проверки обстоятельства свидетельствуют о допущенном налогоплательщиком искажении сведений о фактах хозяйственной жизни, реальность хозяйственных операций по сделке с ООО «СИБМИНСТРОЙ» документально не подтверждена, что в соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 Кодекса исключает возможность уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы, подлежащего уплате налога по указанной хозяйственной операции.

4. Согласно представленным налогоплательщиком налоговым декларациям по НДС за 3, 4 кварталы 2016 года, 1, 3, 4 кварталы 2017 года ИП ФИО2 предъявлен к вычету НДС по счетам-фактурам, оформленным от имени ООО «АГРО-ХОЛДИНГ» в сумме 2 360 609,36 рубля.

Из представленных счетов - фактур, оформленных от имени ООО «АГРО-ХОЛДИНГ», следует, что в адрес ИП ФИО2 отгружены средства защиты растений, минеральные удобрения, дизельное топливо ЕВРО сорт С, вид III на общую сумму 15 475 106 руб., в том числе НДС 2 360 609,37 рубля.

В соответствии с договорами поставки от 05.07.2016 № 65, от 18.07.2016 № 81, от 15.08.2016 № 92, от 15.11.2016 № 88, от 27.02.2017 № 93 поставщик (ООО «АГРО-ХОЛДИНГ») в лице генерального директора ФИО5 обязуется передать в собственность покупателя (ИП ФИО2) средства химической защиты растений с различным наименованием в соответствии с договорами, а покупатель (ИП ФИО2) принять и оплатить товар.

Оплата по указанным договорам ИП ФИО2 произведена путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «АГРО-ХОЛДИНГ», открытый в филиале № 6318 ВТБ-24 (ПАО) г. Самара на основании платежных поручений в сумме 3 590 756 руб., что составило 23,2% от общей суммы сделки.

Из акта сверки взаимных расчетов за 2015-2017 годы, составленного между ИП ФИО2 и ООО «АГРО-ХОЛДИНГ», следует, что сальдо расчетов по состоянию на 01.01.2016 составляет 0 руб., обороты по Дебету составили 3 590 756 руб., обороты по Кредиту составили 15 475 106 рублей. По состоянию на 31.12.2017 задолженность ИП ФИО2 перед ООО «АГРО-ХОЛДИНГ» составила 11 884 350 рублей.

Согласно выпискам о движении денежных средств по расчетным счетам ИП ФИО2 в банках перечисление денежных средств в адрес ООО «АГРО-ХОЛДИНГ» в 2018 году не производилось.

Индивидуальным предпринимателем в ходе проверки представлены кассовые книги и кассовые документы за проверяемый период. В кассовых книгах за 2016-2017 годы операции по выплате денежных средств в адрес ООО «АГРО-ХОЛДИНГ» не отражены, расходные кассовые ордера не оформлялись, что указывает на отсутствие наличных денежных расчетов между ИП ФИО2 и ООО «АГРО-ХОЛДИНГ». Документы (письма о проведении взаимозачетов, акты зачетов взаимных требований, векселя и др.), свидетельствующие о расчетах с ООО «АГРО-ХОЛДИНГ», ИП ФИО2 в ходе проверки не представлены, в судебном порядке задолженность не взыскана.

Карточка учета по счету 10 «Сырье и материалы», субсчет «Минеральные удобрения», материальные отчеты и оправдательные документы (в т.ч. акты расхода минеральных удобрений) на использованные при производстве сельскохозяйственных работ минеральные удобрения в количествах, отраженных в счетах-фактурах, не представлены. Данные отчетов Ф 29-СХ свидетельствуют об отсутствии реального использования минеральных удобрений в количествах, отраженных в счетах-фактурах, выписанных ООО «АГРО-ХОЛДИНГ».

ИП ФИО2 по взаимоотношениям с ООО «АГРО-ХОЛДИНГ» не представлены договоры поставки товара, отраженного в счетах-фактурах: № 96 от 05.07.2017, № 103 от 08.08.2017, № 107 от 11.08.2017, № 123 от 16.10.2017, № 124 от 25.10.2017, № 125 от 25.10.2017, № 131 от 16.11.2017, № 134 от 28.11.2017, № 135 от 15.12.2017, а также товарно-транспортные накладные, путевые листы, заявки на поставку товара, счета на оплату, подтверждающие реальность осуществления хозяйственных операций по транспортировке и поставке дизельного топлива, средств защиты растений, минеральных удобрений от ООО «АГРО-ХОЛДИНГ». Сведения о маршрутах следования, количестве рейсов, марках и регистрационных номерах автомобилей отсутствуют.

Установленные в ходе анализа договоров обстоятельства свидетельствуют об отсутствии намерения сторон фактического исполнения указанных договоров вследствие формального оформления необходимой документации и отсутствия оплаты по условиям договоров.

На основании информации, имеющейся в распоряжении налогового органа, установлено, что: ООО «АГРО-ХОЛДИНГ» зарегистрировано 13.09.2012 в Межрайонной ИФНС России № 18 по Республике Татарстан, состоит на учете по месту нахождения в Межрайонной ИФНС России № 6 по Республике Татарстан. Основной вид деятельности -код ОКВЭД 029-2014 «Выращивание зерновых (кроме риса), зернобобовых культур и семян масличных культур». Руководитель и учредитель - ФИО5.

У ООО «АГРО-ХОЛДИНГ» отсутствует имущество (здания, сооружения, техника, земельные участки), персонал и лица, привлеченные по гражданско-правовым договорам.

Из анализа налоговых деклараций установлено, что организация отразила в налоговой отчетности значительные суммы налоговых вычетов, при этом суммы исчисленного к уплате в бюджет налога минимальны, доля расходов за 2016 год составила 99,2%, за 2017 год - 99,2%.

Таким образом, вышеприведенные сведения об организации, а также данные об исчисленных суммах налога, налоговых вычетах и сумм, подлежащих уплате в бюджет, свидетельствуют об отсутствии в бюджете сформированного источника для возмещения НДС из бюджета.

Из анализа выписок о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «АГРО-ХОЛДИНГ» в банках за период 2016 - 2017 годы операции по перечислению денежных средств в качестве оплаты за минеральные удобрения, средства защиты растений, дизельное топливо не установлены. Кроме того, отсутствуют платежи за коммунальные услуги, оплату электроэнергии, связи и аренду, на выплату заработной платы работникам, что в свою очередь свидетельствует об отсутствии трудовых ресурсов необходимых для выполнения услуг и поставки товаров по договорам, заключенным с ИП ФИО2

Кроме того, анализ выписок о движении денежных средств на расчетных счетах ООО «АГРО-ХОЛДИНГ» за 2017 год свидетельствует о том, что сумма денежных средств, поступившая от ИП ФИО2, с интервалом в несколько дней перечислена на расчетные счета ИП ФИО15 (супруга ФИО2) с назначением платежа «за запасные части» и ИП ФИО16 (брат ФИО2) с назначением платежа за молодняк КРС, мясо говядины, зерно в размере 3 302 028 рублей.

На поручение об истребовании документов (информации) от ООО «АГРО-ХОЛДИНГ» по факту финансово-хозяйственных взаимоотношений с ИП ФИО15 и ИП ФИО16 получены ответы о том, что истребованные документы не представлены.

Таким образом, ООО «АГРО-ХОЛДИНГ» документально не подтвердило взаимоотношения с ФИО16, ФИО15, что свидетельствует о создании между ними формального документооборота в отсутствие реальных финансово-хозяйственных взаимоотношений.

Анализ дальнейшего движения (использования) денежных средств, поступивших от ИП ФИО2 на расчетный счет ООО «АГРО-ХОЛДИНГ», впоследствии перечисленных ИП ФИО15 и ИП ФИО16, свидетельствует о том, что денежные средства, поступившие от ООО «АГРО-ХОЛДИНГ», ИП ФИО16 перечисляет ФИО2 в сумме 2 093 100 руб. с назначением платежа «временная финансовая помощь», «возврат долга по договору».

Данные обстоятельства свидетельствуют о том, что денежные средства, перечисленные ИП ФИО2 на расчетный счет ООО «АГРО-ХОЛДИНГ», впоследствии возвращены ему путем формального оформления операций через взаимозависимых лиц.

Налогоплательщиком карточка учета по счету 10 «Сырье и материалы» субсчет «Средства химической защиты растений» (далее - СЗР), материальные отчеты, документы по использованию СЗР не представлены. В связи с этим, остаток СЗР на начало проверяемого периода не установлен.

В ходе выездной налоговой проверки акты внесения СЗР ИП ФИО2 не представлены.

Проверкой установлено, что последующая реализация (продажа) СЗР ИП ФИО2 не производилась. По результатам инвентаризации товарно-материальных ценностей остаток СЗР по состоянию на 01.12.2018 составил 95 литров.

В ходе выездной налоговой проверки в качестве свидетеля допрошен руководитель ООО «АГРО-ХОЛДИНГ» - ФИО5 (протокол допроса №1 от 27.09.2018), из показаний которого следует, что свидетель, подтверждая факт финансово-хозяйственных взаимоотношений с ИП ФИО2, не обладает конкретной информацией об обстоятельствах поставки товара, а также относительно действий со стороны ООО «АГРО-ХОЛДИНГ» по принятию мер по взысканию с ИП ФИО2 значительной суммы задолженности.

Согласно протоколам допроса работников ИП ФИО2: ФИО8 (протокол допроса свидетеля от 18.07.2018), ФИО9 (протокол допроса свидетеля от 18.07.2018), ФИО10 (протокол допроса свидетеля от 18.07.2018) следует, что ООО «АГРО-ХОЛДИНГ» в качестве поставщика дизельного топлива, минудобрений СЗР им не знакомо. Свидетель ФИО10 (завскладом) по вопросу закупки минудобрений пояснила, что удобрения привозили через ООО «Продовольственный фонд» в счет расчетов за зерно, других поставщиков она не знает.

Из показаний свидетеля ФИО11 - бухгалтера ИП ФИО2 (протоколы допроса свидетеля от 12.07.2018, от 26.12.2018) следует, что транспортировка средств защиты растений, минеральных удобрений осуществлялась на транспорте поставщиков. Исходя из документов, переданных ей на обработку, ИП ФИО2 должен был использовать сторонний транспорт. Товарно-транспортные накладные и путевые листы на перевозку минеральных удобрений на транспорте поставщиков для учета и обработки ей не передавались.

Таким образом, показания свидетелей опровергают факт поставки и транспортировки дизельного топлива, средств защиты растений, минеральных удобрений от ООО «АГРО-ХОЛДИНГ» в адрес ИП ФИО2

Установленные по результатам проверки обстоятельства свидетельствуют о создании ИП ФИО2 формального документооборота с ООО «АГРО-ХОЛДИНГ», реальность хозяйственных операций по сделке с ООО «АГРО-ХОЛДИНГ» документально не подтверждена, что в соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 Кодекса исключает возможность уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы, подлежащего уплате налога по указанным хозяйственным операциям.

5. Согласно представленным налогоплательщиком налоговым декларациям по НДС за 2- 4 кварталы 2017 года ИП ФИО2 предъявлен к вычету НДС по счетам-фактурам, оформленным от имени индивидуального предпринимателя ФИО5 (далее - ИП ФИО5) в сумме 1 453 678,40 рубля.

Из представленных счетов - фактур, оформленных от имени ИП ФИО5, следует, что в адрес ИП ФИО2 отгружены дизельное топливо ЕВРО сорт С, вид III (класс 5), семена многолетних трав, удобрение № РК 13:19:19. на общую сумму 9 529 669,50 руб. в том числе НДС 1 453 678,40 рубля.

Оплата ИП ФИО2 произведена путем перечисления денежных средств на расчетный счет ИП ФИО5, открытого в ПАО «АК БАРС», в сумме 339 104 руб. на основании платежных поручений от 24.01.2017 № 12, от 02.03.2017 № 60, от 28.02.2017 No 95, от 02.03.2017 № 64, от 02.03.2017 № 65, от 07.07.2017 № 263, от 16.10.2017 №38.

Из акта сверки взаимных расчетов за 2015-2017 годы, составленного между ИП ФИО2 и ИП ФИО5, следует, что сальдо расчетов по состоянию на 01.01.2017 составляет 0 руб., обороты по Дебету составили 339 104 руб., обороты по Кредиту составили 9 529 669,50 рубля. По состоянию на 31,12.2017 задолженность ФИО2 перед ИП ФИО5 составила 9 190 565,50 рубля.

Согласно выпискам о движении денежных средств на расчетных счетах ИП ФИО2 перечисление денежных средств в адрес ИП ФИО5 в 2018 году не производилось.

Налогоплательщиком в ходе проверки представлены кассовые книги и кассовые документы за проверяемый период. В кассовых книгах за 2016-2017 годы операции по выплате денежных средств в адрес ИП ФИО5 не отражены, расходные кассовые ордера не оформлялись, что указывает на отсутствие наличных денежных расчетов между ИП ФИО2 и ИП ФИО5 Документы (письма о проведении взаимозачетов, акты зачетов взаимных требований, векселя и др.), свидетельствующие о расчетах с ИП ФИО5, в ходе проверки ИП ФИО2 не представлены.

ИП ФИО2 не представлены документы, подтверждающие поставку и транспортировку дизельного топлива, минеральных удобрений, семян трав (договора, транспортные накладные, товарно-транспортные накладные, путевые листы, заявки на поставку товара). Сведения о маршрутах следования, количестве рейсов, марках и регистрационных номерах автомобилей отсутствуют.

Вышеуказанные обстоятельства указывают на то, ИП ФИО2 не представлены документы, подтверждающие финансово-хозяйственные отношения ИП ФИО5 по поставке дизельного топлива, минеральных удобрений, семян трав.

На основании информации, содержащейся в ЕГРИП, установлено следующее: ИП ФИО5 зарегистрирован 27.06.2012 в Межрайонной ИФНС России № 18 по Республике Татарстан, состоит на учете по месту нахождения в Межрайонной ИФНС России № 6 по Республике Татарстан. Основной вид деятельности - код ОКВЭД 029-2014 «Выращивание зерновых (кроме риса), зернобобовых культур и семян масличных культур».

Из анализа представленных ИП ФИО5 налоговых деклараций по НДС за 1- 4 кварталы 2016 года и 1-4 кварталы 2017 года установлено, что доля заявленных налоговых вычетов по налогу составила от 98,6% до 99,9%.

Вышеприведенные сведения о контрагенте, а также данные об исчисленных суммах налога, налоговых вычетах и суммах, подлежащих уплате в бюджет, свидетельствуют об отсутствии в бюджете сформированного источника для возмещения НДС из бюджета.

Анализ выписок по операциям на расчетных счетах ИП ФИО5 свидетельствует о следующем: поступление денежных средств на расчетный счет от реализации минеральных удобрений в 2016-2017 годах отсутствует; поступление денежных средств от реализации семян трав в 2016 году составляет 10,2% от общей суммы поступлений денежных средств на расчетный счет; поступление денежных средств от реализации семян трав в 2017 году составляет 10,2% от общей суммы поступлений денежных средств на расчетный счет; перечисления денежных средств на приобретение семян овсяницы луговой, костра, клевера, люцерны, козлятника, которые значатся в счетах - фактурах, выставленных в адрес ИП ФИО2, отсутствуют; денежные средства, перечисленные ИП ФИО2 в 2017 году, снимались ИП ФИО5 с назначением платежа «доходы ИП», «сельхоз расходы» с интервалом в несколько дней.

На поручение Инспекции об истребовании документов (информации) от ИП ФИО5 по факту финансово-хозяйственных взаимоотношений с ИП ФИО2 получен ответ о том, что истребованные документы предпринимателем не представлены.

Таким образом, ИП ФИО5 финансово-хозяйственные взаимоотношения с ИП ФИО2 по поставке дизельного топлива, минеральных удобрений, семян трав документально не подтверждены.

Согласно представленным ИП ФИО2 счетам-фактурам, оформленным от имени ИП ФИО5, следует, что в 2017 году

ИП ФИО2 приобретены семена многолетних трав от в количестве 40 800 кг. на сумму 4 694 500 рублей.

Из представленных Министерством сельского хозяйства Чувашской Республики копиям статистических отчетов ИП ФИО2 за 2015-2017 годы формы № 1-КФХ установлено, что общая площадь земель для посева сельскохозяйственных культур в период 2015-2017 годов составляла 728 га.

Согласно статистическим отчетам по форме № 1 - фермер «Сведения об итогах сева под урожай» за 2015, 2016, 2017 годы установлено, что посевная площадь, занятая многолетними беспокровными травами посева текущего года, включая посев осени предыдущего года, составляла: в 2015 году - 95 га, в 2016 году - 37 га. В 2017 году посев многолетних трав ИП ФИО2 не производился.

В ходе анализа документов, представленных ИП ФИО2 установлено, что в 2015 году семена многолетних трав приобретены у ООО «Агрофирма «Слава картофелю», а именно: семена люцерны сорт «Элита» в количестве 1300 кг на сумму 234 000 руб.; семена донника желтого сорт «Алыпеевский» в количестве 600 кг на сумму 24 000 рублей.

В 2016 году приобретение ИП ФИО2 семян многолетних трав не установлено.

При отсутствии посева многолетних трав в 2017 году налогоплательщиком приобретены у ИП ФИО5 семена многолетних трав в количестве 40 800 кг на сумму 4 694 500 рублей.

Налогоплательщиком в ходе выездной налоговой проверки не представлены: договоры поставки, карточка учета по счету 10 «Сырье и материалы», субсчет «Посадочные материалы», материальные отчеты.

Согласно выписке о движении денежных средств на расчетном счете ИП ФИО2, открытом в Чувашском региональном филиале АО «Россельхозбанк», расчеты с ИП ФИО5 за поставку семян многолетних трав не производились, акты сверок взаимных расчетов не представлены.

В ходе проведенного допроса свидетель ИП ФИО2 (протокол допроса свидетелей б/н от 17.10.2018) не смог дать однозначные ответы как по факту поставки семян (однолетних) многолетних трав ИП ФИО5, так и относительно требуемого количества семян для проведения посевных работ на выделенных площадях под посев многолетних, однолетних трав.

Из показаний свидетеля ФИО11, бухгалтера ИП ФИО2 (протокол допроса свидетеля б/н от 26.12.2018) следует, что карточка по счету 10 «Сырье и материалы» по субсчету «Посадочный материал» не велась, приобретенные в 2016-2017 годах семена трав использовались в деятельности ИП ФИО2, реализация (перепродажа) сторонним организациям не осуществлялась.

Свидетель ФИО10 (протокол допроса свидетелей от 24.12.2018 б/н) пояснила, что являлась материально-ответственным лицом по учету семян трав в 2015-2017 годах, учет вела в материальном отчете. В качестве посадочного материала в указанный период поступали семена люцерны, донника, костра в количестве до пяти тонн всего за три года.

Таким образом, показания материально-ответственного лица ФИО10 опровергают факт поставки семян в объемах, указанных в счетах -фактурах, поступивших от ИП ФИО5, а также опровергают поступление семян многолетних трав сортов овсяницы луговой, клевера, козлятника.

Согласно представленному акту обследования посевов и посадок сельскохозяйственных культур, пострадавших в результате чрезвычайной ситуации (стихийного бедствия) от 04.08.2017 № 13, установлено, что пересев сельскохозяйственных культур не производился.

Произведенный Инспекцией справочный расчет на основании нормы высева семян на единицу площади позволяет сделать вывод о том, что приобретенных ИП ФИО2 в 2017 году семян трав в количестве 40 800 кг достаточно для посева семян на площади 2 623 га, что в 3,6 раза больше, чем фактически обрабатываемая налогоплательщиком площадь (728 га).

Установленные обстоятельства, свидетельствуют о том, что приобретение семян у ИП ФИО5 в количестве 40 800 кг в 2017 году не соответствует реальной экономической потребности, что указывает на формальный характер отражения данной хозяйственной операции в учете с целью получения налоговой экономии путем заявления налоговых вычетов по НДС на основании документов, оформленных в отсутствие реального исполнения сделки.

В ходе проверки факта оприходования и реальности использования в производственной деятельности дизельного топлива Инспекцией проведен расчет количества дизельного топлива, необходимого ИП ФИО2 для ведения предпринимательской деятельности в 2016-2017 годах, в сравнении с 2015 годом на основании первичных документов, представленных ИП ФИО2

Из анализа материальных отчетов и первичных документов по приобретению ГСМ установлено, что учет ГСМ налогоплательщиком велся в разных единицах измерения (литры и килограммы).

Согласно материальным отчетам, остаток дизельного топлива составляет по состоянию на 01.01.2016 - 517 ед., на 31.12.2016 - 0,0 ед., на 31.12.2017 - 549 ед. соответственно.

В ходе анализа первичных документов, установлено, что в 2015, 2016, 2017 годах в качестве основных поставщиков дизельного топлива в адрес ИП ФИО2 являлись с ООО «Баррель», КУП ЧР «Продовольственный фонд Чувашской Республики», с которыми ИП ФИО2 производились расчеты за дизельное топливо по мере поступления товара. В 2015 году единственным поставщиком дизельного топлива являлся ООО «Баррель». В 2016 году на долю постоянных поставщиков приходится 40,7% от общего количества поступившего дизельного топлива, отраженного в представленных налогоплательщиком первичных документах за 2016 год. В 2017 году на долю основных поставщиков дизельного топлива приходится 17,8%

Совокупность произведенных Инспекцией расчетов свидетельствует о том, что объем приобретенного дизельного топлива по сравнению с 2015 годом в 2016 году увеличился в 3,58 раза, в 2017 году - 5,38 раза.

При этом согласно представленным Министерством сельского хозяйства Чувашской Республики копиям статистических отчетов ИП ФИО2 за 2015-2017 годы формы № 1-КФХ в рамках государственной поддержки в сфере АПК, предоставленной за счет средств бюджета, общая площадь земель для посева сельскохозяйственных культур на протяжении 2015 - 2017 годов остается неизменной - 728 га. Реализация дизельного топлива в адрес иных организаций не осуществлялась, что следует из первичных документов и показаний свидетелей.

На основании произведенного Инспекцией расчета нормативной потребности в дизельном топливе на перевозку грузов в соответствии с общедоступными данными карт о расстоянии между городами установлено следующее.

Записи об использовании дизельного топлива в ведомостях выдачи дизельного топлива и дизельного масла за 2016-2017 годы производились по автомобилям марки КАМАЗ в 2016 году - по двум транспортным средствам, в 2017 году - по трем транспортным средствам.

Согласно сведениям, отраженным в товарно-транспортных накладных, имеющимся в налоговом органе на момент проверки, транспортное сопровождение оказывали водители индивидуального предпринимателя на двух транспортных средствах марки КАМАЗ.

Результаты расчета нормативного количества дизельного топлива, израсходованного при перевозках на автомашинах марки КАМАЗ за 2016 год на основании первичных документов, данных книг покупок и продаж с учетом представленных товарно-транспортных накладных за отдельные отчетные периоды и объема (количества) перевозимого груза за 2016 год показывают, что для перевозки грузов расчетная потребность в дизельном топливе по автомобилям марки КАМАЗ за 2016 год составила 30 730,2 л., что в два раза меньше количества отпущенного дизельного топлива водителям автомобилей марки КАМАЗ, отраженного в ведомостях выдачи дизельного топлива, дизельного масла.

Также определена нормативная потребность в дизельном топливе при проведении уборочных работ с использованием зерноуборочных комбайнов.

По данным расчетов, произведенных за 2016 год исходя из технических характеристик использованных ИП ФИО2 для проведения уборки зерновых культур зерноуборочных комбайнов - РСМ-142 «ACROS-530» 2013 года выпуска и РСМ марки «ACROS-580» 2011 года выпуска, индивидуальному предпринимателю для уборки урожая был необходим объем дизельного топлива в пределах 5 000 л., тогда как общее количество отпущенного дизельного топлива на два комбайна составило 21 420 литров.

Результаты произведенных расчетов указывают на формальный характер составления материальных отчетов по учету ГСМ, а также на завышение показателей ведомостей выдачи дизельного топлива и масел подотчетным лицам.

В ходе проверки нормативным методом определена потребность в дизельном топливе по тракторному парку, из которого следует, что из четырех единиц тракторной техники, зарегистрированной на праве собственности за ИП ФИО2, три трактора находились в рабочем состоянии полгода, при наличии в штате одного тракториста. Кроме того проверкой установлено, что во время уборки зерновых культур работник ИП ФИО2 тракторист ФИО9 также выполнял обязанности комбайнера.

Из показаний свидетеля ФИО9 (протокола допроса от 18.07.2018 б/н и от 24.12.2018 б/н) установлено, что расход топлива составлял 40 литров в день, что соответствует нормам потребления дизельного топлива 5,5 л/час (для тракторов марки МТЗ) при семи-восьмичасовой занятости в день.

Данное обстоятельство опровергает отраженные ИП ФИО2 в ведомостях выдачи ГСМ сведения о количестве выданного топлива на единицу тракторной техники марки МТЗ в количестве 80 литров.

Аналогичные расчеты по определению потребности в дизельном топливе в произведены за 2017 год.

Таким образом, установленные обстоятельства свидетельствуют о принятии ИП ФИО2 к учету формально составленных документов по приобретению дизельного топлива в отсутствие реального его использования в количестве, отраженном в материальных отчетах.

На основании произведенного Инспекцией расчета потребности ИП ФИО2 в минеральных удобрениях, необходимых для ведения предпринимательской деятельности в 2016-2017 годах установлено следующее.

По данным отчета по форме № 9-СХ «Сведения о внесении удобрений и проведении работ по химической мелиорации земель» за 2015 год установлено, что предпринимателем внесено 59,8 т. минеральных удобрений, в т.ч. 20 т. селитры аммиачной, 16,8 т. диаммофоски, 23 т. нитроаммофоски, что соответствует объемам приобретенного количества минеральных удобрений от реальных поставщиков в лице КУП ЧР «Продовольственный фонд ЧР» и ООО «Агромаркет».

Согласно расчетам Инспекции объем внесенных в 2016 году минеральных удобрений совпадает с количеством приобретенных минеральных удобрений от контрагента КУП ЧР «Продовольственный фонд ЧР» (95 т.). В 2017 году количество внесенных минеральных удобрений по данным отчета составило 52,5 т., что свидетельствует о том, что не все количество минеральных удобрений, приобретенных у реального поставщика, внесено в 2017 году. Согласно сведениям из отчета форме № 9-СХ не использована аммиачная селитра в количестве 48 тонн.

Заявителем на предложение суда в порядке ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации вышеуказанные доводы Инспекции, анализ возможного использования в деятельности спорного объема товаров и услуг, каким-либо образом документально не опровергнуты, свои варианты анализа, расчетов не представлены.

Кроме того, при оценке обстоятельств взаимоотношений со спорными контрагентами суд принимает во внимание, что Заявителем не представлены доказательства какой-либо претензионно-исковой работы со стороны спорных контрагентов по взысканию с 2016-2017 многомиллионной задолженности Заявителя по спорным финансово-хозяйственным операциям, при установлении Инспекцией фактов обналичивания произведенной Заявителем частичной оплаты.

Судом принимаются доводы Инспекции о том, что совокупность установленных в ходе выездной налоговой проверки обстоятельств свидетельствует о создании ИП ФИО2 формального документооборота по приобретению дизельного топлива от заявленных спорных контрагентов, что повлекло искажение материальных отчетов по учету дизельного топлива и масел, месячных отчетов по дизельному топливу, а также ведомостей выдачи дизельного топлива и масел подотчетным лицам. У налогоплательщика отсутствовала экономическая целесообразность в приобретении дизельного топлива в завышенном количестве от заявленных спорных контрагентов, отраженных в материальных отчетах, при одновременном наличии реальных поставщиков указанного товара в достаточном количестве и объемах.

Как установлено материалами проверки, дизельное топливо, семена, удобрения, средства защиты растений спорными контрагентами фактически не поставлялись и не могли быть поставлены ими в силу выявленных в ходе проверки обстоятельств. Товарно-материальные ценности в меньших объемах, действительно необходимых для нужд крестьянского (фермерского) хозяйства, фактически были приобретены у постоянных поставщиков налогоплательщика (ООО «Баррель», КУП ЧР «Продовольственный фонд ЧР» и др.), а спорные услуги выполнены для нужд крестьянского (фермерского) хозяйства ИП ФИО2 силами самого налогоплательщика, располагавшего необходимыми ресурсами, в том числе соответствующей техникой и персоналом.

Доводы Заявителя по вышеуказанным эпизодам судом не принимаются.

Как следует из материалов выездной налоговой проверки, Инспекцией установлено, что за 2016, 2017 годы ИП ФИО2 в нарушение подпунктов 1, 2 пункта 2 статьи 54, статей 221, 252 Кодекса в состав профессиональных налоговых вычетов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, неправомерно включена сумма денежных средств, перечисленная по сделкам с ООО «ГЛОБУС», ООО «АКВИЛОН», ООО «АГРО-ХОЛДИНГ», ИП ФИО5, реальность осуществления которых, как установлено судом выше, не нашла документального подтверждения в ходе проведенных мероприятий налогового контроля.

ИП ФИО2 с 01.01.2016 является налогоплательщиком налога на доходы физических лиц.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 227 Кодекса исчисление и уплату НДФЛ производят физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Подпунктом 3 пункта 1 статьи 23 Кодекса установлено, что налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с абзацем 1 статьи 221 Кодекса при исчислении налоговой базы для доходов, облагаемых по ставке 13%, налогоплательщик в соответствии со статьей 221 Кодекса имеет право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций».

Согласно статье 252 Кодекса расходами признаются экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты после их фактической оплаты.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, после их фактической оплаты.

Доводы Заявителя в части оспаривания доначислений по НДФЛ за 2016, 2017 годы также не принимаются.

Оценив в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в совокупности и взаимосвязи вышеуказанные обстоятельства по финансово-хозяйственным взаимоотношениям ИП ФИО2 с ООО «ГЛОБУС», ООО «АКВИЛОН», ООО «СИБМИНСТРОЙ», ООО «АГРО-ХОЛДИНГ», ИП ФИО5, судом принимаются доводы Инспекции о том, что реальность осуществления спорных операций не нашла надлежащего документального подтверждения, цель заключения налогоплательщиком договоров поставки товаров (дизельного топлива, семян, минеральных удобрений, средств защиты растений), договоров оказания услуг не связанна с получением результатов предпринимательской деятельности, а направлена исключительно на получение налоговой экономии, в результате уменьшения налоговых обязательств при исчислении НДС и налога на доходы физических лиц на сумму неправомерно заявленных налоговых вычетов и экономически не обоснованных затрат, при отсутствии документального их подтверждения и фактической оплаты, что также свидетельствуют о несоблюдении налогоплательщиков положений пункта 1 статьи 54.1 Кодекса в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни.

С учетом вышеизложенного, обоснованно доначисление Заявителю соответствующих пени по ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации и привлечение к налоговой ответственности по п.1 статьи 122 Кодекса в виде штрафа.

Из пункта 3 статьи 114 Кодекса следует, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Кодекса.

В соответствии с пунктом 4 статьи 112 Налогового Кодекса Российской Федерации при применении налоговых санкций судом или налоговым органом, рассматривающим дело, устанавливаются и учитываются обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

При определении размера штрафа налоговым органом учтена совокупность смягчающих ответственность обстоятельств, в связи с чем штраф уменьшен по пункту 1 статьи 122 НК РФ по налогу на добавленную стоимость до 11518,27 руб., по налогу на доходы до 930,81 руб.

Суд находит, что указанные суммы штрафа соразмерены характеру причиненного ущерба и степени вины заявителя с учетом принятых во внимание Инспекцией смягчающих ответственность обстоятельств.

Доказательства, подтверждающие наличие смягчающих ответственность Заявителя обстоятельств, не учтенных Инспекцией при вынесении оспариваемого решения, в материалы дела не представлены.

Нарушений статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации, влекущих безусловную отмену оспариваемого решения Инспекции судом не установлено.

На основании изложенного завяленные требования главы КФХ ФИО2 о признании частично недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Чувашской Республике от 13.06.2019 № 06-14/2 удовлетворению не подлежат.

Государственная пошлина относится на Заявителя согласно положениям статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 200 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

главе крестьянского (фермерского) хозяйства ФИО2 в удовлетворении заявления отказать.

Обеспечительные меры, принятые определением суда от 17 июля 2020 года отменить с даты вступления настоящего решения в законную силу.

Возвратить главе крестьянского (фермерского) хозяйства ФИО2 из федерального бюджета государственную пошлину, уплаченную платежным поручением от 14.07.2020 № 564 в сумме 3000 руб. (три тысячи руб.).

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд, г. Владимир, в течение месяца с момента его принятия.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Волго-Вятского округа, г. Нижний Новгород, при условии, что оно было предметом рассмотрения Первого арбитражного апелляционного суда или Первый арбитражный апелляционный суд отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Кассационная жалоба может быть подана в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемых решения, постановления арбитражного суда.

Жалобы подаются через Арбитражный суд Чувашской Республики – Чувашии.

Судья

О.Н. Баландаева