Решение от 28 августа 2025 г. по делу № А44-2276/2025

АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ

Большая Московская улица, дом 73, Великий Новгород, 173020

http://novgorod.arbitr.ru Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ

Великий Новгород Дело № А44-2276/2025 29 августа 2025 года

Резолютивная часть решения объявлена 25 августа 2025 года Решение в полном объеме изготовлено 29 августа 2025 года

Арбитражный суд Новгородской области в составе судьи Киселевой М.С.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Михайловой Д.Г. рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

Управления Федеральной налоговой службы по Новгородской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к обществу с ограниченной ответственностью «Премиум Юнитс» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о взыскании пеней в размере 1 020 254 руб. 54 коп.

при участии

от истца: ФИО1, доверенность от 20.12.2024; от ответчика: не явился;

установил:

Управление Федеральной налоговой службы по Новгородской области (далее - Управление) обратилось в Арбитражный суд Новгородской области с заявлением к обществу с ограниченной ответственностью «Премиум Юнитс» (далее - Общество) о взыскании 1 020 254 руб. 54 коп. задолженности по пеням.

Кроме того, Управление просило восстановить пропущенный процессуальный срок на подачу заявления в суд.

Представитель ответчика в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом.

В соответствии со статьей 215 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее- АПК РФ) суд проводит судебное заседание в отсутствии Общества.

Представитель Управления требования поддержала по основаниям, изложенным в заявлении, ходатайство о восстановлении срока поддержала.

В отзыве на заявление Общество требования не признало, полагало срок для обращения в суд пропущенным и не подлежащим восстановлению.

Как установлено судом, по результатам выездной налоговой проверки в отношении Общества Управлением принято решение № 669 от 24.01.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Обществу доначислены: страховые взносы на ОМС за расчетные периоды 6 месяцев, 9

месяцев, 12 месяцев 2019 года, 3 месяца, 6 месяцев, 9 месяцев и 12 месяцев 2020 года; налог на НДФЛ за 3 месяца, 6 месяцев, 9 месяцев и 12 месяцев 2020 года, Общество привлечено к ответственности в виде штрафа по статьям 126, 122, 123 Налогового кодекса Российской Федерации (л.д.12-66).

По итогам проверки Обществом 24.03.2023 произведена оплата начисленных страховых взносов и налогов, штрафов, а также пеней, исчисленных по ставке 1/300 (л.д.81-108).

17 декабря 2024 года Управлением проведен перерасчет пени по ставке в размере 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ по задолженности, выявленной по итогам проверки и погашенной Обществом в марте 2023 года, в результате которого Обществу за период с 16.12.2019 по 08.03.2022 доначислены пени в сумме 1 020 254,54 руб. с одновременным уменьшением размера пени на сумму 1 020 254,50 руб., ранее начисленных в размере 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ и оплаченных Обществом.

05 февраля 2025 года Обществу направлено требование № 6492 об оплате пени в размере 220 122,63 руб. (л.д.8-9).

29 апреля 2025 года Управление обратилось в суд с требованием о взыскании задолженности по пени в размере 1 020 254,54 руб., как разницы между начисленной суммой пени по ставке ЦБ РФ 1/150 и оплаченной суммой пени.

В силу пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Пунктом 1 статьи 72 НК РФ определено, что пеня является одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно пункту 3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Размер пени для организаций определяется в отношении суммы отрицательного сальдо единого налогового счета, сформированного в связи с неисполненной обязанностью по уплате налогов, непрерывно существующей до 30 календарных дней (включительно), - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации; в отношении суммы недоимки, не указанной в абзаце втором настоящего подпункта, - одной стопятидесятой ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

При этом, пунктом 5 статьи 75 НК РФ предусматривается, что в период с 9 марта 2022 года по 31 декабря 2023 года ставка пени для организаций принимается равной одной трехсотой действующей в этом периоде ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Федеральным законом от 08.08.2024 № 259-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", срок исчисления пени по ставке 1/300 увеличен до 31.12.2024, действие которого распространилось на правоотношения с 01.01.2024.

Как указывает Управление, 17.12.2024 проведен перерасчет пени по ставке 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ.

Вместе с тем, Управлением заявлено требование и произведен расчет пени за период с 16.12.2019 по 08.03.2022, то есть период с 09.03.2022 по 31.12.2024, когда действовала общая ставка пени равная 1/300, не вошел в период начисления пени и соответственно пени должны быть исчислены в размере 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ.

В силу статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Как указано в пункте 1 статьи 70 НК РФ в редакции, действующей до 08.08.2024, требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (пункт 1 статьи 70 НК РФ).

После 08.08.2024 пункт 1 статьи 70 НК РФ предусматривает, что требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3000 рублей, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Пунктом 1 постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 N 500 "О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных НК РФ" определено, что предусмотренные НК РФ предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

В пункте 51 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее- Постановление № 57) указано, что при проверке соблюдения налоговым органом сроков направления требования об уплате пеней судам надлежит учитывать положения пункта 5 статьи 75 НК РФ, согласно которым пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Из приведенных разъяснений следует, что требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, направляется на основании пункта 1 статьи 70 НК РФ не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями - с момента уплаты последней ее части).

Как следует из материалов дела, полное погашение недоимки по результатам проведенной проверки и принятого решения от 24.01.2023 произведено Обществом 24.03.2023.

Таким образом, срок взыскания пени следует исчислять исходя из даты уплаты недоимки по страховым взносам и налогу.

Из материалов дела следует, что требованием № 6492 об уплате задолженности по состоянию на 05.02.2025 Обществу предложено уплатить в добровольном порядке пени в размере 220 122,63 руб., иного требования Обществу не направлялось.

При таких обстоятельствах, Управлением пропущен срок для направления требования об уплате пени в добровольном порядке.

В соответствии со статьей 46 НК РФ в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) – организации в банках, его электронные денежные средства и цифровые рубли.

Взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Указанный порядок применяется также в отношении пеней (пункт 15 статьи 46 НК РФ).

Решение о взыскании задолженности по пени путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) – организации в банках, его электронные денежные средства и цифровые рубли Управлением в отношении Общества не принималось.

Статьей 47 НК РФ предусмотрен порядок обращения взыскания на имущество налогоплательщика при недостаточности или отсутствии денежных средств на его счетах путем принятия постановления налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика - организации в бюджетную систему Российской Федерации за счет имущества, размещенного в реестре решений о взыскании задолженности.

При этом, исполнение указанного постановления осуществляется судебным приставом в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 2 октября 2007 года N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Только при размещении постановления после истечения срока, установленного пунктом 3 статьи 47 НК РФ, налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика - организации задолженности в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса, в течение двух лет со дня истечения сроков, указанных в пункте 3 настоящей статьи.

Как разъяснено в пункте 55 Постановления № 57, судам необходимо исходить из того, что невынесение названным органом решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный абзацем первым пункта 3 статьи 46 НК РФ срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключают возможность вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд с заявлением, предусмотренным абзацем третьим пункта 1 статьи 47 Кодекса.

В рассматриваемом случае, в отсутствии решения Управления о взыскании задолженности за счет денежных средств, исключается возможность вынесения постановления, предусмотренного статьей 47 НК РФ и обращения в суд в указанные в этой статьей сроки.

Ссылка Управления на Определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ не состоятельна, поскольку в приведенной судебной практике имеют место иные обстоятельства (налоговым органом выставлено требование и приняты решения о взыскании задолженности за счет денежных средств и имущества налогоплательщика).

В пункте 11 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016, разъяснено, что судам

необходимо иметь в виду, что несвоевременное совершение налоговым органом действий, предусмотренных пунктами 4, 6 статьи 69, пунктами 1 - 2 статьи 70, статьями 46 - 47 НК РФ, не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной названными нормами закона.

При выявлении и доначислении недоимки Управление должно было выставить требование в течение девяти месяцев и обратиться в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности, то есть до 24.06.2024. Управление обратилось в суд 29 апреля 2025 года, то есть с пропуском указанных сроков.

Одновременно Управлением подано ходатайство о восстановлении пропущенного процессуального срока на обращение с заявлением в арбитражный суд.

В соответствии со статьей 117 АПК РФ процессуальный срок подлежит восстановлению по ходатайству лица, участвующего в деле, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Согласно пункту 60 Постановления № 57, при рассмотрении заявлений налоговых органов о взыскании налогов, пеней, штрафов, предъявленных на основании пункта 3 статьи 46, пункта 1 статьи 47, пункта 1 статьи 115 НК РФ, судам, независимо от наличия соответствующего заявления ответчика, необходимо проверять, не истекли ли установленные этими нормами сроки для обращения налоговых органов в суд.

Учитывая, что данные сроки в силу названных норм могут быть при наличии уважительных причин восстановлены судом, однако такое восстановление производится судом на основании ходатайства налогового органа, в случае пропуска срока и отсутствия соответствующего ходатайства либо в случае отказа в удовлетворении ходатайства суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа.

При этом не могут рассматриваться в качестве уважительных причин пропуска указанных сроков необходимость согласования с вышестоящим органом (иным лицом) вопроса о подаче налоговым органом в суд соответствующего заявления, нахождение представителя налогового органа в командировке (отпуске), кадровые перестановки, смена руководителя налогового органа (его нахождение в длительной командировке, отпуске), а также иные внутренние организационные причины, повлекшие несвоевременную подачу заявления.

Как указывает Управление, начисление пени по дифференцированным ставкам на едином налоговом счете произведено только 17.12.2024 в связи с изменениями, внесенными в программное обеспечение АИС «Налог-3».

Вместе с тем, данное обстоятельство не может рассматриваться как уважительная причина пропуска срока на обращение в суд, поскольку именно налоговый орган выявил спорную недоимку и производил списание данной недоимки с ЕНС.

Отказ в восстановлении пропущенного срока является самостоятельным основанием для отказа в иске.

Согласно части 2 статьи 168 АПК РФ при принятии решения арбитражный суд распределяет судебные расходы.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Ввиду того, что Управление в силу положений статьи 333.37 НК РФ освобождено от оплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым арбитражными судами, вопрос об отнесении госпошлины судом не рассматривается.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении требований УФНС по Новгородской области (ИНН <***>) к ООО «Премиум Юнитс» (ИНН <***>) о взыскании 1 020 254,54 руб. задолженности по пени отказать.

2. Решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд (г.Вологда) через Арбитражный суд Новгородской области в течение одного месяца со дня его принятия.

Судья М.С. Киселева