Решение от 3 октября 2024 г. по делу № А60-45510/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ 620000, г. Екатеринбург, пер. Вениамина Яковлева, стр. 1,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А60-45510/2023
03 октября 2024 года
г. Екатеринбург


Резолютивная часть решения объявлена 02 октября 2024 года Полный текст решения изготовлен 03 октября 2024 года

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Е.В. Бушуевой, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Ю.О.Виноградовой, рассмотрел в судебном заседании дело № А60-45510/2023 по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Ф СЕРВИС" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 31 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным решения № 18-12 от 08.02.2023 в части,

при участии в судебном заседании:

от заявителя ФИО1, представитель по доверенности от 16.06.2023, ФИО2, представитель по доверенности от 13.11.2023, ФИО3, представитель по доверенности от 13.03.2024,

от заинтересованного лица ФИО4, представитель по доверенности от 10.12.2021.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.

Процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов суду не заявлено.

Судом приобщены к материалам дела дополнительные документы, представленные заинтересованным лицом.

Других заявлений и ходатайств не поступило.

Общество с ограниченной ответственностью «Ф СЕРВИС» (далее – заявитель, ООО «Ф СЕРВИС», общество) обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 31 по Свердловской области (далее – заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 08.02.2023 № 18-12 в части.

Заявитель с учетом уточнения требований просит признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 31 по Свердловской


области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 08.02.2023 № 18-12 в части:

- доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 5962006 руб. и соответствующую сумму пени;

- привлечения к налоговой ответственности по п. 3 ст. 122 НК РФ по налогу на прибыль в ФБ в сумме 46362,50 руб., доначисления налога на прибыль ФБ в сумме 831114 руб. и соответствующую сумму пени;

- привлечения к налоговой ответственности по п. 3 ст. 122 НК РФ по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ в сумме 262722 руб., доначисления налога на прибыль в бюджет субъекта РФ в сумме 4709648 руб. и соответствующую сумму пени.

Заинтересованное лицо возражает против заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве и дополнении к отзыву.

Заявителем в порядке ст. 161 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявлено о фальсификации представленных доказательств, а именно: уточненных налоговых деклараций ООО «Альянс» за 2 и 3 кварталы 2018 года, ООО «МАСК» за 4 квартал 2018 года (корректировки 3-7).

Согласно пункту 39 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23.12.2021 № 46 "О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в суде первой инстанции" в порядке статьи 161 АПК РФ подлежат рассмотрению заявления, мотивированные наличием признаков подложности доказательств, то есть совершением действий, выразившихся в подделке формы доказательства: изготовление документа специально для представления его в суд (например, несоответствие времени изготовления документа указанным в нем датам) либо внесение в уже существующий документ исправлений или дополнений (например, подделка подписей в документе, внесение в него дополнительного текста). В силу части 3 статьи 71 АПК РФ не подлежат рассмотрению по правилам названной статьи заявления, касающиеся недостоверности доказательств (например, о несоответствии действительности фактов, изложенных в документе).

В рассматриваемом случае указанные декларации существовали еще до обращения в арбитражный суд, кроме того, поступили в материалы дела как часть материалов налоговой проверки.

На основании изложенного, у суда отсутствуют основания рассматривать заявление о фальсификации в связи с тем, что спорные декларации изготовлены не для представления в суд в качестве доказательств.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

Инспекцией в отношении Общества проведена выездная налоговая проверка за период с 01.01.2018 по 31.12.2019, по результатам проведения которой составлен акт от 22.08.2022 № 18-12, дополнение к акту налоговой проверки от 09.12.2022 № 18-12, вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 08.02.2023 № 18-12, которым доначислены налог на прибыль организаций в сумме 5 887 695 руб., налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 6 029 623 руб. В рамках статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено начисление пени. Налогоплательщик привлечен к ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 122, ст. 126.1 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 350 254 руб.

Не согласившись с решением инспекции от 08.02.2023 № 18-12, общество направило апелляционную жалобу в УФНС по Свердловской области.


Решением УФНС по Свердловской области от 24.05.2023 № 13-06/14445 в удовлетворении апелляционной жалобы отказано.

Полагая, что решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 08.02.2023 № 18-12 в оспариваемой части не соответствует положениям Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), нарушает права и интересы заявителя, последний обратился в Арбитражный суд Свердловской области.

Исследовав материалы дела, суд признает заявление не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьями 3, 23 НК РФ каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги.

Согласно правовой позиции, отраженной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 № 20-П налог - необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

В силу пункта 1 статьи 38 НК РФ объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Кодекса и с учетом положений статьи 38 НК РФ.

Исходя из пунктов 3, 4, 5 статьи 38 НК РФ товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации, работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц, а услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

В силу пункта 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (пункт 2 статьи 44 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением (пункт 1 статьи 54 Кодекса).

Федеральным законом от 18.07.2017 № 163-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации», вступившим в силу 19.08.2017, часть


первая НК РФ дополнена статьей 54.1, согласно которой налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу (сумму налога) при соблюдении следующих условий: отсутствует искажение сведений о фактах хозяйственной жизни и об объектах налогообложения; сделка совершена не с целью неуплаты или неполной уплаты налога, а также его зачета или возврата; контрагент налогоплательщика исполнил обязательство по сделке.

В частности, пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ определено, что не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

На основании пункта 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 этой статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий: 1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; 2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Тем же Федеральным законом от 18.07.2017 № 163-ФЗ статья 82 НК РФ дополнена пунктом 5, согласно которому доказывание обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 Кодекса, и (или) факта несоблюдения условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 54.1 Кодекса, производится налоговым органом при проведении мероприятий налогового контроля в соответствии с разделами V, V1, V2 Кодекса.

В силу пункта 2 статьи 2 Федерального закона от 18.07.2017 № 163-ФЗ положения указанной статьи 54.1 НК РФ применяются к выездным налоговым проверкам, решения о назначении которых вынесены налоговыми органами после дня вступления в силу названного Федерального закона - после 19.08.2017.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Исходя из пункта 1 статьи 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

В качестве способа обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов предусмотрено начисление пени (пункт 1 статьи 72, статья 75 НК РФ). Согласно пункту 2 статьи 57 Кодекса при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Исходя из пункта 1 статьи 143 НК РФ, налогоплательщиками НДС признаются, в том числе организации.


Пунктом 1 статьи 146 НК РФ установлено, что объектом налогообложения НДС признаются следующие операции: 1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав; 2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; 3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; 4) ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

В силу положений пункта 1 статьи 154 НК РФ налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено этой статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Сумма НДС при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно, как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз (пункт 1 статьи 166 НК РФ).

В соответствии со статьей 163 НК РФ для целей исчисления и уплаты НДС налоговым периодом (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) является квартал.

Согласно подпункту 29 пункта 3 статьи НК РФ реализация коммунальных услуг, предоставляемых управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения коммунальных услуг указанными налогоплательщиками у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций, организаций, осуществляющих горячее водоснабжение, холодное водоснабжение и (или) водоотведение, не подлежит налогообложению НДС (освобождаются от налогообложения).

Согласно подпункту 30 пункта 3 статьи 149 Кодекса не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС на территории Российской Федерации операции по реализации работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме указанными налогоплательщиками у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги), реализация работ (услуг) по выполнению функций технического заказчика работ по капитальному ремонту общего имущества в многоквартирных домах, выполняемых (оказываемых) специализированными некоммерческими организациями, которые осуществляют деятельность, направленную на обеспечение проведения капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах, и созданы в соответствии с Жилищным кодексом Российской Федерации, а также


органами местного самоуправления и (или) муниципальными бюджетными учреждениями в случаях, предусмотренных Жилищным кодексом Российской Федерации.

В соответствии со статьей 9 (пункт 1) Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом; не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Исходя из пункта 2 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», обязательными реквизитами первичного учетного документа являются: 1) наименование документа; 2) дата составления документа; 3) наименование экономического субъекта, составившего документ; 4) содержание факта хозяйственной жизни; 5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения; 6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события; 7) подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 этой части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Как определено пунктом 3 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания. Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных. Формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (пункт 4 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

В силу части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из взаимосвязанного анализа положений части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 и части 3 статьи 201 АПК РФ следует, что основанием для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц является наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

По результатам выездной налоговой проверки инспекцией установлено, что обществом неправомерно принят к вычету НДС и неправомерно включены в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, затраты по сделкам с


контрагентами ООО «Умные технологии плюс», ООО «СК Аврора», ООО «АкваСтройРесурс», ООО «Альянс», ООО «МАСК», ООО «ТОР».

При заключении фиктивных сделок ООО «Ф-Сервис» со спорными контрагентами, установлено намеренное искажение сведений о совокупности фактов хозяйственной жизни, об объектах налогообложения по мнимым сделкам с указанными контрагентами в нарушение п. 1 статьи 54.1 НК РФ с целью неправомерного включения в состав расходов затрат, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, а также применения вычетов по НДС.

Как следует из материалов дела, в проверяемом периоде ООО «Ф Сервис» выполняло работы, оказывало услуги по договорам (контрактам), заключенным с Министерством промышленности и науки Свердловской области и АО «Уральский выставочный центр». В этой связи Общество оказывало услуги по застройке и сборке выставочных конструкций, приобретало необходимые для выполнения работ ТМЦ.

Учредителем и руководителем Общества является ФИО5 (доля участия 100 %).

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией установлено, что в проверяемом периоде между Заявителем и спорными контрагентами заключены договоры, как на поставку товарно-материальных ценностей, так и на выполнение работ (услуг).

Инспекцией в ходе мероприятий налогового контроля установлено следующее. В отношении ООО «ТОР». ООО «ТОР» зарегистрировано 04.05.2018. Учредитель (доля участия 100%) и директор - ФИО6, Основной вид деятельности - строительство жилых и нежилых зданий.

ООО «ТОР» представлены в налоговый орган справки о доходах по форме № 2-НДФЛ в 2018 году на 4 человек, в 2019году на 8 человек.

У ООО «ТОР» отсутствуют основные средства, недвижимое имущество, транспортные средства.

В проверяемом периоде ООО «Ф Сервис» выполняло работы, оказывало услуги по договорам, контрактам, заключенным с Министерством промышленности и науки Свердловской области - государственный контракт от 14.10.2019 № 18-ГК.

В этой связи ООО «Ф Сервис» привлекло ООО «ТОР» к частичному оказанию услуг по договорам и контрактам, заключенным с АО «Уральский Выставочный Центр» и Министерством промышленности и науки Свердловской области.

Обществом в книгах покупок за 2-4 кварталы 2018 года и 1-4 кварталы 2019 года отражены универсальные передаточные документы (УПД) от имени ООО «ТОР» на общую сумму 102 660 000 рублей, в том числе НДС - 16 141 425,12 рублей.

Между ООО «Ф Сервис» (Заказчик) и ООО «ТОР» (Исполнитель) заключен договор от 28.05.2018 № Т-001-05/18 на оказание услуг/выполнение работ, в соответствии с которым Исполнитель собственными силами и средствами выполнить комплекс технических работ/услуг в соответствии с Приложениями.

Обществом представлены Спецификации к указанному договору, согласно которым ООО «ТОР», поставляло в адрес ООО «Ф Сервис» стройматериалы (ЛДСП, фанера, клей, пленку и прочее), а также выполняло работы по отгрузке и загрузке материалов, резке ковролина, покрытие изделий мастикой, покраска изделий, шлифовка и др.

По завершению оказания услуг Исполнитель в течение 5 календарных дней предоставляет Заказчику Акт оказанных услуг.

Заказчик обязан в течение 5 календарных дней со дня получения Акта оказанных услуг подписать их или предоставить мотивированный отказ от приемки услуг в письменной форме с указанием причин.


Акты об оказании услуг ООО «Ф Сервис» не представлены. Налогоплательщик по вопросу отсутствия актов об оказании услуг пояснил, что в рамках исполнения договоров между ООО «Ф Сервис» и ООО «ТОР» стороны использовали документ первичного учета - Универсальный передаточный документ (УПД).

ООО «Ф Сервис» представлен Договор оказания услуг от 09.09.2019 № Т-002-10/19, согласно которому ООО «ТОР» - «Исполнитель» обязуется в рамках организации и проведения Национального чемпионата сквозных рабочих профессий высокотехнологичных отраслей промышленности по методике WorldSkills, проходящем в период с 28.10.2019 по 01.11.2019 в Международном выставочном центре "Екатеринбург-ЭКСПО» оказать следующие услуги:

- оснастить основные, презентационные, выставочные компетенции и компетенции по направлениям Чемпионата материалами, инструментами, техническим оборудованием, мебелью согласно Приложения к настоящему Договору;

- предоставить ООО «Ф Сервис» - «Заказчик» пластиковые карманы для бейджей размером не менее 94* 140мм в количестве не менее 3000 штук, ленты для бейджей в количестве не менее 3000 штук;

- организовать перевозку необходимого оборудования, материалов, инструментов по компетенциям от партнера и поставщиков к месту проведения Чемпионата транспортными средствами с погрузо-разгрузочными работами, обратной доставкой оборудования по завершению мероприятия.

Инспекцией исследованы первичные документы (проекты, договоры и спецификации заказчиков ООО «Ф Сервис»), касающиеся мероприятий, для подготовки которых использовались товары (работы, услуги), приобретенные у ООО «ТОР».

Налоговым органом проведен анализ книг продаж и покупок ООО «ТОР», в результате чего установлено, что в 2018 году единственным покупателем последнего являлось ООО «Ф Сервис», в 2019 году основными покупателями являлись: ООО «Ф Сервис» (57 790 тыс. руб.), ИП ФИО7 (37 тыс. руб.), ООО «Формика» (38 гыс.руб.), ООО «Дойче Мебель Групп» (111 тыс. руб.).

Согласно данным банковской выписки ООО «Ф Сервис» в проверяемом периоде перечислено денежных средств за оказанные услуги в адрес ООО «ТОР» в сумме 99 710 000 рублей.

Поступившие денежные средства перечислялись на расчетные счета юридических лиц с назначением платежей «оплата по счету». Также осуществлялись перечисления денежных средств физическим лицам (сотрудникам ООО «ТОР») с назначением платежа «зачисление заработной платы», уплата налогов, страховых взносов.

При анализе контрагентов второго и последующих звеньев не прослеживается поставка ТМЦ, впоследствии реализованных в адрес ООО «Ф Сервис», учитывая, что контрагенты ООО «ТОР» по цепочке ООО «Межрегиональная трубная компания», ООО «Продакшн Групп «Т Игра», ООО «МаксимумМ», ООО «МАСК») также имеют признаки «технических» компаний.

В спецификациях к УПД отражены материалы, приобретенные ООО «ТОР» у проблемных контрагентов по цепочке, которые фактически не могли поставить данные материалы.

В этой связи налоговым органом отказано в принятии к учету для целей налогообложения расходов и в вычетах по НДС только в части стоимости материалов, приобретенных ООО «ТОР» у проблемных контрагентов.

В результате установлено, что Обществом неправомерно заявлены налоговые вычеты по НДС в следующих периодах:

в 4 квартале 2018 года в размере 806 981 рубль, в 1 квартале 2019 года в размере 288 302 рубля,


во 2 квартале 2019 года в размере 1 090 417 рублей.

Также Заявителем неправомерно учтены в составе расходов для целей исчисления налога на прибыль организаций затраты по приобретению материалов от ООО «ТОР».

Кроме того, контрольными мероприятиями установлено следующее:

- спорный контрагент зарегистрирован (04.05.2018) незадолго до заключения договоров с ООО «Ф-Сервис» (28.05.2018);

- часть сотрудников: ФИО8 (кладовщик), ФИО9 (монтажник), ФИО10. (монтажник) в 2018, 2019 годы работали в ООО «ТОР»;

- Инспекцией установлено совпадение IP-адреса и операторов электронного документооборота - 62.168.232.222, 81.91.40.11 между ООО «ТОР» и ООО «Ф Сервис»;

- в 2018-2019 годы ООО «ТОР» арендовало нежилые помещения

у АО «УВЦ» по адресу: <...>. для размещения офиса;

у ООО «Эрэс» по адресу: <...> для использования под цех полиуретановой покраски с участком подготовки и сушки, и вакуумно-мембранный участок.

Согласно данным бухгалтерского учета ООО «ТОР» и протокола осмотра от 08.10.2019 производственного помещения, арендуемого у ООО «Фирма ЭРЭС», в собственности у ООО «ТОР» такое движимое имущество отсутствовало, как и основные средства, недвижимое имущество.

Складские помещения в указанный период не арендовались.

- в 2018 году ООО «Ф-Сервис» являлось единственным контрагентом ООО «ТОР», в 2019 году - основным контрагентом;

- основная доля (99,9 %) денежных средств поступает только от ООО «Ф Сервис»,

- ООО «ТОР» и ООО «Ф Сервис» заявляют налоговые вычеты по НДС в отношении одних и тех же контрагентов: ООО «Формика», ООО «Уралплит», ООО «Стека-Плюс», ООО «МАСК» и другие.

По взаимоотношениям с ООО «Мурзинско - Адуйская самоцветная компания» (ООО «МАСК») установлено следующее.

ООО «МАСК» зарегистрировано 22.05.2007.

Согласно протоколам о проведенных осмотрах, результаты которых зафиксированы в протоколах от 01.08.2019, 10.08.2019, 17.03.2020, 14.10.2020, 21.10.2020, 20.04.2021, ООО «МАСК» отсутствует по месту регистрации.

Основным видом деятельности является деятельность агентов по оптовой торговле универсальным ассортиментом товаров (код ОКВЭД 46.19).

Руководители: с 25.10.2017 по 27.05.2021 - ФИО11, с 28.05.2021 ФИО12.

Среднесписочная численность за 2018 год - 2 человека, за 2019 год - в 4 человека.

ООО «МАСК» в период финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «Ф Сервис» не имело основных средств для осуществления деятельности.

Между ООО «Ф Сервис» (Покупатель) и ООО «МАСК» (Поставщик) заключен договор поставки от 25.10.2018 № 687-П, в соответствии с которым доставка товара осуществляется по адресу Покупателя: 620014, Екатеринбург, Экспо-Бульвар, 2. Доставка осуществляется силами Поставщика.

ООО «МАСК» предъявлены Обществу счета-фактуры на общую сумму 5 488 505 рублей, в том числе НДС 837 229,59 рублей.

ООО «Ф Сервис» пояснило, что ТМЦ, приобретенные у ООО «МАСК», ввозились на территорию МВЦ «Екатеринбург - ЭКСПО» на основании заявок от организаций-поставщиков. ООО «Ф Сервис» представлены заявки от имени ООО «МАСК»: заявка от


04.12.2018, исходя из указанных товаров, относится к счету-фактуре от 04.12.2018 № 138; заявка от 07.12.2018 относится к счету-фактуре от 07.12.2018 № 143.

Перевозка груза осуществлялась на автомобиле марки МАН государственный номер <***>, на автомобиле марки «MAN», государственный знак <***>.

По информации, имеющейся в налоговом органе, установлено, что транспортное средство МАН государственный номер <***> принадлежит ФИО13.

ФИО13 В ходе допроса пояснил, что в период 2018-2019 являлся собственником транспортного средства марки «MAN» (государственный знак <***>), в указанный период автомобиль физическим лицам не передавался. Сдавал в аренду юридическим лицам. Организация ООО «Мурзинско-Адуйская самоцветная компания» (ООО «МАСК») ИНН <***> не знакома, ФИО14 не знакома.

ФИО13. пояснил, что оказывал транспортные услуги в адрес ООО «Ф Сервис» на автомобиле марки «MAN», государственный знак <***>, перевозил выставочное оборудование, оплата за транспортные услуги произведена безналичным расчетом.

При этом согласно банковской выписке по расчетному счету ООО «Ф Сервис» оплата за транспортные услуги в адрес ИП ФИО13 произведена в 2019 году в размере 4 000 рублей и в 2021 году в размере 4 000 рублей.

Согласно информации, имеющейся в налоговом органе, указанное транспортное средство в базе данных ГИБДД не зарегистрировано.

Поступление материалов от ООО «МАСК» в ООО «Ф Сервис» не подтверждается, так как Обществом представлена недостоверная информация по двум счетам-фактурам, а по остальным счетам-фактурам информация на ввоз товаров и документы по доставке отсутствуют.

Из анализа карточки счета 60 по контрагенту ООО «МАСК» следует, что от ООО «МАСК» поступили строительные материалы: ДСП, ЛДСП, выключатели автоматические, лента, экран, профиль, кромка, лампа, вилка, МДФ, щит, провод, коннектор, кабель, вставка предохранителя, шланг, розетка, светильник, соединение внутреннее, очиститель, клей, хомут.

Согласно оборотно-сальдовым ведомостям и карточкам по счету 10 и 20 оприходование поступивших товаров произведено Заявителем по общему наименованию товара без указания марки или модификации строительных материалов и иных товаров, которые отражены в первичных документах.

Инспекцией установлено, что по состоянию на 31.12.2018 не использованы в производстве следующие ТМЦ: кромка, коннектор, розетка, светильник, экран, профиль (на начало 01.01.2018 имелись остатки материалов, в течение 2018 года произведен закуп профиля и в течение 2018 года не использовался в производстве), вилка, выключатель, лента, лампа и другие материалы.

В течение 2019 года произведено частичное списание товара с комментарием «Технический отдел» без указания конкретного объекта, где данные материалы были использованы. В этой связи невозможно установить, ТМЦ от какого поставщика списаны в производство.

Обществом представлены требования-накладные на списание материалов в производство, при этом объект, на котором данные материалы использовались, не указан.

Налоговым органом сопоставлен период проведения выставок с датами списания материалов в требованиях-накладных. Период проведения выставок: Металлообработка-2019 - март 2019 года, Здравоохранение-2019 - 09.04.2019, БилдУрал-2019 - с 24.03.2019 по 04.04.2019, AtomSkills-2019 - с 07.06.2019 по 11.06.2019, Иннопром-2019 - с 08.07.2019 по 11.07.2019, Обувь-2019 - с 27.02.2019 по 28.02.2019, АгроФорум-2019 - с 17.09.2019 по 19.09.2019.


Периоды проведения вышеперечисленных выставок, при подготовке которых использованы строительные материалы, приобретенные от ООО «МАСК», не совпадают с датами списания ТМЦ, указанными в требованиях-накладных на списание в производство.

Согласно данным расчетного счета ООО «МАСК» и его контрагентов перечисление денежных средств на приобретение строительных материалов, впоследствии реализованных в адрес Общества, не установлено.

В ходе анализа банковских выписок ООО «МАСК» также установлено, что движение денежных средств по расчетным счетам имеет «транзитный» характер. В адрес ООО «МАСК» перечисляются денежные средства от покупателей - юридических лиц, которые ведут реальную финансово-хозяйственную деятельность и соответствуют данным, отраженным в разделе 10 налоговой декларации по НДС,

При этом ООО «МАСК» перечисляет основную долю денежных средств от общего оборота в адрес «технических» организаций, не ведущих реальную финансово-хозяйственную деятельность.

Денежные средства, перечисляемые в адрес вышеназванных организаций от ООО «МАСК», обналичиваются путем их списания (снятия) с расчетных счетов.

Инспекцией в результате анализа движения денежных средств на расчетных счетах ООО «МАСК» за период с 01.01.2018 по 31.12.2018 и анализа документов, представленных в соответствии со статьей 93.1 Налогового кодекса РФ контрагентами ООО «МАСК», установлено отсутствие у организации ООО «МАСК» фактических расходов, связанных с приобретением материалов.

По результатам проверки инспекция пришла к выводу, что ООО «МАСК» не является действительным (реальным) поставщиком товаров (работ, услуг), а является «техническим» звеном схемной цепи, создавшим за счет оформленных на него счетов - фактур формальный документооборот с целью формирования расходов по налогу на прибыль и налога на добавленную стоимость для конечного «выгодоприобретателя» и вывода денежных средств из делового оборота.

В отношении ООО «АкваСтройРесурс» инспекцией установлено следующее. ООО «АкваСтройРесурс» зарегистрировано 30.01.2008.

31.03.2022 исключено из ЕГРЮЛ в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

Вид деятельности: Торговля оптовая за вознаграждение или на договорной основе (код ОКВЭД 46.1).

Руководители: - ФИО15 с 02.08.2018 по 07.07.2019;

- ФИО16 с 08.07.2019. Также является руководителем ООО «Экодизель», ООО «ПМК».

ФИО15 в ходе допроса сообщил (протоколы допроса от 18.07.2019 № 71, от 11.09.2020 № 314), что он является номинальным учредителем и руководителем ООО «АкваСтройРесурс», в деятельности организации участие не принимал, никаких документов не подписывал, информацией о финансово-хозяйственной деятельности ООО «АкваСтройРесурс» не владеет, просит представленные от его имени декларации аннулировать и считать недействительными с момента назначения его на должность.

ФИО16 в ходе допроса сообщила (протокол допроса от 19.03.2021 № 218), что ООО «АкваСтройРесурс», ООО «Экодизель», ООО «ПМК» ей не известны, в деятельности данных организаций участие не принимала, никаких документов не подписывала, налоговые декларации в налоговый орган не представляла.

Основные средства в ООО «АкваСтройРесурс» отсутствуют. Сведения о численности организации ООО «АкваСтройРесурс» в 2019 году не представлены. НДС в 2019 году не исчислялся.


Между ООО «Ф Сервис» (Покупатель) и ООО «АкваСтройРесурс» (Поставщик) заключен договор поставки от 27.03.2019 № 78/р материалов и оборудования. По условиям договора цена товара определяется в спецификациях. Все расходы, связанные с доставкой, несет Покупатель.

Обществом не представлены транспортные накладные (путевые листы), подтверждающие доставку товаров от ООО «АкваСтройРесурс», которое находится в другом регионе (г. Москва), учитывая, что по условиям договора все расходы, связанные с доставкой, несет Покупатель.

ООО «АкваСтройРесурс» предъявлены Обществу счета-фактуры на общую сумму 5 924 900 рублей, в том числе НДС 987 483,32 рублей.

Общество сообщает, что ТМЦ, приобретенные у ООО «АкваСтройРесурс», ввозились на территорию МВЦ «Екатеринбург - ЭКСПО» на основании заявок от организаций - поставщиков. ООО «Ф Сервис» представило заявки от организации ООО «АкваСтройРесурс»:

- заявка от ООО «АкваСтройРесурс» от 28.06.2019 относится к счету-фактуре от 30.06.2019 № 139. Инспекцией установлено, что транспортное средство с реквизитами ШМИТЦ государственный номер <***> в базе данных ГИБДД не зарегистрировано;

- заявка от ООО «АкваСтройРесурс» от 28.05.2019 относится к счету-фактуре от 31.05.2019 № 129. Инспекцией установлено, что автомобиль Мерседес государственный номер <***> принадлежит ООО «Карго-Экспресс», зарегистрированном в ИФНС России № 23 по г. Москве с 20.03.2012 по 16.03.2022. Обособленные подразделения не зарегистрированы. Согласно банковской выписке и книгам покупок ООО «АкваСтройРесурс» за 2019 год контрагент ООО «Карго-Экспресс» отсутствует. В книге продаж ООО «Карго-Экспресс» контрагент ООО «АкваСтройРесурс» также отсутствует;

- заявки на ввоз товаров по счетам-фактурам от 18.04.2019 № Ю0, от 29.04.2019 № 106 не представлены.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что в производственной деятельности Заявителя некоторые наименования товара в 2019 году не использовались, так как в бухгалтерском учете отражены остатки товара в количестве, которое указано в счете-фактуре от ООО «АкваСтройРесурс».

ООО «Ф Сервис» сообщает, что приобретение товара у ООО «АкваСтройРесурс» осуществлялось для проведения выставок: AtomSkills-2019, Иннопром-2019, представив в качестве доказательства производственной необходимости в приобретении товаров у ООО «АкваСтройРесурс» фотографии с этих выставок.

Представленные фотографии являются общими фотографиями дизайн-проектов и не указывают на то, какие именно и в каком количестве материалы, приобретенные у ООО «АкваСтройРесурс», использованы в проектах «AtomSkills-2019» и «Иннопром-2019». Период проведения выставок: AtomSkilIs-2019 с 07.06.2019 по 11.06.2019, Иннопром-2019 с 08.07.2019 по 11.07.2019, срок монтажа до 02.07.2019, сроки демонтажа 12.07.201913.07.2019.

Обществом представлены проекты вышеперечисленных выставок без расчета необходимых товаров (работ, услуг), использованных при подготовке этих выставок.

Проекты представляют собой чертежи конструкций и не содержат информации о материалах, приобретенных у ООО «АкваСтройРесурс» и необходимых для изготовления этих конструкций или изделий.

Директор ООО «Ф Сервис» ФИО5 в ходе рассмотрения материалов проверки пояснил, что калькуляция (расчеты) потребностей в материалах, необходимых для изготовления изделий (конструкций) по представленным проектам отсутствует.


Таким образом, ООО «Ф Сервис» документально не подтвердило производственную необходимость в использовании материалов, приобретенных у ООО «АкваСтройРесурс», и списание этих материалов в производство.

Из анализа оборотно-сальдовой ведомости и карточек по счету 10, по счету 20 следует, что оприходование и в дальнейшем списание в производство поступивших товаров в ООО «Ф Сервис» производилось по общему наименованию товара без указания марки или модификации строительных материалов и иных товаров, например, «труба, вилка, кабель, розетка, блок, ролик, уголок, УЗО и т.д.».

По данным бухгалтерского учета ООО «Ф Сервис» следует, что товар, приобретенный у ООО «Аквастройресурс», в 2019 году частично списывался в производство с комментарием «Технический отдел».

Наименование конкретного объекта, на котором использовался данный товар, отсутствует. В течение 2019 года произведено полное или частичное списание товара: Труба, Уголок, Вентилятор, Дросель, Зонт, Гофра, Шинопровод, АВ, АВДТ, УЗО, Блок, Ткань блэкаут, Розетка по требованиям-накладным от 30.06.2019 № 76, от 31.07,2019 № 130. Дата документов на списание не совпадает с датой проведения выставок.

Требования-накладные на списание в производство в 2019 году представлены без указания объекта, на который списывались ТМЦ, приобретенные у ООО «АкваСтройРесурс».

Вместе с тем Инспекцией установлено, что ТМЦ, аналогичные приобретенным у ООО «АкваСтройРесурс» (совпадают по номенклатуре: кабель, колодка, вилка, розетка), приобретались Обществом у иных юридических лиц.

Кроме того, товары, отраженные в первичных документах от спорного контрагента, приобретались непосредственно сотрудниками ООО «Ф Сервис» за наличные денежные средства без НДС, о чем составлялись авансовые отчеты.

При анализе банковской выписки по расчетному счету спорного контрагента установлено, что с расчетного счета «АкваСтройРесурс» производится перечисление денежных средств в адрес различных юридических лиц, в том числе ООО «РСК Капитал- Строй», которое также является контрагентом Заявителя.

В результате проведенного Инспекцией анализа поставщиков спорного контрагента установлено, что осуществляются транзитные операции по перечислению денежных средств в адрес «технических» организаций. Все организации исключены из ЕГРЮЛ, как юридические лица, не осуществляющие деятельность, в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о них, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

В отношении ООО «Умные технологии плюс» установлено следующее. ООО «Умные технологии плюс» зарегистрировано 15.11.2016.

24.09.2021 исключено из ЕГРЮЛ в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

Директор и учредитель: с 04.05.2018 ФИО17, с 31.01.2019 ФИО18 (на допросы не явились).

Вид деятельности - Производство санитарно-технических работ, монтаж отопительных систем и систем кондиционирования воздуха (код ОКВЭД 43.22).

Справки о доходах по форме № 2-НДФЛ не представлены.

У ООО «Умные технологии плюс» отсутствуют собственные либо арендованные основные средства и персонал.

Обществом представлены письма на ввоз материалов, оборудования от организации ООО «Умные технологии плюс», в соответствии с которыми ввоз осуществлялся следующими транспортными средствами: автомобиль марки Газель, государственный номер <***>; автомобиль марки Вольво, государственный номер <***>.

Согласно информации, имеющейся в налоговом органе:


- автомобиль марки «Газель», государственный номер <***> принадлежит физическому лицу ФИО19.

ФИО19 в ходе допроса сообщил (протокол от 01.11.2022), что транспортное средство марки «Газель», государственный знак <***> имеется в собственности. В период 2018-2019 передача указанного автомобиля была возможна, Ф.И.О. данных физических лиц не помнит; в аренду юридическим лицам транспортное средство не сдавал. Организация ООО «Умные технологии плюс» не знакома. Транспортные услуги в адрес ООО «Ф Сервис» в период 2018-2019 не оказывал, с данной организацией не работал.

- автомобиль марки Вольво, государственный номер <***> принадлежит ООО «Стройтехнология-2010».

ООО «Стройтехнология-2010» представлены пояснения о том, что с организацией ООО «Умные технологии плюс» не работали.

Между ООО «Ф Сервис» (Заказчик) и ООО «Умные технологии плюс» (Исполнитель) заключен договор поставки от 03.09.2018 № 50. По условиям договора Исполнитель, обязуется изготовить по технической документации Заказчика и передать изготовленное изделие, наименование, количество, комплектность и ассортимент которого установлены в приложениях к договору. Общая стоимость работ и услуг составляет 1 569 900 рублей, в том числе НДС 234 476,27 рублей. Исполнитель осуществляет доставку на склад Заказчика, находящийся по адресу: Экспо бульвар, д. 2.

Оплата за услуги ООО «Умные технологии плюс» в бухгалтерском учете отражена 30.09.2018 на сумму 1 569 900 рублей - взаимозачет с ООО «Статенком-Энерго».

ООО «Статенком-Энрго» исключено из ЕГРЮЛ 06.11.2019 в связи с внесением записи о недостоверности.

ООО «Ф Сервис» представлены пояснения и фотографии выставок «Экспомебель 2018» и «ТИФ 2018», где использовались изделия, изготовленные ООО «Умные технологии плюс».

Представленные фотографии представляют собой дизайн-проекты и не указывают на то, какие конкретно изделия или какие виды работ выполнены ООО «Умные технологии плюс» в проектах «Экспомебель 2018» и «ТИФ 2018».

В счете-фактуре (УПД) от 19.09.2018 № 38/5 на сумму 37 500 рублей, в том числе НДС 5 720,34 рублей, указано наименование работ «Услуга - Изготовление элементов на стенд согласно договора № 46 от 03.09.2018». Но договор от 03.09.2018 № 46 ООО «Ф Сервис» не представлен.

В счете-фактуре (УПД) от 19.09.2018 № 38/5 расшифровка видов работ с указанием объекта отсутствуют. Акт выполненных работ не представлен. В карточке счета 20 списание расходов по счету-фактуре (УПД) от 19.09.2018 № 38/5 на сумму 31 779,66 рублей произведено с формулировкой «Технический отдел» без указания конкретного объекта.

Кроме того, ООО «Ф Сервис» не пояснило, какие именно виды работ из спецификации (приложение 1 к договору от 03.09.2018 № 50), относятся к выставке «Экспомебель 2018», а какие виды работ относятся к выставке «ТНФ 2018». В счете-фактуре (УПД) от 19.09.2018 № 38/8 на сумму 1 569 900 рублей, в том числе НДС 239 476,27 рублей, указано наименование работ «Услуга - Изготовление элементов на стенд согласно договора № 46 от 03.09.2018».

В карточке счета 20 списание расходов по счету-фактуре (УПД) от 19.09.2018 № 38/8 на сумму 1 298 644,07 рублей произведено с формулировкой «Технический отдел» без указания конкретного объекта.

Виды работ, указанные в спецификации к договору с ООО «Умные технологии плюс», соответствуют некоторым позициям в спецификациях Заказчика ООО «ВКА Шелковый путь» и исполнителя ООО «РСК Капитал-Строй» на оказание комплекса услуг и работ, которые необходимо было выполнить при организации выставки на «IX Тюменском нефтегазовом форуме» («ТНФ 2018»).


Инспекцией проведен анализ документов, относящихся к проекту «ТНФ 2018», заказчиком которого является ООО «ВКА Шелковый путь».

Между ООО «ВКА Шелковый путь» (Заказчик) и ООО «Ф Сервис» (Исполнитель) заключен договор от 05.09.2018 № 3 8-2030 l-007fs-38/18 на выполнение комплекса технических услуг по застройке Нефтегазового форума на основе предоставленного заказчиком дизайн-проекта и оказать комплекс услуг по застройке и предоставлению оборудования во временное пользование (аренду) Заказчику на «IX Тюменском нефтегазовом форуме», проходящем в Западно-Сибирском инновационном центре (Тюменский технопарк), находящемуся по адресу: <...>, с 19 до 20 сентября 2018 года, а также последующему демонтажу.

При анализе первичных документов, представленных ООО «Ф Сервис» по взаимоотношениям с поставщиками товаров (работ, услуг), сопоставлении видов работ, указанных в спецификациях к договорам. Инспекцией установлено, что весь объем технических услуг по застройке Нефтегазового форума выполнен ООО «РСК Капитат- Строй».

При исследовании первичных документов, представленных Заявителем по взаимоотношениям с поставщиками товаров (работ, услуг), сопоставлении видов работ, указанных в спецификациях к договорам. Инспекцией установлены аналогичные работы, отраженные в документах по контрагентам ООО «РСК Капитал-Строй» и ООО «Умные технологии плюс».

То есть часть работ, предусмотренных в спецификациях по договору с ООО «РСК Капитал-Строй» от 02.09.2018 № 819-Р дублируется в спецификации к договору с ООО «Умные технологии плюс» от 03.09.2018 № 50. Но в договоре с ООО «РСК Капитал-Строй» от 02.09.2018 № 819-Р указан весь перечень работ, услуг и иных расходов, который необходимо выполнить для Заказчика выставки «ТНФ 2018». Более того, у ООО «РСК Капитал-Строй» имелись трудовые ресурсы, необходимые для выполнения работ.

В ходе рассмотрения материалов проверки 18.01.2023 директор ООО «Ф Сервис» ФИО5 пояснил, что ООО «РСК Капитал-Строй» и ООО «Умные технологии плюс» выполняли одинаковые виды и объем работ на выставке «ТНФ 2018», но ООО «Умные технологии плюс» не справились с полученным заданием, поэтому ООО «Ф Сервис» использовало на выставке «ТНФ 2018» изделия, выполненные ООО «РСК Капитал-Строй», а изделия ООО «Умные технологии плюс» были уничтожены и не использовались на выставке.

Инспекцией установлены факты, свидетельствующие о фиктивном документообороте с ООО «Умные технологии плюс»:

- в договоре с ООО «РСК Капитал-Строй» от 02.09.2018 № 819-Р указан объект, где должны использоваться изделия - выполнение комплекса работ услуг по застройке стенда на IX Тюменском нефтегазовом форуме, а в договоре с ООО «Умные технологии плюс» от 03.09.2018 № 50 наименование объекта не указано;

-договор с ООО «РСК Капикал-Строй» от 02.09.2018 № 819-Р предусматривает выполнение всего комплекса работ услуг по застройке стенда на IX Тюменском нефтегазовом форуме, определенного Заказчиком, а спецификация к договору с ООО «Умные технологии плюс» от 03.09.2018 № 50 предусматривает выполнение части работ (услуг) по застройке стенда на IX Тюменском нефтегазовом форуме, которые выполнены согласно спецификации и счету-фактуре ООО «РСК Капитал-Строй» от 17.09.2018 № 669 на сумму 2 025 200 рублей, в том числе НДС 308 928,81 рублей;

- ООО «РСК Капитал-Строй», в отличие от ООО «Умные технологии плюс», имелся штат сотрудников, которые могли выполнить комплекс работ услуг по застройке стенда на IX Тюменском нефтегазовом форуме, определенный Заказчиком — ООО «ВКА Шелковый путь».


Контрольными мероприятиями не подтверждена поставка изделий ООО «Умные технологии плюс» на территорию монтажных работ для выполнения заказа.

В отношении ООО «Альянс» установлено следующее. ООО «Альянс» зарегистрировано 16.01.2018.

Генеральный директор и учредитель - ФИО20.

Вид деятельности - Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием (код ОКВЭД 46.73).

Основные средства у ООО «Альянс» отсутствуют. Сведения о численности организации ООО «Альянс» не представлены.

Между ООО «Ф Сервис» (Заказчик) и ООО «Альянс» (Исполнитель) заключен договор от 02.04.2018 № 5м, в соответствии с которым Исполнитель обязуется изготовить, смонтировать металлоконструкции. Заказчик производит оплату 100% от стоимости работ, которые оговариваются в спецификации.

В соответствии с приложениями к договору Исполнитель предоставляет в аренду каркасно- тентовую конструкцию «Шатер-5х5», мобильный пол и ковролин для каркасно- тентовой конструкции «Шатер-5х5» сроком на 5 дней с 08 по 12 июля 2018 года.

Кроме того, ООО «Альянс» обязуется изготовить рамы по чертежам заказчика в количестве 49 шт. (стоимость работ составляет 410 760 рублей, в том числе НДС 62 658,31 рублей); изготовить рамы по чертежам заказчика в количестве 2 шт. (стоимость работ составляет 9 780 рублей, в том числе НДС 1 491,86 рублей); выполнить сварку металлоконструкций по чертежам Заказчика в количестве 1 шт., изготовить сварочный стол из материалов заказчика в количестве 13 шт. (стоимость работ составляет 38 800 рублей, в том числе НДС 5 918,65 рублей); изготовить кронштейн по чертежам заказчика в количестве 3 000 комплектов (стоимость работ составляет 231 000 рублей, в том числе НДС 35 237,29 рублей).

ООО «Ф Сервис» представлены пояснения и фотографии выставок «Иннопром 2018» и «Росатом AtomSkills 2018», на которых использовались услуги и конструкции, изготовленные ООО «Альянс».

При этом представленные фотографии не указывают на то, какие именно изделия выполнены ООО «Альянс», указана только информация о мероприятии, но отсутствуют сведения о павильоне, о стенде, о заказчике и договоре, в рамках которых выполнялись данные работы.

Согласно информации, представленной Обществом, товары и услуги, приобретенные ООО «Ф Сервис» у ООО «Альянс», были списаны в период с 25.06.2018 по 20.08.2018 на следующие объекты: Иннопром-2018 и Росатом AtomSkills 2018, при этом в карточке счета 20 отражено, что товары и услуги, приобретенные ООО «Ф Сервис» у ООО «Альянс», были списаны в период с 25.06.2018 по 28.09.2018 на объект: Технический отдел Обувь 2018.

В ходе выездной налоговой проверки Обществом представлены пояснения, из которых следует, что со стороны ООО «Альянс» работал сотрудник ФИО19

Также Обществом представлены письма, подтверждающие ввоз материалов и оборудования от организации ООО «Умные технологии плюс» на автомобиле марки Газель, государственный номер <***>. По информации, имеющейся в налоговом органе данный автомобиль принадлежит физическому лицу ФИО19.

В ходе допроса (протокол от 01.11.2022) ФИО19 сообщил, что в 2018-2019 годы он работал в ООО «Рекламно-производственная группа Берег», являлся учредителем, директором и главным бухгалтером. Организация ООО «Ф Сервис» не знакома, ФИО21 (отец руководителя ООО «Ф Сервис») знаком, встречались по работе в ЭКСПО. Договорных отношений нет. Организация ООО «Альянс» не знакома, в трудовых отношениях с данной организацией не


состоял. ФИО20 знаком - сын друга. По взаимоотношениям с ООО «Ф Сервис» никакие документы от имени ООО «Альянс» не подписывал.

Директор ООО «Альянс» ФИО20 в ходе допроса (протокол от 24.06.2022) сообщил, что с 2018 года по настоящее время он являлся директором ООО «Альянс». При этом сведения о доходах по форме № 2-НДФЛ налоговым агентом ООО «Альянс» на ФИО20 не представлены.

Подтвердив факт руководства ООО «Альянс» и, подробно описав, какие услуги выполняло ООО «Альянс» в рамках договорных отношений с ООО «Ф Сервис», ФИО20 не смог назвать используемый материал и используемое оборудование для выполнения работ (услуг) в адрес ООО «Ф Сервис».

ФИО20 сообщил адрес выполнения работ (оказания услуг) для ООО «Ф Сервис»: <...>, однако, по данному адресу расположен жилой дом, производственные и складские помещения отсутствуют.

Инспекцией при анализе выписок по расчетным счетам ООО «Альянс» установлено отсутствие расходных операций, характерных для ведения финансово-хозяйственной деятельности (оплата коммунальных услуг, аренды, оплата услуг связи, оплата консультационных услуг, приобретение канцелярских принадлежностей и прочие расходы).

Перечисление денежных средств поставщикам за металлопродукцию, используемую ООО «Альянс» для изготовления металлоконструкций по заказу ООО «Ф Сервис», отсутствуют.

Денежные средства обналичиваются как непосредственно с расчетного счета ООО «Альянс» путем снятия наличных денежных средств в банкоматах, так и путем перечисления денежных средств на расчетные счета индивидуальных предпринимателей с последующим выводом на расчетные счета физических лиц.

В отношении ООО «СК Аврора» установлено следующее. ООО «СК Аврора» зарегистрировано 08.04.2016.

22.01.2020 исключено из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо.

Основной вид деятельности: Строительство жилых и нежилых зданий (код ОКВЭД 41.20).

Директор - ФИО22.

Учредители: ФИО23 (доля участия 80 %), зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, участник и директор в 5 юридических лицах, исключенных из ЕГРЮЛ), ФИО24 (доля участия 20 %).

Справки о доходах по форме № 2-НДФЛ в 2018 году не представлены.

Между ООО «Ф Сервис» (Заказчик) и ООО «СК Аврора» (Исполнитель) заключен договор от 15.05.2018 № 15987/2 на оказание услуг/выполнение работ.

По условиям договора Исполнитель в рамках проведения мероприятия «ИННОПРОМ 2018 года», проходящего в г. Екатеринбург в период с 9 по 12 июля 2018 года, обязуется оказать следующие услуги:

- своими силами и средствами оказать по заданию Заказчика услуги, выполнить работы по монтажу подвесной конструкции для стенда клиента Заказчика - Экспозиция Свердловской области,

- выполнить работы по изготовлению, монтажу, комплектованию, оформлению конструкций выставочного стенда и оборудования на предоставленной Заказчиком площади 1 254 м2, оказать сопутствующие услуги, а также последующему демонтажу элементов стенда.

Описание, наименование, перечень, объем, место, сроки и порядок оказания услуг, выполнения работ определяются в спецификациях.

- спецификация на сумму 3 871 000 руб., в том числе НДС;

- спецификация № 2 на сумму 6 629 200 руб., в том числе НДС;


- счета - фактуры (УПД).

В соответствии с заключенным договором ООО «СК Аврора» выполнен комплекс работ по оформлению стенда в рамках выставки «ИННОПРОМ-2018». Подтверждающими документами являются: УПД от 21.05.2018 № 52101, УПД от 27.06.2018 № 62701, УПД от 28.06.2018 № 62801.

Обществом представлен реестр сотрудников ООО «Ф Сервис» с указанием должности и времени работы в проверяемом периоде. Так, в штате ООО «Ф Сервис» трудоустроены: инженер - электрик (ФИО25), электрик (ФИО26), проектировщик (ФИО27), конструктор (ФИО28, ФИО29.), дизайнер (ФИО30, ФИО31), монтажник (ФИО32, ФИО33, ФИО9). Именно с такими профессиональными навыками связаны работы/услуги, предусмотренные в спецификациях ООО «СК Аврора».

ООО «Ф Сервис» представлены заявки от ООО «СК Аврора» в адрес технической службы МВД «Екатеринбург-Экспо» на разрешение ввоза оборудования 28.06.2019, 30.06.2019 транспортным средством «Митсубиси Фусо», государственный номер <***>.

Согласно информационным ресурсам налоговых органов указанное транспортное средство («Митсубиси Фусо», государственный номер <***>) является собственностью ООО «Эксподирект» (ИНН <***>).

ООО «Эксподирект» представлены пояснения, в соответствии с которыми с ООО «СК Аврора» за период с 01.01.2018 по 31.12.2019 никаких договорных отношений по поставке и оказанию услуг не имелось. Также этой организации ООО «Эксподирект» не оказывало транспортные услуги по перевозке их материалов и не предоставляло автомобиль в аренду.

Таким образом, работы (услуги), предусмотренные договором не могли быть выполнены силами ООО «СК Аврора».

Инспекцией установлено, что Заявителем не произведена оплата по договору, задолженность в пользу ООО «СК Аврора» по состоянию на 31.12.2020 составляет 8 301 036 рублей.

ФИО23 в ходе допроса пояснил (протокол допроса от 15.02.2022 № 63), что он являлся учредителем организации ООО «СК Аврора», но полномочия передал директору ФИО24 в 2016 году, в деятельности организации участие не принимал, никаких документов не подписывал, информацией о финансово-хозяйственной деятельности ООО «СК Аврора» в 2018 году не владеет. Просил представленные от его имени документы считать недействительными.

В книге покупок ООО «СК Аврора» указаны поставщики: ООО «Транскар», ООО «Эклектика», ООО «Авангард». При этом по расчетному счету взаимоотношения с указанными поставщиками отсутствуют. Инспекцией установлено, что записи в книге покупок ООО «СК Аврора» не сопоставляются с записями в книгах продаж поставщиков. Более того, указанные контрагенты-поставщики имеют признаки «технических» компаний.

Движение денежных средств на расчетном счете ООО «СК Аврора» отсутствует.

Отсутствие основных средств и трудовых ресурсов у ООО «СК Аврора», необходимых для выполнения разного вида специфических работ, связанных с проектированием, художественным оформлением стендов, арендой оборудования, электромонтажными работами, закупом специальных товаров, изготовлением баннеров, указывает, что ООО «СК Аврора» не являлось исполнителем по договорам, заключенным с ООО «Ф Сервис».

Совокупность обстоятельств, установленных Инспекцией по результатам выездной налоговой проверки, свидетельствует об искажении Обществом сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов) посредством отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций по взаимоотношениям с ООО «СК Аврора», ООО «Альянс»,


ООО «Умные технологии плюс», ООО «Мурзинско-Адуйская самоцветная компания», ООО «АкваСтройРесурс», ООО «ТОР» с целью минимизации налоговых обязательств Общества.

Выездной налоговой проверкой установлены факты, которые свидетельствуют о совершении ООО «Ф Сервис» умышленных, согласованных действий, направленных на получение в результате применения такой схемы необоснованной налоговой экономии путем уменьшения соответствующей налоговой обязанности или уклонения от ее исполнения.

Суд, исследовав и оценив все представленные сторонами доказательства в их совокупности, с учетом ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пришел к выводу о том, что фактически имело место создание налогоплательщиком с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, фиктивного документооборота. Целью данных действий налогоплательщика было получение необоснованной налоговой выгоды. Заявителем достаточных доказательств, опровергающих указанные выводы, не представлено.

На основании вышеизложенного доначисление оспариваемых сумм НДС, налога на прибыль, начисление соответствующих сумм пени и штрафа произведено налоговым органом правомерно.

Кроме того общество указывает на нарушение Инспекцией процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, неознакомлении Общества с материалами выездной налоговой проверки.

Указанные доводы не обоснованы и подлежат отклонению, заявителю обеспечена возможность ознакомиться с материалами выездной налоговой проверки, в связи с чем нарушений прав и законных интересов Общества не установлено.

ООО "Ф СЕРВИС" обращалось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании незаконными действий должностного лица руководителя МИФНС № 31 ПО СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ, выразившимися в отказе, изложенном в письме от 14.10.2022 № 18-11/23543@) в предоставлении документов, указанных в акте налоговой проверки от 22.08.2022 № 18-12 и решении от 08.02.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Свердловской области от 03.08.2023 по делу № А60-24959/2023 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Суд при рассмотрении дела № А60-24959/2023 пришел к выводу о законности действий заинтересованного лица.

Нарушения существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, предусмотренных п. 14 ст. 101 НК РФ, либо свидетельствующих о нарушении норм действующего налогового законодательства, влекущих ущемление прав и законных интересов налогоплательщика Инспекцией не допущено.

На основании изложенного заявленные требования удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении требований Общества с ограниченной ответственностью "Ф СЕРВИС" (ИНН <***>, ОГРН <***>) отказать.

2. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.


3. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

4. В соответствии с ч. 3 ст. 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исполнительный лист выдается по ходатайству взыскателя или по его ходатайству направляется для исполнения непосредственно арбитражным судом.

С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе «Картотека арбитражных дел» в карточке дела в документе «Дополнение».

В случае неполучения взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении.

В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела «Дополнение».

Судья Е.В. Бушуева

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП:Удостоверяющий центр Казначейство РоссииДата 21.02.2024 2:17:23

Кому выдана Бушуева Елена Витальевна