Решение от 18 октября 2022 г. по делу № А65-14889/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН

ул.Ново-Песочная, д.40, г.Казань, Республика Татарстан, 420107

E-mail: info@tatarstan.arbitr.ru

http://www.tatarstan.arbitr.ru

тел. (843) 533-50-00


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

г. КазаньДело №А65-14889/2021


Дата принятия решения – 18 октября 2022 года

Дата объявления резолютивной части – 17 октября 2022 года.


Арбитражный суд Республики Татарстан в составе председательствующего судьи Хасаншина И.А., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Носовой Л.М., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №5 по Республике Татарстан, г.Казань (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании недействительными решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №287 от 15.01.2021, №2186 от 26.03.2021,

с участием:

от заявителя – ФИО2, доверенность от 04.08.2022,

от ответчика (ИФНС)– ФИО3, доверенность от 01.10.2021,

от ответчика (УФНС) – ФИО3, доверенность от 04.05.2022,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее - заявитель, ИП ФИО1, предприниматель) в рамках дела N А65-14887/2021 обратилась в Арбитражный суд Республики Татарстан к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Татарстан (далее - Межрайонная ИФНС России N 5 по РТ, инспекция, налоговый орган), Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан (далее - Управление) и Федеральной налоговой службе России (далее - ФНС России) с заявлением о признании незаконным и отмене решения от 26.03.2021 N 2186.

Кроме того, в рамках арбитражного дела N А65-14889/2021 заявитель обратился в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о признании незаконным и отмене решения инспекции от 15.01.2021 N 287.

Определением Арбитражного суда Республики Татарстан от 19.07.2021 дела N А65-14889/2021 и N А65-14887/2021 объединены в одно производство с присвоением объединенному делу N А65-14889/2021.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 28.10.2021 по делу N А65-14889/2021, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.02.2022, требования заявителя удовлетворены частично: решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Татарстан о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 15.01.2021 N 287, от 26.03.2021 N 2186 признаны незаконными.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 16.06.2022 решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 28.10.2021 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.02.2022 по делу N А65-14889/2021 в части признания незаконными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 5 по Республике Татарстан о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 287 от 15.01.2021, N 2186 от 26.03.2021 отменено.

Дело в отмененной части направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Республики Татарстан.

В остальной части судебные акты оставлены без изменения.

Повторно рассмотрев заявленные требования, суд пришел к следующим выводам.

Из материалов дела следует, что инспекцией проведены камеральные налоговые проверки представленных заявителем налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за 2018 - 2019 годы. Согласно проверке, ФИО1 в налоговой декларации по НДФЛ за 2018 год отражен доход от реализации объектов недвижимости, расположенных в <...>, в общей сумме 1 410 000 руб., с указанием фактически произведенных и документально подтвержденных расходов в сумме 1 410 000 руб., суммы налога - 0 руб.

В налоговой декларации по НДФЛ за 2019 год налогоплательщиком отражен доход от реализации иных объектов недвижимости по тому же адресу в общей сумме 1 630 000 руб., фактически произведенные и документально подтвержденные расходы отражены в сумме 1 630 000 руб., сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет - 0 руб.

По результатам налоговой проверки приняты оспариваемые решения от 15.01.2021 N 287 и от 26.03.2021 N 2186 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Основанием для привлечения к ответственности заявителя и доначисления сумм НДФЛ явилось занижение суммы доходов от предпринимательской деятельности, полученных от реализации объектов недвижимого имущества. Налоговым органом в ходе камеральных налоговых проверок установлено, что реализация имущества носила систематический и множественный характер.

Согласно постановлению Арбитражного суда Поволжского округа от 16.06.2022 решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 28.10.2021 являются верными выводы судов относительно того, что деятельность заявителя является предпринимательской. Суды учитывали, что операции по сделкам заявителя в отношении объектов недвижимого имущества носили систематический характер, отсутствуют доказательства того, что это имущество предназначалось для личного потребления. Также являются верными выводы судов о том, что заявитель имеет право на учет экономически обоснованных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением дохода. В том случае, если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить такие расходы, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов от деятельности.

Вместе с тем суд кассационной инстанции указал, что выводы судов о правильном определении заявителем суммы расходов нельзя признать обоснованными.

Согласно пункту 5 статьи 217.1 НК РФ (в редакции, применимой к рассматриваемым отношениям) в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения налогом доходы налогоплательщика от продажи указанного объекта принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества, умноженной на понижающий коэффициент 0,7.

На основании изложенного, при новом рассмотрении дела, налоговый орган представил письменные пояснения с учетом указаний суда кассационной инстанции, а также расчет налога и штрафа по налоговой декларации 3-НДФЛ за 2018, 2019 годы (л.д.6, т.7).

Согласно указанному расчету, налоговая база составила 1 632 104,92 руб., сумма налога составила 212 173,64 руб.

Заявитель, в свою очередь, представил правоустанавливающие документы по сделкам с объектами недвижимости, а также собственный расчет действительной налоговой обязанности по НДФЛ в сумме 212 173 руб. 60 коп.

Таким образом, представленные заявителем и налоговым органом расчеты НДФЛ, подлежащей уплате предпринимателем в бюджет, совпали. Представленные заявителем дополнительные доказательства в подтверждение совершенных сделок с объектами недвижимости налоговым органом в порядке статьи 65 АПК РФ не оспорены.

Кроме того, решением налогового органа от 24.03.2021 №2186 заявитель привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за несвоевременное представление налоговой декларации в виде штрафа в размере 29 466.50 руб. (с учетом смягчающих обстоятельств) (т.2 л.д. 88-89).

В части привлечения к налоговой ответственности по статье 119 Налогового кодекса Российской заявитель не приводил доводов в обоснование признания решения инспекции недействительным (т.1 л.д. 1-3; т.3 л.д.3-4).

Право заявителя на учет профессиональных расходов, связанных с возникновением, объекта налогообложения, не является обстоятельством, исключающим привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения по статье 119 НК РФ.

В рассматриваемом случае срок представления налоговой декларации по НДФЛ за 2018 - 30.04.2019, трехлетний срок привлечения к ответственности по статье 119 НК РФ истекает 30.04.2022. Заявитель указанную декларацию представил в налоговый орган 22.09.2020, решение о привлечении к налоговой ответственности вынесено инспекцией 24.03.2021, т.е. в пределах установленного срока.

Следовательно, налогоплательщик правомерно привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 НК РФ.

При изложенных обстоятельствах и с учетом данных в постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 16.06.2022 указаний, решения инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №287 от 15.01.2021, №2186 от 26.03.2021 подлежат отмене в части, превышающей доначисление 212 173 руб. 60 коп. НДФЛ, соответствующих сумм пени и налоговых санкций, 29 466 руб. 50 коп. штрафа за несвоевременное представление декларации.

В оставшейся части требований заявителя основания для их удовлетворения отсутствуют.



Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л :

Заявленные требования индивидуального предпринимателя ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №5 по Республике Татарстан о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №5 по Республике Татарстан в части доначисления НДФЛ, соответствующих сумм пени и налоговых санкций, удовлетворить частично.

Признать недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №5 по Республике Татарстан, г.Казань (ОГРН <***>, ИНН <***>) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №287 от 15.01.2021, №2186 от 26.03.2021 в части, превышающей доначисление 212 173 руб. 60 коп. НДФЛ, соответствующих сумм пени и налоговых санкций, 29 466 руб. 50 коп. штрафа за несвоевременное представление декларации.

В удовлетворении остальной части заявленных требований индивидуального предпринимателя ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №5 по Республике Татарстан о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №5 по Республике Татарстан в части доначисления НДФЛ, соответствующих сумм пени и налоговых санкций отказать.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок.


СудьяИ.А. Хасаншин