Решение от 18 ноября 2021 г. по делу № А54-2464/2021




Арбитражный суд Рязанской области

ул. Почтовая, 43/44, г. Рязань, 390000; факс (4912) 275-108;

http://ryazan.arbitr.ru


Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ

Дело №А54-2464/2021
г. Рязань
18 ноября 2021 года
Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 11 ноября 2021 года.

Полный текст решения изготовлен 18 ноября 2021 года.


Арбитражный суд Рязанской области в составе судьи Стрельниковой И.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем Соколовой А.В.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Континент Лоджистикс Рязань" (Рязанская область, г. Рязань, Голенчинское шоссе, д. 14; ОГРН 1086230002825; ИНН 6230062757) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Рязанской области (Рязанская область, г. Рязань, ул. Горького, д. 1; ОГРН 1046213016409; ИНН 6230012932)

о признании недействительными постановлений от 12.11.2020 №№ 8, 9, о признании незаконными действий,


при участии в судебном заседании:

от заявителя: Елов М.В., представитель по доверенности от 30.03.2021, личность установлена на основании предъявленного паспорта,

от ответчика: Костина С.Е., представитель по доверенности от 10.12.2020 №2.2-10/14570, личность представителя установлена на основании предъявленного удостоверения.



установил:

общество с ограниченной ответственностью "Континент Лоджистикс Рязань" (далее - заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Рязанской области (далее - ответчик, налоговый орган, инспекция) о признании недействительными постановлений от 12.11.2020 №№ 8, 9 о производстве выемки документов и предметов, а также о признании незаконными действий по производству выемки документов и предметов.

Представитель заявителя поддержал требования по основаниям, изложенным в заявлении.

Представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Рязанской области требование отклонил, ссылаясь на законность и обоснованность оспариваемого ненормативных актов и действий.

Из материалов дела следует. На основании решения о проведении выездной налоговой проверки № 1 от 27.07.2020 в отношении ООО "Континент Лоджистикс Рязань" Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Рязанской области проводилась выездная налоговая проверка за период с 01.07.2017 по 31.12.2017 (л.д.12,13 т.1).

27.07.2020 налоговым органом в адрес Общества выставлено требование о предоставлении документов (информации) № 8765, в котором запрашивались документы относительно деятельности Общества в проверяемом периоде (л.д.14-17 т.1).

В ответ на указанное требование Общество представило налоговому органу весь комплект требуемых документов, в том числе договоры, счет - фактуры, товарные накладные и акты, что подтверждается письмами с отметкой налогового органа исх. № 12/08-2020 от 12.08.2020, исх. № 28/09-2020 от 28.09.2020, исх. № 11/08-2020 от 11.08.2020 (л.д.37-39 т.1).

Требованием № 10231 от 26.08.2020 инспекцией повторно запрошены копии документов (л.д.22-25 т.1).

04.09.2020 в ответ на требование инспекции № 10231 от 26.08.2020 Общество представило требуемые документы письмом исх. № 04/09-2020 от 04.09.2020 (л.д.40,41 т.1).

02.11.2020 налоговым органом в адрес Общества выставлено требование о предоставлении документов (информации) № 13506, в котором запрашивались документы относительно деятельности Общества в проверяемом периоде (л.д.26-29 т.1).

12.11.2020 инспекцией было вынесены постановления №8,№ 9 о производстве выемки документов и предметов, в соответствии с которыми постановлено произвести выемку документов и предметов у общества с ограниченной ответственностью "Континент Лоджистикс Рязань" в здании, учтенном по адресу: 390046, г.Рязань, Голенчинское шоссе, д. 14 (л.д.84-89 т.1).

12.11.2020 директор ООО "Континент Лоджистикс Рязань" получил данные постановления, о чем имеется отметка о вручении.

Указанные постановления утверждены заместителем начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Рязанской области.

12.11.2020 сотрудники Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Рязанской области на основании постановлений №8,№ 9 от 12.11.2020 произвели выемку документов и предметов, о чем составлены протоколы выемки документов и предметов б/н от 12.11.2020 (л.д.90-113 т.1).

18.11.2020 сопроводительным письмом №2.9-07/13546 налоговый орган направил в адрес Общества копии документов, изъятых в ходе проведения выемки документов (л.д.114-128 т.1).

Решением УФНС России по Рязанской области от 30.12.2020 № 2.11-25/16951 жалоба Общества на действия должностных лиц инспекции, связанные с проведением выемки оставлена без удовлетворения (л.д.32-36 т.1).

Полагая, что постановления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Рязанской области от 12.11.2020 №№ 8, 9 о производстве выемки документов и предметов, а также действия сотрудников инспекции по производству выемки документов и предметов, являются незаконными, Общество обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с настоящим заявлением.

Рассмотрев и оценив материалы дела, заслушав доводы участвующих в деле лиц, суд считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению. При этом, суд исходит из следующего.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из приведенной выше нормы следует, что для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

В соответствии с частью 4 статьи 200 АПК РФ, при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ч. 5 ст. 200 АПК РФ, обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия) возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действие (бездействие).

В соответствии с п. 1, п. 3 ст. 31 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговые органы вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов; производить выемку документов у налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента при проведении налоговых проверок в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены.

Согласно п. 12 ст. 89 НК РФ налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов. При проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы в порядке, установленном статьей 93 настоящего Кодекса.

При проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы в порядке, установленном статьей 93 настоящего Кодекса.

Ознакомление должностных лиц налоговых органов с подлинниками документов допускается только на территории налогоплательщика, за исключением случаев проведения выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа, а также случаев, предусмотренных статьей 94 настоящего Кодекса.

Согласно п. 13 ст. 89 НК РФ, при необходимости уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, а также производить осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, в порядке, установленном статьей 92 настоящего Кодекса.

Пунктом 14 статьи 89 НК РФ предусмотрено, что при наличии у осуществляющих выездную налоговую проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов в порядке, предусмотренном статьей 94 настоящего Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 94 НК РФ выемка производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа.

Пункт 8 этой статьи также предусматривает, что изъятие подлинников документов возможно в случаях, если для проведения мероприятий налогового контроля недостаточно копий документов проверяемого лица и у налоговых органов есть достаточные основания полагать, что подлинники документов могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены.

По правилам статьи 94 Кодекса до начала выемки должностное лицо налогового органа предъявляет постановление о производстве выемки и разъясняет присутствующим лицам их права и обязанности. Должностное лицо налогового органа предлагает лицу, у которого производится выемка документов и предметов, добровольно выдать их, а в случае отказа производит выемку принудительно.

Не подлежат изъятию документы и предметы, не имеющие отношения к предмету налоговой проверки (пункт 5 статьи 94 НК РФ).

В силу положений пункта 3 статьи 94 НК РФ выемка документов и предметов производится в присутствии понятых и лиц, у которых производится выемка документов и предметов. В необходимых случаях для участия в производстве выемки приглашается специалист. До начала выемки должностное лицо налогового органа предъявляет постановление о производстве выемки и разъясняет присутствующим лицам их права и обязанности.

В соответствие с пунктом 7 статьи 94 НК РФ изъятые документы и предметы перечисляются и описываются в протоколе выемки либо в прилагаемых к нему описях с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а по возможности - стоимости предметов.

В случаях, если для проведения мероприятий налогового контроля недостаточно копий документов проверяемого лица и у налоговых органов есть достаточные основания полагать, что подлинники документов могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, должностное лицо налогового органа вправе изъять подлинники документов в порядке, предусмотренном настоящей статьей. При изъятии таких документов с них изготавливают копии, которые заверяются должностным лицом налогового органа и передаются лицу, у которого они изымаются. При невозможности изготовить или передать изготовленные копии одновременно с изъятием документов налоговый орган передает их лицу, у которого документы были изъяты, в течение пяти дней после изъятия (пункт 8 статьи 94 НК РФ).

Согласно пункту 9 статьи 94 НК РФ все изымаемые документы и предметы предъявляются понятым и другим лицам, участвующим в производстве выемки, и в случае необходимости упаковываются на месте выемки. Изъятые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью или подписью налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора). В случае отказа налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) скрепить печатью или подписью изымаемые документы об этом в протоколе о выемке делается специальная отметка.

Из пункта 10 статьи 94 НК РФ следует, что копия протокола о выемке документов и предметов вручается под расписку или высылается лицу, у которого эти документы и предметы были изъяты.

Осмотр производится в присутствии понятых. При проведении осмотра вправе участвовать лицо, в отношении которого осуществляется налоговая проверка, или его представитель, а также специалисты (пункт 3 статьи 89 НК РФ).

Из пункта 5 статьи 89 НК РФ следует, что о производстве осмотра составляется протокол.

Судом установлено и материалами дела подтверждено, что согласно постановлению налогового органа от 12.11.2020 № 8, инспекция на основании пункта 8 статьи 94 НК РФ приняла решение о производстве выемки документов и предметов у общества с ограниченной ответственностью "Континент Лоджистикс Рязань", а именно: документов, отражающих финансово-хозяйственную деятельность организации за проверяемый период с 01.07.2017 по 31.12.2017, прямо и/или косвенно подтверждающих/опровергающих факт возможного совершения ООО "Континент Лоджистикс Рязань" налогового правонарушения (в том числе: дневники, записные книжки, служебные и неофициальные записки, черновики документов и иные документы, содержащее совершения налогового правонарушения).

Согласно постановлению налогового органа от 12.11.2020 № 9, инспекция на основании пункта 8 статьи 94 НК РФ приняла решение о производстве выемки документов и предметов у общества с ограниченной ответственностью "Континент Лоджистикс Рязань", а именно: предметов, отражающих финансово-хозяйственную деятельность организации за проверяемый период с 01.07.2017 по 31.12.2017, прямо и/или косвенно подтверждающих/опровергающих факт возможного совершения ООО "Континент Лоджистикс Рязань" налогового правонарушения (в том числе: электронно-цифровые файлы и программы, содержащие сведения по делопроизводству, бухгалтерскому, складскому и торговому учёту, электронные, служебные и неофициальные записки, черновики документов и иные предметы, содержащие в себе сведения подтверждающие факт совершения налогового правонарушения).

Указанные постановления утверждены заместителем начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Рязанской области.

В ходе проведения выездной налоговой проверки налоговым органом в соответствии с п.1 ст.93 НК РФ выставлено требование о представлении документов (информации) № 8765 от 27.07.2020, в котором запрашивались документы по деятельности Общества.

В ответ на указанное требование налогоплательщик представил комплект документов, в том числе договора, счет-фактуры, товарные накладные и акты.

Указанные документы представлены в не читаемом виде - не возможно идентифицировать подписи от лица контрагента.

Из анализа представленных документов налоговым органом установлено, что налогоплательщик осуществлял взаимоотношения ООО "Ангара", ООО "Заборстрой", ООО "Магистраль", ООО "Стим", ООО "Перспектива", ООО "ТД"Магистраль" ООО "ДТИ", ООО "Агат", ООО "Лайм", ООО "Поток-Эл", ООО "Элениум", ООО "Пронстрой", ООО "Гранта", ООО "Промторг", ООО "Фаворит-Электро", ОАО "Ново-Рязанское Предприятие "Промжелдортранс",ООО "Балттранссервис".

Инспекцией установлено, что контрагенты имеют признаки "транзитных" организации, а именно часть контрагентов не подают отчетность, не имеют штатной численности, движимого и не движимого имущества, что свидетельствует о не возможности осуществления деятельности, а так же спорных операций с проверяемым налогоплательщиком. Документы подписаны от имени лиц, отрицающих своё участие в качестве представителей (учредителей, директоров, представителей по доверенности) организаций контрагентов, отрицающих факт подписания представленных к проверке документов, представленные к проверке финансово-хозяйственные документы могут содержать недостоверные сведения. Финансово-хозяйственные отношения между проверяемом налогоплательщиком и организациями контрагентами могут являться "фиктивными", направленными на уклонение от уплаты НДС в проверяемом периоде.

В этой связи, следует признать, что у налогового органа имелись достаточные основания полагать, что подлинники документов/предметов, необходимых для осуществления мероприятий налогового контроля, могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, а также в целях обеспечения возможности проведения экспертизы документов в соответствии со ст. 95 НК РФ.

Учитывая те обстоятельства, что запрашиваемые документы представлены заявителем в нечитаемом виде, принимая во внимание очевидную неэффективность мероприятий по истребованию документов у налогоплательщика для подтверждения возникшего предположения и получении Обществом необоснованной налоговой выгоды, суд пришел к выводу о том, что оспариваемые постановления и действия являются необходимыми, мотивированными и законными.

До начала выемки должностное лицо налогового органа предъявило постановления о производстве выемки, что подтверждено подписью на постановлениях руководителя проверяемого налогоплательщика Малашкиной Е.Ю., а также разъяснило присутствующим лицам их права и обязанности (п. 3 ст. 94 НК РФ).

Как следует из пояснений ответчика, руководителю проверяемого налогоплательщика было предложено в добровольном порядке выдать документы и предоставить доступ к рабочему стационарному компьютеру. Документы по проверяемому периоду частично налогоплательщиком были выданы добровольно. В этой связи для обнаружения остальной части документов, отражающих финансовую хозяйственную деятельность инспекции проведен осмотр офиса.

Суд отмечает, что добровольное представление заявителем документов проверяющим должностным лицам налогового органа в ходе проводимых мероприятий налогового контроля, не свидетельствует об отсутствии у инспекции процессуальной возможности изъятия данных документов в подлинниках, при наличии сомнений в том, что подлинники данных документов могут быть сокрыты, изменены либо уничтожены.

12.11.2020 налоговым органом по адресу: 390046, г.Рязань, Голенчинское шоссе, д. 14, также проведен осмотр, что зафиксировано в протоколе осмотра территорий, помещений, документов, предметов.

При производстве выемки предметов и документов участвовали двое понятых, удостоверение данными лицами изъятия документов зафиксировано в протоколе выемки и документов от 12.11.2020 б/н, во всех процессуальных документах, составленных инспекцией в ходе проведения выемки в порядке статьи 94 НК РФ, имеются подписи понятых.

Изъятые документы, в соответствии с п.7 ст.94 НК РФ в ходе выемки сшиты, пронумерованы в тома, в протоколе выемки индифицированы путем описи первого и последнего листа каждого тома.

18.11.2020 сопроводительным письмом №2.9-07/13546 налоговый орган направил в адрес Общества копии документов, изъятых в ходе проведения выемки документов.

Довод Общества о том, что понятые являются заинтересованными лицами, поскольку прибыли в офис для проведения выемки вместе с сотрудниками инспекции, суд отклоняет в силу его недоказанности заявителем.

Доводы заявителя о психологическом давлении и запугивании при производстве выемки, поскольку количество сотрудников налогового органа превышало количество сотрудников Общества, судом отклоняется как необоснованные. Проведение выемки семи сотрудниками инспекции обусловлено необходимостью минимизировать время нахождения проверяющих на территории налогоплательщика, обеспечить возможность осуществлять рабочий процесс организацией, а также оформить протоколы выемки, опись изъятых документов, осуществить копирование информационного ресурса.

При этом доказательств того, что изъятые в ходе проведения соответствующих процессуальных действий материальные носители, изъятые документы не относились к предмету проверки, заявителем в материалы дела не представлено.

Доказательств, опровергающих правомерность действий налогового органа, Обществом в материалы дела не представлено.

Довод Общества о нарушении действиями инспекции его прав в сфере предпринимательской деятельности, подлежит отклонению, поскольку доказательств, подтверждающих данный факт, суду не представлено.

При таких обстоятельствах, арбитражный суд считает, что у инспекции имелись правовые основания для производства выемки, при проведении выемки документов инспекцией нарушения статьи 94 НК РФ не допущены и приняты меры по соблюдению прав Общества, предусмотренные законодательством Российской Федерации. Нарушений, ущемляющих права и законные интересы заявителя, при ее производстве не установлено.

Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам статьи 71 АПК РФ, руководствуясь положениями статей 31, 89, 94 НК РФ, суд пришел к выводу о законности оспариваемых постановлений, действий.

При изложенных обстоятельствах, суд считает, что в удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью "Континент Лоджистикс Рязань" о признании недействительными постановлений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Рязанской области от 12.11.2020 №№ 8, 9 о производстве выемки документов и предметов, о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Рязанской области по производству выемки документов и предметов у общества с ограниченной ответственностью "Континент Лоджистикс Рязань" следует отказать.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ, судебные расходы по оплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,



РЕШИЛ:

1. В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью "Континент Лоджистикс Рязань" (Рязанская область, г. Рязань, Голенчинское шоссе, д. 14; ОГРН 1086230002825; ИНН 6230062757) о признании недействительными постановлений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Рязанской области (Рязанская область, г. Рязань, ул. Горького, д. 1; ОГРН 1046213016409; ИНН 6230012932) от 12.11.2020 №№ 8, 9 о производстве выемки документов и предметов, о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Рязанской области (Рязанская область, г. Рязань, ул. Горького, д. 1; ОГРН 1046213016409; ИНН 6230012932) по производству выемки документов и предметов у общества с ограниченной ответственностью "Континент Лоджистикс Рязань" (Рязанская область, г. Рязань, Голенчинское шоссе, д. 14; ОГРН 1086230002825; ИНН 6230062757), проверенных на соответствие положениям Налогового кодекса Российской Федерации, отказать.

2. Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Рязанской области.

На решение, вступившее в законную силу, через Арбитражный суд Рязанской области может быть подана кассационная жалоба в случаях, порядке и сроки, установленные Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации.


Судья И.А. Стрельникова