Решение от 21 ноября 2018 г. по делу № А40-196540/2018

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

Дело № А40-196540/18-108-3986
22 ноября 2018 года
г. Москва


Резолютивная часть решения объявлена 20 ноября 2018 года,

полный текст решения изготовлен 22 ноября 2018 года.

Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Суставовой О.Ю.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1 .,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «АМИНВЕСТ» (ОГРН <***>, ИНН <***>, дата регистрации 25.10.2004, адрес: 111024, <...>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по г. Москве (ИНН 7710047253, ОГРН 1047710090724, дата регистрации 23.12.2004, адрес: 115191, г. Москва, ул. Б. Тульская, д.15)

о признании недействительным решения от 28.04.2018 № 38650 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и о доначислении налога на имущество организаций в размере 1 984 915 руб. за 9 месяцев 2014г., обязании устранить нарушения прав и законных интересов

при участии в судебном заседании:

представителя заявителя - ФИО2 (личность подтверждена паспортом гражданина РФ), действующего на основании доверенности от 18.09.2018 № б/н;

представителей заинтересованного лиц- ФИО3 (личность подтверждена удостоверением УР № 065910), действующего на основании доверенности от 08.06.2018 № 06-06/22845; ФИО4 (личность подтверждена удостоверением УР № 183078), действующей на основании доверенности от 29.08.2018 № 06-06/34350; ФИО5 (личность подтверждена удостоверением УР № 922024), действующей на основании доверенности от 16.01.2018 №16,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «АМИНВЕСТ» (далее – Заявитель, Общество, налогоплательщик, ООО «АМИНВЕСТ») обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по г. Москве (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган, Инспекция) о признании недействительным решения от 28.04.2018 № 38650 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и о доначислении налога на имущество организаций в размере 1 984 915 руб. за 9 месяцев 2014г., обязании устранить нарушения прав и законных интересов.

В судебном заседании представитель Заявителя поддержал заявленные требования по доводам заявления, представитель налогового органа возражал по доводам, изложенным в отзыве и письменных пояснений.

Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд пришел к выводу о том, что требования Общества удовлетворению не подлежат исходя из следующего.

Из материалов дела следует, что Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка Общества на основе уточненного налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организации за 9 месяце 2014 года, представленного 13.10.2017, по результатам которой составлен акт от 01.03.2017 № 78768 и вынесено решение от 28.04.2018 № 38650 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и о доначислении налога на имущество организаций в размере 1 984 915 руб.

Заявитель, не согласившись с указанным решением, обратился в порядке досудебного урегулирования спора в Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве с апелляционной жалобой.

Решением УФНС России по г. Москве от 29.06.2018 №21-19/138625 решение Инспекции оставлено без изменения апелляционная жалоба, без удовлетворения, что послужило основанием для обращения в суд с настоящим заявлением.

Суд, отказывая в удовлетворении заявленных требований, исходил из следующего.

В соответствии с п. 1 ст. 373 НК РФ, налогоплательщиками налога на имущество организаций являются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ, объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.

Пунктом 2 ст. 375 НК РФ установлено, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со ст. 378.2 НК РФ.

В соответствии со статьей 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания; объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства; жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, может быть принят только после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

После принятия закона, указанного в данном пункте, переход к определению налоговой базы в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, как их среднегодовой стоимости не допускается.

На основании п. 7 ст. 378.2 НК РФ, уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Состав сведений, подлежащих включению в перечень, формат и порядок их направления в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации определяются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в сфере налогов и сборов п. 8 ст. 378.2 НК РФ.

Вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 статьи 378.2 НК РФ высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

С 1 января 2014 года вступило в силу постановление Правительства Москвы от 29.11.2013 №772-ПП, которым определен перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

В приложении 1 к данному постановлению также указано, что Помещения, находящиеся в зданиях (строениях, сооружениях), включенных в настоящий перечень, относятся к объектам недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как их кадастровая стоимость. В случаях если здание (строение, сооружение) не состоит на кадастровом учете, в отношении данного здания (строения, сооружения) кадастровый номер не указывается, при этом указываются сведения о расположенных в нем помещениях, состоящих на кадастровом учете.

Как следует из материалов дела по данным, полученным из Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии, в рамках ст. 85 НК РФ, Обществу на праве собственности принадлежит недвижимое имущество (нежилые помещения), расположенное по адресу: <...> - Ямская 1-я, д. 2, стр. 1, с кадастровыми номерами объектов 77:01:0004011:5453 и 77:01:0004011:6224, общей площадью 2 604,80 кв. м. и 119. 70 кв. м., соответственно. Доля собственности - 100%.

Кадастровая стоимость здания была утверждена Постановлением Правительства Москвы от 26.11.2013 №752-1111 "Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости объектов капитального строительства в городе Москве" в размере 2 671 596 091,17руб. Площадь здания - 10 117,40кв. м.

Кадастровая стоимость помещения с кадастровым номером 77:01:0004011:6224 определена в размере 31 607 928руб. (2 671 596 091руб./10 117,40кв.м.* 119,70кв.м.).

Кадастровая стоимость помещения с кадастровым номером 77:01:0004011:5453 определена в размере 213 353 руб.(31 607 928руб./10,117,40кв.м.*2,604,80кв.м.).

На основании положений ст. 378.2 НК РФ и особенностей определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, установленных ст. 1.1 Закона города Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций», Постановлением Правительства Москвы от 29.11.2013 № 772-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2014 год» (далее - Постановление от 23.11.2013 № 772-ПП) здание, расположенное по адресу: ул. Тверская - Ямская 1-я, д. 2, стр. 1, с кадастровым номером 77:01:0004011:1095, включено в перечень объектов, налоговая база по которым исчисляется исходя из кадастровой стоимости (номер 427 в Приложении № 1 к Постановлению от 23.11.2013 № 772-ПП).

Согласно п. 6 ст. 378.2 НК РФ, в случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации определена кадастровая стоимость здания, в котором расположено помещение, являющееся объектом налогообложения, но при этом кадастровая стоимость такого помещения не определена, налоговая база в отношении этого помещения определяется как доля кадастровой стоимости здания, в котором находится помещение, соответствующая доле, которую составляет площадь помещения в общей площади здания.

Как следует и материалов дела, помещения с кадастровыми номерами 77:01:0004011:5453 и 77:01:0004011:6224, находящиеся в здании с кадастровым номером 77:01:0004011:1095, включены в Перечень объектов недвижимого имущества г. Москвы, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2014 год, на основании Постановления от 23.11.2013 № 772-ПП, соответственно исчисление налоговой базы в отношении данных помещений осуществляется исходя из кадастровой стоимости здания, определенной нормативным актом субъекта Российской Федерации, которым утверждены в установленном порядке результаты определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, с учетом доли площади спорных помещений в общей площади здания.

Правомерность метода исчисления налоговой базы по налогу на имущество организаций, используемого Инспекцией при расчете налога на имущество организаций за 9 месяцев 2014 года в отношении нежилых помещений принадлежащих Обществу на праве собственности, также подтверждается позицией, изложенной в Письме ФНС России от 16.03.2017 № БС-4-21/4780 «О применении положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации к помещениям, не вошедшим в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», Письме ФНС России от 11.10.2017 № СА-4-7/20486@ «О направлении обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации и в Письме Минфина России от 13.03.2017 № 03-05-04-01/13780.

Из указанных писем следует, что налоговая база по налогу на имущество организаций, рассчитанная в порядке ст. 378.2 НК РФ в отношении нежилых помещений, входящих в здание, должна определяться исходя из кадастровой стоимости здания, определенной нормативным актом субъекта Российской Федерации, которым утверждены в установленном порядке результаты определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, с учетом доли площади спорных помещений в общей площади здания.

При вынесении решения судом была также учтена позиция, изложенная в Определении Верховного Суда Российской Федерации Определении от 25.07.2017 № 305-КГ17-6783 по делу № А40-44828/2016 в котором указано, что на основании пункта 2 статьи 375 и статьи 378.2 НК РФ налоговая база по налогу на имущество для этого здания, а также для всех входящих в него помещений, вне зависимости от количества собственников здания и помещений в нем, должна определяться как его кадастровая стоимость.

Также судом указано, что согласно положению пункта 6 статьи 378.2 НК РФ кадастровая стоимость помещения определяется как доля кадастровой стоимости здания, в котором находится помещение, соответствующая доле, которую составляет площадь помещения в общей площади здания.

Таким образом, суды правомерно исходили из того, что никаким иным образом кадастровая стоимость помещения в здании, входящем в Перечень, в том числе, на основании кадастровых справок, определению не подлежит.

В обоснование заявленный требований заявитель ссылается на Приказ ФНС России от 28.11.2014 № ММВ-7-11/604@, однако судом довод заявителя не может быть принят ввиду следующего.

Письмом от 15.11.2017 № БС-3-21/7462@ ФНС России разъяснила порядок применения Приказа ФНС России от 28.11.2014 № ММВ-7-11/604@, указав при этом, что, согласно разъяснениям Минфина России от 13.03.2017 № 03-05-04-01/13780, доведенным письмом ФНС России от 16.03.2017 № БС-4-21/4780, если здание (строение, сооружение) включено в перечень объектов, налоговая база по которым исчисляется исходя из кадастровой стоимости, то все помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости вне зависимости от отсутствия этих помещений в указанном перечне.

Таким образом, налоговая база по налогу на имущество организаций в отношении объектов недвижимого имущества с кадастровыми номерами 77:01:0004011:5453 и 77:01:0004011:6224, правомерна, определена Инспекцией на основании п. 6 ст. 378.2 НК РФ.

С, учетом вышеизложенного суд пришел к выводу о необоснованности требований Общества о признании недействительным решения от 28.04.2018 № 38650 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и о доначислении налога на имущество организаций в размере 1 984 915 руб. за 9 месяцев 2014г., обязании устранить нарушения прав и законных интересов.

Расходы по оплате государственной пошлины относятся на заявителя в связи с отказом в удовлетворении требований.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленного обществом с ограниченной ответственностью «АМИНВЕСТ» требования к Инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по г. Москве отказать полностью.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба, а в случае подачи апелляционной жалобы, если решение не отменено и не изменено - со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Девятый арбитражный апелляционный суд (127994, г.Москва, ГСП-4, проезд Соломенной Сторожки, д. 12) в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Московского округа (127994, Москва, ГСП-4, ул. Селезневская, д. 9) в течение двух месяцев со дня вступления решения по делу в законную силу при условии, что решение было предметом рассмотрения суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций через Арбитражный суд города Москвы.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить соответственно на интернет-сайтах Девятого арбитражного апелляционного суда: http://9aas.arbitr.ru/ и Арбитражного суда Московского округа: http://fasmo.arbitr.ru/

Информация о движении дела размещена на сайте суда по адресу: http://msk.arbitr.ru/


СУДЬЯ О.Ю. Суставова