Постановление от 26 марта 2019 г. по делу № А57-18662/2018

ДВЕНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410002, г. Саратов, ул. Лермонтова д. 30 корп. 2 тел: (8452) 74-90-90, 8-800-200-12-77; факс: (8452) 74-90-91,

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: info@12aas.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

Дело №А57-18662/2018
г. Саратов
26 марта 2019 года
Резолютивная часть постановления объявлена 19 марта 2019 года.

Полный текст постановления изготовлен 26 марта 2019 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Смирникова А.В.,

судей Землянниковой В.В., Комнатной Ю.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

при участии в судебном заседании индивидуального предпринимателя ФИО2, представителя Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области ФИО3, действующего на основании доверенности от 04.09.2018, представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Саратовской области ФИО4, действующей на основании доверенности от 03.12.2018,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Двенадцатого арбитражного апелляционного суда апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Саратовской области

на решение Арбитражного суда Саратовской области от 28 января 2019 года по делу № А57-18662/2018 (судья Мамяшева Д.Р.)

по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (г. Саратов),

заинтересованные лица: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 19 по Саратовской области (410049, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>), Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (410028, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительным ненормативного акта,

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Саратовской области обратился индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – ИП ФИО2, предприниматель, заявитель) с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Саратовской области (далее – Межрайонная ИФНС России № 19 по Саратовской области, инспекция, налоговый орган) от 07.08.2018 № 6823 о взыскании налога сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств, обязании Межрайонной ИФНС России № 19 по Саратовской области возвратить излишне взысканные (уплаченные) страховые взносы за 2017 год в размере 18 283,47 руб.

Решением суда первой инстанции от 28 января 2019 года требования заявителя удовлетворены частично. Суд обязал Межрайонную ИФНС России № 19 по Саратовской области возвратить ИП ФИО2 излишне уплаченные страховые взносы и пени в сумме 18 283,47 руб.

Требование предпринимателя о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России № 19 по Саратовской области от 07.08.2018 № 6853 оставлено без рассмотрения.

Межрайонная ИФНС России № 19 по Саратовской области не согласилась с принятым судебным актом в части удовлетворения требований заявителя и обратилась в суд апелляционной инстанции с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции в данной отменить по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

ИП ФИО2 в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представил отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит обжалуемый судебный акт оставить без изменения.

Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (далее – УФНС России по Саратовской области) в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представило отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит обжалуемый судебный акт отменить, удовлетворить апелляционную жалобу инспекции.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыов, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и соблюдение норм процессуального права, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, ИП ФИО2 применяет упрощенную систему налогообложения (далее – УСН) с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

ИП ФИО2 в инспекцию представлена декларация по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2017 год, в которой отражены доходы в сумме 2 203 211 руб., расходы в сумме 1 811 967 руб., налоговая база - 391 244 руб.

Указанные предпринимателем в декларации суммы доходов и расходов налоговым органом не оспариваются.

Согласно расчету ИП ФИО2 подлежащие уплате за 2017 год страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии при величине дохода, превышающего 300 000 руб., составили 1 062,44 руб. (2 203 211 -1 811 967 - 300 000) * 1%).

Согласно расчету налогового органа в соответствии с абзацем 4 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации страховые взносы на обязательное пенсионное страхование подлежат определению как сумма фиксированного платежа и 1 % с суммы дохода, превышающего 300 000 руб. и составляют 19 032,11 руб. (23 400 + (2 203 211 - 300 000) * 1% = 19 032,11 руб.

Платежным поручением от 02.07.2018 № 27 налогоплательщик уплатил страховые взносы в сумме 1 062 руб.

10.07.2018 Межрайонная ИФНС России № 19 по Саратовской области выставила ИП ФИО2 требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов № 5843, согласно которому предпринимателю предложено в срок до 01.08.2018 уплатить страховые взносы в сумме 19 032,11 руб., пени в сумме 36,80 руб.

В связи с неисполнением предпринимателем требования от 10.07.2018 № 5843 в установленный срок инспекцией на основании статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации принято решение от 07.08.2018 № 6823 о взыскании налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, согласно которому с ИП ФИО2 подлежат взысканию страховые взносы в сумме 17 969,67 руб., пени в сумме 36,80 руб.

Инкассовыми поручениями от 07.08.2018 № 13751, от 07.08.2018 № 13752 с предпринимателя взысканы денежные средства в сумме 18 006,47 руб.

ИП ФИО2, полагая, что решение инспекции от 07.08.2018 № 6823 является незаконным, нарушает права и охраняемые законом интересы предпринимателя, излишне уплаченные страховые взносы в сумме 18 283,67 руб. подлежат возврату, обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Суд первой инстанции пришел к выводу о правомерном исчислении предпринимателем страховых взносов исходя из размера доходов, уменьшенных на величину расходов, установил наличие у ИП ФИО2 переплаты по страховым взносам в сумме 18 283,47 руб.

Вместе с тем, суд первой инстанции установил несоблюдение заявителем досудебного порядка урегулирования спора в отношении решения от 07.08.2018 № 6823, в связи с чем оставил требования ИП ФИО2 в данной части без рассмотрения.

Суд апелляционной инстанции считает выводы суда первой инстанции верными.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам) признаются плательщиками страховых взносов.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 01.01.2018) плательщики страховых взносов, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, которые определяются в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 руб., - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 Налогового кодекса Российской Федерации; в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 руб., - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 Налогового кодекса Российской Федерации плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно подпункту 3 пункта 9 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации в целях применения положений пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации доход для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Налогового кодекса Российской Федерации.

Конституционный Суд Российской Федерации в пункте 4 постановления от 30.11.2016 № 27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречат Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Конституционный Суд Российской Федерации указал, что согласно пункту 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, подпунктом 1 пункта 1 которой определено, что исчисление и уплату налога в соответствии с данной статьей физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

При этом при исчислении налоговой базы и суммы НДФЛ федеральный законодатель предусмотрел право индивидуальных предпринимателей на уменьшение полученного ими дохода на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (профессиональный налоговый вычет); состав расходов определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации).

Соответственно, хотя налоговое законодательство Российской Федерации и не использует понятие «прибыль» применительно к налоговой базе для расчета НДФЛ, доход для целей исчисления и уплаты НДФЛ для индивидуальных предпринимателей в силу взаимосвязанных положений статей 210, 221 и 227 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит уменьшению на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, что аналогично определению прибыли в целях исчисления налога на прибыль организаций, под которой, по общему правилу, понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов.

Рассматриваемый спор касается порядка определения размера страховых взносов, подлежащих уплате плательщиком страховых взносов, применяющим упрощенную систему налогообложения и выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

По смыслу статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, являющихся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации на предусмотренные статьей 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция подлежит применению и к рассматриваемой ситуации.

Аналогичный вывод содержится в пункте 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017) (утвержден Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017), а также согласуется с выводом Верховного Суда Российской Федерации, изложенным в определении от 03.08.2017 № 304-ЭС17-1872 по делу № А27-24987/2015.

С учетом изложенного, ИП ФИО2 правомерно исчислены страховые взносы за 2017 год в сумме 1 062,44 руб.

Из материалов дела следует, что 27.09.2018 ИП ФИО2 обратился в Межрайонную ИФНС России № 19 по Саратовской с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов в размере 17 969,67 руб.

Также 27.09.2018 ИП ФИО2 обратился в налоговый орган с заявлениями № 26559479, № 26559478 о возврате излишне уплаченных страховых взносов в размере 127 руб., 36,80 руб. соответственно.

Решениями Межрайонной ИФНС России № 19 по Саратовской области от 02.10.2018 № 1231, № 1232, № 1233 в возврате налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) налогоплательщику (плательщику сборов, плательщику страховых взносов, налоговому агенту) отказано ввиду отсутствия в карточке по расчетам переплаты по страховым взносам и пени в указанной сумме.

Принимая во внимание правомерное исчисление предпринимателем страховых взносов за 2017 год и их уплату, принудительное взыскание налоговым органом страховых взносов в сумме 18 006,47 руб., суд первой инстанции пришел к верному выводу о доказанности наличия у заявителя переплаты по страховым взносам и пени за 2017 год в общей сумме 18 283,47 руб.

С учетом изложенного требования ИП ФИО2 в данной части правомерно удовлетворены судом.

Апелляционная коллегия находит, что все имеющие значение для правильного и объективного рассмотрения дела обстоятельства выяснены судом первой инстанции, всем представленным доказательствам дана правовая оценка.

Приведенные в апелляционной жалобе доводы повторяют утверждения, которые являлись предметом рассмотрения в суде первой инстанции, получили соответствующую правовую оценку и обоснованно были отклонены.

Доводы налогового органа не могут служить основаниями для отмены принятого решения, поскольку не свидетельствуют о нарушении судом норм права, не опровергают правильность выводов суда первой инстанции, а по существу сводятся к несогласию с оценкой доказательств и установленных обстоятельств по делу.

Судебная коллегия считает, что оснований для отмены решения суда первой инстанции не имеется.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Саратовской области от 28 января 2019 года по делу № А57-18662/2018 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа путём подачи кассационной жалобы через суд первой инстанции, принявший решение, в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления постановления в законную силу.

Председательствующий судья

А.В. Смирников

Судьи

В.В. Землянникова

Ю.А. Комнатная