Решение от 12 декабря 2019 г. по делу № А41-88337/2019

Арбитражный суд Московской области

107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва

http://asmo.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А41-88337/19
12 декабря 2019 года
г. Москва


Резолютивная часть решения объявлена 09 декабря 2019 года

Полный текст решения изготовлен 12 декабря 2019 года

Арбитражный суд Московской области в составе судьи Левкиной О.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания С.М. Дараевой, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению федерального автономного учреждения Министерства обороны Российской Федерации «Центральный спортивный клуб Армии» к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Солнечногорску Московской области о признании недействительным решения от 13.05.2019 № 36351 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, при участии в судебном заседании - согласно протоколу,

УСТАНОВИЛ:

федеральное автономное учреждение Министерства обороны Российской Федерации «Центральный спортивный клуб Армии» (далее - учреждение «ЦСКА», налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Солнечногорску Московской области (далее - инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) от 13.05.2019 № 36351 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - решение инспекции от 13.05.2019, оспариваемое решение инспекции).

Присутствующая в судебном заседании представитель учреждения «ЦСКА» требования поддержала в полном объеме по основаниям, изложенным в заявлении.

Присутствующая в судебном заседании представитель инспекции просила отказать в удовлетворении заявления по основаниям, изложенным в представленном в материалы дела отзыве.

Судом установлено следующее.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка первичной налоговой декларации по земельному налогу за 2015 год, представленной налогоплательщиком 21.05.2018, по результатам камеральной налоговой проверки составлены акт от 03.09.2018 № 60165, дополнение к акту налоговой проверки от 22.03.2019 № 64510, вынесено решение от 13.05.2019 № 36351 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым учреждению предложено уплатить 9 058 684 рубля недоимки по земельному налогу за 2015 год, в порядке статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) начислено 3 555 442 рубля 34 копейки пеней, налогоплательщик привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Кодекса, в виде штрафа в размере 226 467 рублей 10 копеек.

Основанием для доначисления земельного налога послужили выводы инспекции о неправомерном применении налогоплательщиком ставки налога «0» процентов вместо «1,5» процента при исчислении земельного налога по земельному участку с кадастровым номером 50:09:0060735:17, расположенного по адресу: д. Мышецкое, с/п Луневское, Солнечногорский район, Московская область, кадастровая стоимость по которому составляет 603 912 240 рублей.

Не согласившись с вынесенным решением инспекции, заявитель обратился с апелляционной жалобой в Управление ФНС России по Московской области, в которой просил отменить решение полностью.

Как следует из апелляционной жалобы, налогоплательщик считает ошибочным вывод инспекции о том, что задекларированный им земельный участок облагается земельным налогом. По мнению заявителя, указанный земельный участок не подлежит налогообложению, так как является изъятым из оборота, следовательно, у заявителя отсутствует обязанность по предоставлению соответствующей налоговой декларации, также заявитель ссылается на тот факт, что земельный участок находится в федеральной собственности, принадлежит налогоплательщику на праве постоянного бессрочного пользования, используется в уставной деятельности учреждения «ЦСКА», поскольку учреждение находится в структурно-ведомственном подчинении Министерства обороны Российской Федерации, входит в структуру Вооруженных сил Российской Федерации и создано в целях обеспечения реализации полномочий Министерства обороны Российской Федерации в сфере физической культуры и спорта.

Решением Управления ФНС России по Московской области от 23.08.2019 №07-12/068651@ жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение инспекции от 13.05.2019 нарушает его права и законные интересы, учреждение обратилось в арбитражный суд с упомянутыми требованиями.

Суд, исследовав и оценив в совокупности все имеющиеся в материалах дела письменные доказательства, заслушав доводы присутствовавших в судебных заседаниях представителей сторон, считает, что заявленные требования удовлетворению не подлежат на основании следующего.

Согласно пункту 1 статьи 387 Кодекса земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Пунктом 1 статьи 388 Кодекса установлено, что налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

При этом пунктом 3 статьи 391 Кодекса (в редакции, действующей в спорный налоговый период) установлено, что налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

В соответствии с пунктом 1 статьи 389 Кодекса объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (статья 391 Кодекса в редакции, действующей в спорный налоговый период).

Согласно пункту 2 статьи 389 Кодекса не признаются объектом налогообложения земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 394 Кодекса в отношении земельных участков, ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд, предусмотрено применение ставки налога в размере, установленном нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), но не превышающем 0,3%, в отношении прочих земельных участков - 1,5 процента.

Положением о земельном налоге на территории муниципального образования сельского поселения Луневское, утвержденным решением Совета депутатов муниципального образования сельского поселения Луневское Солнечногорского муниципального района Московской области от 1 октября 2015 года № 48/11, установлены следующие налоговые ставки:

- 0,3 процента в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения, землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

- 1,5 процента в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения, принадлежащих сельскохозяйственным организациям и не используемых по целевому назначению;

- 0,2 процента в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса), земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, земельных участков, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства;

- 0,2 процента в отношении земельных участков для садоводства, дачного хозяйства (дачного строительства), огородничества или животноводства, приобретенных (предоставленных) членам садоводческих, дачных некоммерческих объединений и организаций;

- 0,2 процента в отношении земельных участков для садоводства, дачного хозяйства (дачного строительства), огородничества или животноводства, приобретенных (предоставленных) физическим лицам, в том числе физическим лицам - индивидуальным предпринимателям, и используемые (предназначенные для использования) ими в предпринимательской деятельности;

- 1,5 процента за земельные участки в населенных пунктах, предназначенные для размещения: автостоянок, объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания, гостиниц, офисных зданий делового и коммерческого назначения, объектов рекреационного и лечебно-оздоровительного назначения, производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, коммунального хозяйства, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок, электростанций, обслуживающих их сооружений и объектов, портов, водных, железнодорожных вокзалов, автодорожных вокзалов, аэропортов, аэродромов, аэровокзалов;

- 1,5 процента за земельные участки промышленности и иного специального назначения, прочие земельные участки;

- 1,5 процента за земельные участки, приобретенные (предоставленные) для дачного хозяйства (дачного строительства) коммерческим организациям;

- 0,3 процента за земельные участки в населенных пунктах, приобретенные (предоставленные) для среднеэтажного и многоэтажного жилищного строительства;

- 0,3 процента за земельные участки в населенных пунктах, предназначенные для размещения гаражно-строительных кооперативов и гаражей;

- 0,3 процента в отношении земельных участков, ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

По мнению налогоплательщика, земельный участок с кадастровым номером 50:09:0060735:17, расположенный по адресу: д. Мышецкое, с/п Луневское, Солнечногорский район, Московская область, не подлежит налогообложению, так как является изъятым из оборота.

Заявитель указывает, что земельный участок находится в федеральной собственности и принадлежит налогоплательщику на праве постоянного бессрочного пользования, на земельном участке находятся здания (сооружения), в которых размещены воинские формирования для постоянной деятельности, что свидетельствует о наличии права налогоплательщика на применение ставки 0 процентов по земельному налогу.

Кроме того, заявитель отмечает, что учреждение находится в ведомственном подчинении Министерства обороны Российской Федерации, входит в структуру Вооруженных сил Российской Федерации и создано в целях обеспечения реализации полномочий Министерства обороны в сфере физической культуры и спорта, спорный земельный участок налогоплательщиком используется для осуществления уставной деятельности, в связи с чем может считаться предоставленным налогоплательщику для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд, что свидетельствует о праве налогоплательщика на применение пониженной ставки земельного налога в размере 0,3 процента.

Доводы налогоплательщика о том, что спорный земельный участок является участком, изъятым из оборота, либо ограниченным в обороте как предоставленный для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд суд признает основанными на ошибочном понимании положений Кодекса и других нормативных актов, в том числе Земельного кодекса Российской Федерации (далее – Земельный кодекс).

Согласно пункту 1 статьи 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено указанным кодексом. Пункт 2 статьи 11, определяющий понятия для целей налогообложения, понятия земельного участка, изъятого из оборота, а также земельного участка, ограниченного в обороте, не содержит, следовательно для целей налогообложения и применения льгот по земельному налогу необходимо руководствоваться специальными положениями земельного законодательства, а также нормативных актов, определяющих понятие «для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд»

Согласно подпункту 2 пункта 4 статьи 27 Земельного кодекса из оборота изъяты земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности зданиями, сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы.

Подпунктом 5 пункта 5 статьи 27 Земельного кодекса предусмотрено, что ограничиваются в обороте находящиеся в государственной или муниципальной собственности земельные участки, предоставленные для обеспечения обороны и безопасности, оборонной промышленности, таможенных нужд, не указанные в пункте 4 указанной статьи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 93 Земельного кодекса землями обороны и безопасности признаются земли, которые используются или предназначены для обеспечения деятельности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов, организаций, предприятий, учреждений, осуществляющих функции по вооруженной защите целостности и неприкосновенности территории Российской Федерации, защите и охране Государственной границы Российской Федерации, информационной безопасности, другим видам безопасности в закрытых административно-территориальных образованиях, и права на которые возникли у участников земельных отношений по основаниям, предусмотренным указанным Кодексом, федеральными законами.

Пунктом 2 статьи 93 Земельного кодекса предусмотрено, что в целях обеспечения обороны могут предоставляться земельные участки для:

- строительства, подготовки и поддержания в необходимой готовности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов (размещение военных организаций, учреждений и других объектов, дислокация войск и сил флота, проведение учений и иных мероприятий);

- разработки, производства и ремонта вооружения, военной, специальной, космической техники и боеприпасов (испытательных полигонов, мест уничтожения оружия и захоронения отходов);

- размещения запасов материальных ценностей государственного материального резерва.

Таким образом, изъятие земельных участков, указанных в пункте 1 статьи 93 Земельного кодекса или ограничение из оборота, а также исключение их из объекта налогообложения по земельному налогу либо применение ставки 0,3 процента связано с целевым назначением категорией земель и разрешенным использованием данных участков в соответствии с правоустанавливающей документацией и/или фактическим использованием этих участков.

По данным Росреестра, представленным в порядке, определенном статьей 85 Кодекса, задекларированный налогоплательщиком земельный участок относится к категории «земли особо охраняемых территорий и объектов» с видом разрешенного использования для оздоровительной базы, кадастровая стоимость по состоянию на 01.01.2015 составляет 603 912 240 рублей, земельный участок является собственностью Российской Федерации и принадлежит учреждению «ЦСКА» на праве постоянного (бессрочного) пользования с 01.08.2014.

Согласно статье 94 Земельного кодекса к землям особо охраняемых территорий относятся земли, которые имеют особое природоохранное, научное, историко-культурное, эстетическое, рекреационное, оздоровительное и иное ценное значение, которые изъяты в соответствии с постановлениями федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации или решениями органов местного самоуправления полностью или частично из хозяйственного использования и оборота и для которых установлен особый правовой режим. К землям особо охраняемых территорий относятся земли:

- особо охраняемых природных территорий;

- природоохранного назначения;

- рекреационного назначения;

- историко-культурного назначения;

- особо ценные земли.

Материалы дела не содержат соответствующих постановлений федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации или решений органов местного самоуправления об изъятии спорного земельного участка полностью или частично из хозяйственного использования и оборота и об установлении для спорного земельного участка особого правового режима (статья 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

В ответ на запросы инспекции от 21.02.2019 №12-17/02738, от 27.02.2019 №12-17/02131 Администрацией муниципального образования сельского поселения Луневское Солнечногорского муниципального района Московской области представлена информация о том, что на территории земельного участка с кадастровым номером 50:09:0060735:17 расположены объекты капитального строительства и быстровозводимые строения, не используемые воинскими формированиями (письма от 11.03.2019 № 0619 и от 04.04.2019 № 0879).

Налогоплательщик в ответ на требование налогового органа от 27.02.2019 №58967 о представлении пояснений сообщил, что вышеуказанный земельный участок не подлежит налогообложению, так как является изъятым из оборота.

Налогоплательщиком не представлено доказательств, свидетельствующих, что на территории земельного участка с кадастровым номером 50:09:0060735:17 расположены задания (сооружения) в которых располагаются воинские формирования для постоянной деятельности, также налогоплательщиком не представлено доказательств фактического использования данного земельного участка для целей обороны и безопасности в понятиях, закрепленных в Федеральном законе от 31.05.1996 № 61-ФЗ «Об обороне», в Федеральном законе от 28.12.2010 № 390-ФЗ «О безопасности».

Инспекцией в ходе анализа представленных налогоплательщиком в ответ на вышеуказанное требование выписок по счетам бухгалтерского учета выявлено отсутствие затрат на осуществление учебно-тренировочного процесса спортсменов; организацию мероприятий по подготовке и участию спортсменов Вооруженных Сил Российской Федерации во всероссийских и международных соревнованиях; подготовку спортсменов для команд учреждения «ЦСКА», сборных команд Вооруженных Сил Российской Федерации; содержание учебно-материальной базы, имущества и инвентаря для обеспечения учебно-тренировочной работы.

Согласно представленным налогоплательщиком пояснениям от 01.04.2019 №1071, а также приложенным к ним документам, между учреждением «ЦСКА» и обществом с ограниченной ответственностью «Филатовское» (далее - общество «Филатовское») заключен агентский договор от 01.06.2015 № 619/15-ОУ из которого следует, что общество «Филатовское» обязуется за вознаграждение совершать по поручению учреждения «ЦСКА» юридические и иные действия от своего имени, но за счет учреждения «ЦСКА», связанные с оказанием услуг третьим лицам в области зрелищно-развлекательной деятельности и деятельности по организации отдыха и развлечений на территории Спортивной базы «Озеро Круглое» по адресу: Московская область, Солнечногорский р-н, почтовое отделение «Лунево», д. Мышецкое.

Как следует из сведений публичной кадастровой карты Россреестра, территория, на которой расположена указанная база, входит в состав спорного земельного участка.

Указанные факты также подтверждается полученным письмом Военной прокуратуры Солнечногорского гарнизона Московской области от 02.08.2019 №3413, которым инспекция уведомлена о проведенной в отношении спорного земельного участка проверке.

Из содержания письма следует, что проверкой Военной прокуратуры Солнечногорского гарнизона Московской области установлено, что за период с 2015 года по настоящее время вышеуказанная спортивная база, как структурное подразделение налогоплательщика, а также находящиеся на ее территории объекты недвижимого имущества в уставных целях учреждения «ЦСКА» не использовались, в связи с отсутствием государственного задания на подготовку и тренировку спортсменов Вооруженных сил Российской Федерации, а также неучастием спортбазы в проведении спортивных мероприятий в интересах военного ведомства и развитии военно-прикладных видов спорта.

Таким образом, налогоплательщиком не подтверждено, что земельный участок с кадастровым номером 50:09:0060735:17 является изъятым из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также не представлено доказательств, свидетельствующих о наличии у заявителя права на применение пониженной налоговой ставки 0,3 процента в отношении спорного земельного участка, как ограниченного в обороте и предоставленного для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

Следовательно, поскольку вышеуказанный земельный участок не отвечает признакам изъятого, а также ограниченного в обороте и предоставленного для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд, налоговый орган правомерно начислил земельный налог по ставке 1,5 процента, установленной решением Совета депутатов муниципального образования сельского поселения Луневское Солнечногорского муниципального района Московской области от 1 октября 2015 № 48/11 для объектов рекреационного и лечебно-оздоровительного назначения.

Ссылка учреждения «ЦСКА» на письма Министерства обороны Российской Федерации от 21.12.2016 № 141/40873, Главнокомандующего сухопутными войсками от 29.12.2016 № 450/14783, начальника управления (эксплуатационного содержания и обеспечения коммунальными услугами воинских частей и организаций) Западного военного округа от 22.01.2017 № 28/1/57, судом не может принята во внимание при рассмотрении настоящего спора, поскольку указанные письма должностных лиц не подтверждают, что на спорном земельном участке располагаются воинские формирования для постоянной деятельности, земельный участок используется для целей обороны и безопасности государства.

Кроме того, на основании статьи 34.2 Кодекса Министерство обороны Российской Федерации не является уполномоченным органом, который вправе давать письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Ссылка заявителя на судебные акты по другим делам не может быть применена, учитывая, что судебные акты по другим делам приняты на основе иных фактических обстоятельствах.

На основании изложенного, суд признает, что решение инспекции от 13.05.2019 принято в полном соответствии с положениями норм права, регулирующими спорные правоотношения по уплате земельного налога, в связи с чем правовые основания для удовлетворения заявленного учреждением требования отсутствуют (часть 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Судебные расходы подлежат распределению в порядке статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца.

Судья О.В. Левкина