Решение от 5 декабря 2023 г. по делу № А76-30640/2023

Арбитражный суд Челябинской области

ул. Воровского, д. 2, г. Челябинск, 454000,

www.chelarbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А76-30640/2023
05 декабря 2023 года
г. Челябинск


Резолютивная часть решения объявлена 05 декабря 2023 года.

Решение в полном объеме изготовлено 05 декабря 2023 года.

Арбитражный суд Челябинской области в составе судьи Свечникова А.П., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Публичного акционерного общества по производству огнеупоров «Комбинат «Магнезит» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 28 по Челябинской области, к Управлению Федеральной налоговой службы по Челябинской области, о признании недействительными решений инспекции № 3051 от 15.05.2023 и управления № 16-07/002813@ от 14.08.2023,

при участии в судебном заседании представителей: от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 28 по Челябинской области – ФИО2 (доверенность от 07.11.2023, диплом от 07.06.2004, служебное удостоверение), от Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области – ФИО2 (доверенность от 14.12.2022, диплом от 07.06.2004, служебное удостоверение);

У С Т А Н О В И Л :

Публичное акционерное общество по производству огнеупоров «Комбинат «Магнезит» (далее – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Челябинской области, к Управлению Федеральной налоговой службы по Челябинской области (далее – ответчик-2, управление), о признании недействительными решений инспекции № 3051 от 15.05.2023 и управления № 16-07/002813@ от 14.08.2023.

Определением Арбитражного суда Челябинской области от 07.11.2023, ввиду прекращения деятельности путем реорганизации в форме присоединения, произведено процессуальное правопреемство путем замены Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Челябинской области ее правопреемником Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 28 по Челябинской области (далее – ответчик-1, налоговый орган, инспекция).

В обоснование доводов заявления его податель сослался на то, что оспоренные решения инспекции и управления не соответствуют положениям НК РФ, а также нарушают права и интересы общества в сфере предпринимательской деятельности.

Управлением представлены письменные пояснения, в которых его податель сослался на то, что оспоренное решение управление соответствует положениям НК РФ и не нарушает права общества в сфере предпринимательской деятельности.

В судебном заседании представитель инспекции и управления против доводов заявления возражал, просил в удовлетворении заявленных требований отказать.

Общество, надлежащим образом извещенное о времени и месте судебного заседания путем направления в его адрес копии определения о назначении судебного заседания заказным письмом с уведомлением, а также размещения данной информации на официальном сайте Арбитражного суда Челябинской области, в судебное заседание явку своих представителей не обеспечило.

Заслушав пояснения представителя лиц, участвующих в деле и исследовав материалы дела, арбитражный суд в ходе судебного разбирательства установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела и не оспаривается лицами участвующими в деле, в связи с проведением мероприятий налогового контроля вне рамок проведения налоговых проверок, инспекцией обществу по ТКС направлены требования от 16.09.2022 № 11-12/ТНВ/3627 и от 12.10.2022 № 11-12/TНВ/3832 о представлении в течение 10 рабочих дней со дня получения требования документов (информации).

В требовании от 16.09.2022 № 11-12/ТНВ/3627 инспекцией истребованы документы, а именно:

- договор от 10.04.2018 № 4600017138 с приложениями и дополнениями, за период с 01.01.2019 по 31.12.2020,

- товарные накладные, оформленные в рамках вышеуказанного договора, с приложением корешка-доверенности, сертификатов или паспортов качества продукции за период с 01.01.2019 по 31.12.2020;

- товарно-транспортные накладные, либо транспортные накладные, либо иные документы, подтверждающие факт перемещения груза, оформленные в рамках вышеуказанного договора за период с 01.01.2019 по 31.12.2020. В случае, если доставка осуществлялась собственными силами, предоставить приказ о направлении в командировку и путевой лист. Если доставка осуществлялась силами привлеченного перевозчика, предоставить договор-заявку и акт выполненных работ;

- акт о приеме-передачи объекта основных средств по форме ОС-1/ОС-1а в рамках вышеуказанного договора;

- инвентарная карточка учета объект основных средств (форма №ОС-6), технический паспорт оборудования, приказ о вводе оборудования в эксплуатацию, поставленного в рамках вышеуказанного договора,

- иные документы, подтверждающие оплату в рамках вышеуказанногодоговора за период с 01.01.2019 по настоящее время.

В требовании от 12.10.2022 № 11-12/TНВ/3832 инспекцией истребованы документы, а именно:

- договор от 10.04.2018 № 4600017138, с приложениями и дополнениями, за период с 01.01.2019 по 31.12.2021,

- товарные накладные, оформленные в рамках вышеуказанного договора, с приложением корешка-доверенности, сертификатов или паспортов качества продукции за период с 01.01.2019 по 31.12.2021;

- товарно-транспортные накладные, либо транспортные накладные, либо иные документы, подтверждающие факт перемещения груза, оформленные в рамках вышеуказанного договора за период с 01.01.2019 по 31.12.2021. В случае если доставка осуществлялась собственными силами, предоставить приказ о направлении в командировку и путевой лист. Если доставка осуществлялась силами привлеченного перевозчика, предоставить договор-заявку и акт выполненных работ;

- акт о приеме-передаче объекта основных средств по форме ОС-1/ОС-1а в рамках вышеуказанного договора;

- инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма №ОС-6), технический паспорт оборудования, поставленного в рамках вышеуказанного договора, приказ о вводе оборудования в эксплуатацию, поставленного в рамках вышеуказанного договора,

- иные документы, подтверждающие оплату в рамках вышеуказанного договора за период с 01.01.2019 по настоящее время.

По факту получения указанных требований, обществом в инспекцию направлены ответы от 06.10.2022 и от 02.11.2022 со ссылкой на то, что требования противоречат нормам налогового законодательства.

В установленный срок запрошенные документы обществом не представлены, доказательств наличия уважительных причин отказа не представлено, сообщения о том, что истребуемыми документами общество не располагает, не представлено.

По данным фактам инспекцией составлены акты от 13.03.2023 № 3051 и от 03.05.2023 № 3822 и, с учетом письменных возражений, вынесены решения от 15.05.2023 № 3051 и от 30.06.2023 № 3822, согласно которым общество привлечено к налоговой ответственности по п. 2 ст. 126 НК РФ в виде штрафов в суммах по 1 250 руб. соответственно.

Решением управления от 12.07.2023 № 16-07/002442@ жалоба общества на решение инспекции от 15.05.2023 № 3051 оставлена без удовлетворения.

Решением управления от 14.08.2023 № 16-07/002813@ жалоба общества удовлетворена (нарушение инспекцией существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки), решение инспекции от 30.06.2023 № 3822 отменено, по делу принято новое решение о привлечении к налоговой ответственности по п. 2 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в сумме 1 250 руб.

Не согласившись с вынесенными решениями инспекции и управления, общество обратилось в арбитражный суд.

Исследовав представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи, арбитражный суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному правовому акту, а также обстоятельств, послуживших основанием для его вынесения, возлагается на орган, принявший этот ненормативный правовой акт (ч. 5 ст. 200 АПК РФ).

Согласно подп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Нормой п. 1 ст. 31 НК РФ предусмотрено право налоговых органов требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов.

Указанному праву корреспондирует обязанность налогоплательщиков представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, предусмотренная подп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ.

Нормой п. 1 ст. 93.1 НК РФ предоставлено право должностному лицу налогового органа, проводящему налоговую проверку, истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), эти документы (информацию).

В соответствии с п. 2 ст. 93.1 НК РФ в случае, если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения документов (информации) относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эти документы (информацию) у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих документами (информацией) по этой сделке.

Требование о представлении документов (информации) направляется с учетом положений, предусмотренных п. 1 ст. 93 НК РФ (п. 4 ст. 93.1 НК РФ).

Из приведенных положений следует, что налоговые органы вправе истребовать документы (информацию) у контрагентов налогоплательщиков и иных лиц как в рамках проведения налоговой проверки (выездной или камеральной), в том числе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, так и за рамками ее проведения.

Вместе с тем, федеральный законодатель разграничивает перечень сведений и документов, которые могут быть истребованы налоговым органом в том и в другом случае: если в рамках проведения налоговой проверки налоговые органы вправе истребовать у контрагента налогоплательщика или иных лиц любые документы (информацию), касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика, то за рамками налоговой проверки налоговые органы вправе истребовать только те документы (информацию), которые касаются конкретной сделки.

Таким образом, из системного толкования указанных выше норм следует, что при истребовании документов (информации) налоговый орган в соответствующем требовании (поручении) должен указать, в рамках какого именно мероприятия налогового контроля запрашиваются документы (налоговая проверка или иное конкретное мероприятие налогового контроля), а при истребовании документов вне рамок налоговой проверки, также обозначить идентификационные признаки конкретной сделки, в отношении которой требуется предоставление документов (информации).

Данный вывод согласуется с разъяснением, изложенным в п. 27 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57, согласно которому из взаимосвязанного толкования положений ст.ст. 88, 89, 93, 93.1 (п.п. 1 и 1.1) и 101 НК РФ следует, что истребование у налогоплательщика, его контрагентов или иных лиц (в том числе государственных органов) документов, касающихся деятельности налогоплательщика, допускается лишь в период проведения в отношении этого налогоплательщика налоговой проверки либо дополнительных мероприятий налогового контроля.

Иными словами, законным является истребование налоговым органом у налогоплательщиков документов только в рамках проведения конкретного мероприятия налогового контроля, на которое должно быть указано в соответствующем требовании о предоставлении документов (информации) и (или) в поручении об истребовании документов, при этом вне рамок налоговой проверки налоговым органом может быть запрошена информация только в отношении конкретной сделки, идентифицирующие сведения о которой также указываются в требовании.

Из буквального толкования п. 2 ст. 93.1 НК РФ, которая направлена на недопущение документов от налогоплательщиков и иных лиц во внеслужебных целях, прямо не следует, что налоговый орган обязан указывать в требовании конкретные обстоятельства и мероприятия, в связи с которыми запрашиваются поименованные в требовании документы.

Отсутствие в требовании указания на проведение конкретного мероприятия налогового контроля не свидетельствует о недействительности требования, поскольку данный недостаток носит формальный характер и не препятствует реализации налоговым органом полномочий, предусмотренных п. 2 ст. 93.1 НК РФ (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 03.02.2022 № 303-ЭС21-27499).

В Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 07.04.2022 № 821-О указано, что налоговый орган вправе истребовать как отдельный счет-фактуру, так и всю серию счетов-фактур, если они связаны со сделкой, которую обращенное к налогоплательщику требование позволяет определить. Количество же запросов (требований) оспариваемая норма не устанавливает, что оставляет за налоговым органом право истребовать документы (информацию), относящиеся не только к одной, но и к нескольким конкретным сделкам. У налогоплательщика нет оснований отказать в предоставлении требуемых документов (информации) лишь на том основании, что налоговый орган не укажет в требовании, например, номер или дату заключения, иные реквизиты соответствующих договоров, учитывая, что некоторые реквизиты определяются сторонами сделки и могут быть в силу ряда причин не указаны либо вообще не определены.

Норма п. 2 ст. 93.1 НК РФ позволяет налоговому органу определить предмет истребования по любому ясному, четкому и недвусмысленному признаку, в частности по переданному (подлежащему передаче) конкретному товару (партии), выполненным работам (оказанным услугам), а также времени поставки и приема-передачи, первичным документам и т.п., если эти признаки по отдельности или вместе позволяют определить конкретную сделку, по которой налогоплательщик обязан представить относящиеся к ней документы (информацию).

В Определении Верховного Суда Российской Федерации от 19.09.2018 № 307-КГ18-14038 по делу № А42-7751/2017 указано, что из положений ст. 93.1 Кодекса не следует, что у налогоплательщика есть право отказать в представлении документов, поскольку предъявленное требование представляется ему необоснованным. Закон не предоставил налогоплательщику полномочий для проверки оснований направления налоговым органом требования об истребовании документов (информации). При наличии в требовании о представлении документов (информации) указания на наименование первичных учетных документов или налогового периода, к которому они относятся, требование о представлении документов является определенным и понятным для лица, которому оно адресовано.

Форма требования о представлении документов (информации) утверждена приказом ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@.

В требовании указываются, в том числе основания истребования документов (информации); наименование мероприятия налогового контроля, при проведении которого возникла необходимость в представлении документов (информации); лицо, у кого истребуются документы (информация); истребуемые документы (наименование, реквизиты, иные индивидуализирующие признаки документов, период, к которому они относятся); истребуемая информация (в случае истребования информации относительно конкретной сделки указываются также сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку); лицо, деятельности которого касаются истребуемые документы (информация).

Содержание требования о предоставлении документов (информации) должно быть конкретным, исключающим возможность неоднозначного толкования.

В данном случае, указанные требования от 16.09.2022 № 11-12/ТНВ/3627 и от 12.10.2022 № 11-12/TНВ/3832 о представлении документов вынесены инспекцией в связи с проведением мероприятий налогового контроля вне рамок проведения налоговых проверок (п. 2 ст. 93.1 НК РФ).

Данные требования о представлении документов содержат необходимые и достаточные данные, позволяющие идентифицировать запрашиваемые документы.

Таким образом, указанные требования соответствуют форме, содержащейся в Приказе ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@, является достаточно определенными и понятными, их содержание позволяло обществу определить причину представления документов, их наименование, дату начала и окончания периода, за который они истребованы.

Следовательно, требования приказа ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@ инспекцией соблюдены.

Согласно абз. 2 п. 5 ст. 93.1 НК РФ лицо, получившее требование о представлении документов (информации) в соответствии с п. 2 ст. 93.1 НК РФ, исполняет его в течение 10 дней со дня получения или в тот же срок уведомляет, что не располагает истребуемыми документами (информацией).

Отказ лица от представления истребуемых в соответствии с настоящей статьей документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ (абз. 1 п. 6 ст. 93.1 НК РФ).

Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) истребуемой информации признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную ст. 129.1 НК РФ (абз. 2 п. 6 ст. 93.1 НК РФ).

В силу п. 2 ст. 126 НК РФ непредставление в установленный срок налоговому органу сведений о налогоплательщике (плательщике страховых взносов), отказ лица представить имеющиеся у него документы, предусмотренные НК РФ, со сведениями о налогоплательщике (плательщике страховых взносов) по запросу налогового органа либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушений законодательства о налогах и сборах, предусмотренных ст.ст. 126.1 и 135.1 НК РФ, влечет взыскание штрафа с организации или индивидуального предпринимателя в размере 10 000 руб.

В установленные в требованиях от 16.09.2022 № 11-12/ТНВ/3627 и от 12.10.2022 № 11-12/TНВ/3832 сроки запрошенные документы обществом не представлены, доказательств наличия уважительных причин отказа не представлено, сообщения о том, что истребуемыми документами общество не располагает, не представлено.

Вопросы объема истребуемых документов, их отношение к деятельности налогоплательщика и круг устанавливаемых обстоятельств, в том числе налоговые периоды, за которые необходимо представить документы (информацию), определяет должностное лицо налогового органа, а не лицо, касающееся деятельности которого потребуются документы (информация).

Из положений ст. 93.1 НК РФ не следует, что у налогоплательщика есть право отказать в представлении документов, поскольку предъявленное требование представляется ему необоснованным. Закон не предоставил налогоплательщику полномочий для проверки оснований направления налоговым органом требования о представлении документов (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 19.09.2018 № 307-КГ18-14038).

Поскольку документы обществом не представлены, основания для их непредставления отсутствовали, а объективную сторону правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 126 НК РФ, образует именно непредставление документов, такое непредставление документов по сути является отказом в представлении.

Соответственно, неисполнение обществом указанных требований инспекции образует состав налогового правонарушения по п. 2 ст. 126 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 101.4 НК РФ при обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушениях законодательства о налогах и сборах, ответственность за которые установлена НК РФ (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном ст. 101 НК РФ), должностным лицом налогового органа должен быть составлен в установленной форме акт.

В силу п. 8 ст. 101.4 НК РФ по результатам рассмотрения акта и приложенных к нему документов и материалов руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение: 1) о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение; 2) об отказе в привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение.

Поскольку решение о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение № 3051 от 15.05.2023 вынесено инспекцией в соответствии с положениями НК РФ, арбитражный суд приходит к выводу о правомерности привлечения общества к ответственности.

Таким образом, оспоренное решение принято инспекцией при наличии законных оснований.

В соответствии со ст. 137 НК РФ каждый налогоплательщик имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, если, по мнению налогоплательщика, такой акт нарушает его права.

Согласно ст. 138 НК РФ акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд.

По итогам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) вышестоящий налоговый орган вправе отменить решение налогового органа полностью и принять по делу новое решение (подп. 4 п. 3 ст. 140 НК РФ).

В силу п. 5 ст. 140 НК РФ вышестоящий налоговый орган, установив по результатам рассмотрения жалобы на решение, вынесенное в порядке, предусмотренном ст. 101.4 НК РФ, нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов иных мероприятий налогового контроля, вправе отменить такое решение, рассмотреть указанные материалы, документы, подтверждающие доводы лица, подавшего жалобу, дополнительные документы, представленные в ходе рассмотрения жалобы, и материалы, представленные нижестоящим налоговым органом, в порядке, предусмотренном ст. 101.4 НК РФ, и вынести решение, предусмотренное п. 3 настоящей статьи.

В данном случае, при рассмотрении жалобы общества на решение инспекции от 30.06.2023 № 3822, управление, установив нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов проверки (не обеспечение лицу участвовать в процессе рассмотрения материалов проверки), устранило допущенные инспекцией нарушения, вынесло оспоренное решение № 16-07/002813@ от 14.08.2023, отменив решение инспекции в полном объеме, восстановив тем самым процессуальные права общества.

Поскольку решение № 16-07/002813@ от 14.08.2023 вынесено управлением в соответствии с положениями НК РФ, арбитражный суд приходит к выводу о правомерности привлечения общества к ответственности.

Таким образом, оспоренное решение принято управлением при наличии законных оснований.

Довод общества, со ссылкой на судебную практику, об отсутствии оснований для привлечения его к ответственности по п. 2 ст. 126 НК РФ, поскольку его следовало привлечь к ответственности по ст. 129.1 НК РФ, подлежит отклонению.

Так, Федеральным законом от 29.09.2019 № 325-ФЗ внесены изменения в п. 6 ст. 93.1 НК РФ, а именно: слова «при проведении налоговой проверки» заменены словами «в соответствии с настоящей статьей».

Соответственно, до 01.04.2020 статья 126 НК РФ могла быть применена только в том случае, если имеет место отказ от представления истребуемых документов при проведении налоговой проверки.

С 01.04.2020 применение статьи 126 НК РФ не поставлено в зависимость от того, в рамках налоговой проверки истребуются документы либо вне рамок проведения налоговой проверки, следовательно, действующая редакция п. 6 ст. 93.1 НК РФ позволяет привлечь лицо к ответственности по ст. 126 НК РФ в случае отказа от представления истребуемых документов и вне рамок налоговой проверки.

Поскольку оспоренные решения инспекции и управления вынесены после 01.04.2020, к рассматриваемым отношениям подлежит применению абз. 1 п. 6 ст. 93.1 НК РФ, а потому допущенные обществом правонарушения правомерно квалифицированы по п. 2 ст. 126 НК РФ.

При этом, приведенная обществом судебная практика относится к прежней редакции указанной правовой нормы.

Ссылка общества на то, что норма ст. 93.1 НК РФ не позволяет налоговому органу вне рамок проведения налоговых проверок истребовать документы у самого налогоплательщика, а только у его контрагентов или иных лиц, не принимается.

Так, мероприятиями налогового контроля являются предусмотренные НК РФ формы деятельности налоговых органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах.

Мероприятия налогового контроля проводятся как в ходе проведения налоговых проверок и при рассмотрении материалов налоговых проверок в качестве дополнительных мероприятий налогового контроля (мероприятия налогового контроля, связанные с налоговыми проверками), так и вне рамок налоговых проверок.

Истребование вне рамок проведения налоговых проверок документов (информации) относительно конкретной сделки у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих документами (информацией) об этой сделке, допускается в случае, если у налоговых органов возникает обоснованная необходимость их получения.

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 26.10.2017 № 302-КП7-15714, налоговый орган не обязан сообщать причины, по которым он посчитал необходимым направить требование. Статья 93.1 НК РФ не устанавливает обязанности указания реквизитов или иных индивидуализирующих признаков документов (информации) в требовании налогового органа об их представлении.

В силу ст. 6 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 № 943-1 задачей налоговых органов является контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов и страховых взносов, соответствующих пеней, штрафов, процентов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей, установленных законодательством Российской Федерации.

Как указано выше, в силу п. 2 ст. 93.1 НК РФ, в случае, если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения документов (информации) относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эти документы (информацию) у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих документами (информацией) об этой сделке.

При этом ссылка в п. 2 ст. 93.1 НК РФ на обоснованную необходимость получения документов (информации) подразумевает лишь то, что они не могут потребоваться с целью, не связанной с осуществлением контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах Российской Федерации.

Положения ст. 93.1 НК РФ не содержат оснований для ограничения истребования документов только контрагентами проверяемого налогоплательщика и запрета на истребование документов непосредственно у самого налогоплательщика, не содержат конкретного и исчерпывающего перечня истребуемых налоговыми органами документов, содержащих информацию, касающуюся деятельности налогоплательщика.

Налоговым органам в целях проведения проверки соблюдения налогоплательщиками положений законодательства о налогах и сборах необходимо обладать всесторонней и достоверной информацией о хозяйственной деятельности налогоплательщиков, как предоставляемой в налоговые органы самими налогоплательщиками, так и истребуемой налоговыми органами у иных лиц.

При наличии в требованиях о представлении документов указания на наименование первичных документов и налоговый период, к которому они относятся, требование о представлении документов является достаточно определенным и обязательным для исполнения налогоплательщиком.

В данном случае, наличие в указанных требованиях от 16.09.2022 № 11-12/ТНВ/3627 и от 12.10.2022 № 11-12/TНВ/3832 ссылок на наименования и виды документов, периоды и лиц, к которым они относятся, указание на участников сделки, то все есть признаки, позволяющие идентифицировать сделку, предоставило возможность обществу в полной мере определить запрашиваемые документы (информацию), подлежащие представлению в инспекцию.

В рамках указанных требований документы запрошены инспекцией у общества, выступающего участником сделки, что является обоснованным и не противоречит содержанию ст. 93.1 НК РФ.

Относительно несогласия общества с истребованием инвентарных карточек учета объекта основных средств, технических паспортов оборудования, приказов о вводе оборудования в эксплуатацию, поставленного в рамках договоров, необходимо отметить следующее.

Нормы ст. 93.1 НК РФ не ограничивают право налогового органа возможностью истребования лишь первичных документов у налогоплательщика.

Согласно п. 8 ст. 23 НК РФ одной из обязанностей налогоплательщиков является обязанность в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов, если иное не предусмотрено НК РФ.

Нормой п. 1 ст. 54 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов.

При этом, как указано выше, по смыслу ст. 93.1 НК РФ не следует, что у налогоплательщика имеется право отказать в предоставлении документов, поскольку предъявленное требование представляется ему необоснованным.

Кроме того, Закон не предоставил налогоплательщику полномочий для проверки оснований направления налоговым органом требования об истребовании документов.

Изложенное исключает обоснованность доводов общества.

Поскольку совокупность условий для признания оспоренных ненормативных актов инспекции и управления отсутствует, в удовлетворении заявленных требований следует отказать.

Учитывая принятие судебного акта не в пользу общества, судебные расходы по оплате государственной пошлины в силу ст.ст. 101, 110, 112 АПК РФ относятся на общество.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Челябинской области.


Судья А.П. Свечников