Решение от 29 ноября 2021 г. по делу № А32-19616/2019

/

Арбитражный суд Краснодарского края

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ



Дело № А32-19616/2019
г. Краснодар
29 ноября 2021 года
Резолютивная часть решения объявлена 09 ноября 2021 года

Полный текст решения изготовлен 29 ноября 2021 года


Арбитражный суд Краснодарского края в составе судьи Меньшиковой О.И.

при ведении протокола судебного заседания до перерыва помощником судьи Лимборской Я.Г., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Центр Соя» (ст. Тбилисская, ОГРН 1032328524293, ИНН 2351010523)

к Краснодарской таможне (г. Краснодар, ОГРН 1022301441238, ИНН 2309031505)

Балтийской таможне (г. Санкт-Петербург, ОГРН 1037811015879, ИНН 7830002014)

о признании незаконными действий Балтийской таможни по корректировке ДТ № 10216170/261217/0119156, № 10216170/090518/0044777, № 10216170/190618/0060405, № 10216170/140219/0023271, выразившиеся в составлении форм КДТ к указанным ДТ,

действий Краснодарской таможни по выставлению Уведомлений о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней № 10309000/У2019/0000114 от 10.04.19, № 10309000/У2019/0000122 от 11.04.19, № 10309000/У2019/0000085 от 03.04.19, № 10309000/У2019/0000105 от 05.04.19,

при участии в заседании:

от заявителя: Матусов И.В. (доверенность от 28.10.2020),

от заинтересованного лица: 1) – Сабурова А.К. (доверенность от 03.08.2021), 2) – не явился, уведомлен,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Центр Соя» (далее – заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Краснодарской таможне, Балтийской таможне о признании незаконными действий Балтийской таможни по корректировке ДТ № 10216170/261217/0119156, № 10216170/090518/0044777, № 10216170/190618/0060405, № 10216170/140219/0023271, выразившиеся в составлении форм КДТ к указанным ДТ, действий Краснодарской таможни по выставлению Уведомлений о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней № 10309000/У2019/0000114 от 10.04.19, № 10309000/У2019/0000122 от 11.04.19, № 10309000/У2019/0000085 от 03.04.19, № 10309000/У2019/0000105 от 05.04.19.

Балтийская таможня явку представителя в заседание не обеспечило.

Заявитель настаивал на требованиях, представитель заинтересованного лица – возражал.

В соответствии с частью 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, при неявке в судебное заседание арбитражного суда истца и (или) ответчика, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства, суд вправе рассмотреть дело в их отсутствие.

Дело рассматривается по правилам статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В соответствии с частью 2 статьи 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

Суд, исследовав материалы дела и оценив в совокупности все представленные доказательства, установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью «Центр Соя» зарегистрировано в качестве юридического лица за ОГРН 1032328524293, ИНН 2351010523.

ООО «Центр Соя» осуществляет импорт в РФ вареных кормов - кормовых добавок для животных, поставляемых малазийской компанией «Volac Wilmar Feed Ingredients Sdn. Bhd»

Как следует из материалов дела, на Балтийском таможенном посту (центре электронного декларирования) Балтийской таможни по таможенной декларации (далее ДТ) № 10216170/261217/0119156 26.12.2017 оформлен в таможенном отношении товар: «кормовая добавка МЕГАЛАК для повышения молочной продуктивности коров», код ТН ВЭД 2309909609. Ставка НДС по данному товара заявлена таможенным представителем в размере 10%.

Указанный товар был выпущен Балтийской таможней в заявленной таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления 26.12.2017.

Балтийской таможней 07.04.2019 оформлен лист корректировки таможенной декларации (КДТ), согласно которому заявленная декларантом ставка НДС в размере 10% изменена таможенным органом на 18%, что повлекло увеличение подлежащего уплате НДС на 143 243,61 руб.

Краснодарской таможней, как таможенным органом, администрирующим единые лицевые счета декларанта, в адрес ООО «Центр Соя» 10.04.2019 выставлено «Уведомление о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней» № 10309000/У2019/0000114, согласно которому по указанной ДТ подлежит доплате НДС в размере 143 243,61 руб. и пеня за просрочку его оплаты в размере 14 013,00 руб.

На Балтийском таможенном посту (центре электронного декларирования) Балтийской таможни по таможенной декларации (далее ДТ) № 10216170/090518/0044777 09.05.2018 оформлен в таможенном отношении товар: «кормовая добавка МЕГАЛАК для повышения молочной продуктивности коров», код ТН ВЭД № 2309909609. Ставка НДС по данному товара заявлена таможенным представителем в размере 10%.

Указанный товар был выпущен Балтийской таможней в заявленной таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления 09.05.2018.

Балтийской таможней 08.04.2019 оформлен лист корректировки таможенной декларации (КДТ), согласно которому заявленная декларантом ставка НДС в размере 10% изменена таможенным органом на 18%, что повлекло увеличение подлежащего уплате НДС на 157 609,59 руб.

Краснодарской таможней, как таможенным органом, администрирующим единые лицевые счета декларанта, в адрес ООО «Центр Соя» 11.04.2019 выставлено «Уведомление о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней» № 10309000/У2019/0000122, согласно которому по указанной ДТ подлежит доплате НДС в размере 157 609,59 руб. и пеня за просрочку его оплаты в размере 11 050,19 руб.

На Балтийском таможенном посту (центре электронного декларирования) Балтийской таможни по таможенной декларации (далее ДТ) № 10216170/190618/0060405 19.06.2018 оформлен в таможенном отношении товар: «кормовая добавка МЕГАЛАК для повышения молочной продуктивности коров», код ТН ВЭД 2309909609. Ставка НДС по данному товара заявлена таможенным представителем в размере 10%.

Указанный товар был выпущен Балтийской таможней в заявленной таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления 19.06.2018.

Балтийской таможней 31.03.2019 оформлен лист корректировки таможенной декларации (КДТ), согласно которому заявленная декларантом ставка НДС в размере 10% изменена таможенным органом на 18%, что повлекло увеличение подлежащего уплате НДС на 295 165,63 руб.

Краснодарской таможней, как таможенным органом, администрирующим единые лицевые счета декларанта, в адрес ООО «Центр Соя» 03.04.2019 выставлено «Уведомление о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней» № 10309000/У2019/0000085, согласно которому по указанной ДТ подлежит доплате НДС в размере 295 465,63 руб. и пеня за просрочку его оплаты в размере 17 748,88 руб.

На Балтийском таможенном посту (центре электронного декларирования) Балтийской таможни по таможенной декларации (далее ДТ) № 10216170/140219/0023271 14.02.2019 оформлен в таможенном отношении товар: «кормовая добавка МЕГАЛАК для повышения молочной продуктивности коров», код ТН ВЭД 2309909609. Ставка НДС по данному товара заявлена таможенным представителем в размере 10%.

Указанный товар был выпущен Балтийской таможней в заявленной таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления 15.02.2019.

Балтийской таможней 28.03.2019 оформлен лист корректировки таможенной декларации (КДТ), согласно которому заявленная декларантом ставка НДС в размере 10% изменена таможенным органом на 20%, что повлекло увеличение подлежащего уплате НДС на 505*251,41 руб.

Краснодарской таможней, как таможенным органом, администрирующим единые лицевые счета декларанта, в адрес ООО «Центр Соя05.04.2019» выставлено «Уведомление о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней» № 10309000/У2019/0000105, согласно которому по указанной ДТ подлежит доплате НДС в размере 505 251,41 руб. и пеня за просрочку его оплаты в размере 5 329,70 руб.

Заявитель, полагая, что действиями таможенных органов не соответствуют требованиям действующего законодательства и нарушают его права и интересы в сфере экономической деятельности, обратился в суд за защитой нарушенного права.

При рассмотрении по существу заявленных требований суд руководствовался следующим.

В силу статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Пунктом 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием для признания ненормативных правовых актов недействительными, а также действий (бездействия) должностного лица неправомерными является несоответствие их закону и иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания арбитражным судом незаконными ненормативных актов и действий государственных органов, должностных лиц необходимо наличие одновременно двух юридически значимых обстоятельств: несоответствия их закону или иным нормативным правовым актам и нарушения прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно примечанию к группе 23 ТН ВЭД в товарную позицию 2309 включаются продукты, используемые для кормления животных, в другом месте не поименованные или не включенные, полученные в результате переработки растительного или животного сырья до такой степени, что они утратили основные свойства исходного материала, кроме растительных отходов, растительных остатков и побочных продуктов такой переработки.

Из Пояснений к товарной позиции 2309 ТН ВЭД следует, что в данную товарную позицию включаются подслащённые корма и готовые корма для животных, состоящие из смеси нескольких питательных веществ, предназначенные: (1) для обеспечения животных рациональным и сбалансированным повседневным рационом (полноценный корм); (2) для получения подходящего повседневного рациона путем добавления в хозяйственный (то есть произведённый в хозяйстве) корм органических или неорганических веществ (кормовые добавки); (3) для использования при приготовлении полноценных кормов или кормовых добавок.

Готовые продукты в свою очередь подразделяются на полноценный корм (пункт (А) Пояснений к товарной позиции 2309 ТН ВЭД), на кормовые добавки - готовые продукты для дополнения (сбалансирования) хозяйственных, то есть произведённых в хозяйстве кормов (пункт (Б) Пояснений), и на готовые продукты, используемые для приготовления полноценных кормов или кормовых добавок, описанных выше в пунктах (А) и (Б) (пункт (В) Пояснений), в том числе продукты, известные в торговле как «премиксы».

Таким образом, критерием для отнесения ввезённого товара к продуктам, используемым для кормления животных, является его назначение, то есть продукт должен использоваться для кормления животных. Каких-либо исключений, касающихся способа использования (в чистом виде, путём добавления в другой корм или смешения с другим кормом), Перечень не содержит.

Как следует из материалов дела, по таможенным декларациям № № 10216170/261217/0119156, № 10216170/090518/0044777, № 10216170/190618/0060405, № 10216170/140219/0023271 общество оформило в таможенном отношении товар: «кормовая добавка МЕГАЛАК для повышения молочной продуктивности коров», код ТН ВЭД 2309909609. Ставка НДС по данному товара заявлена таможенным представителем в размере 10%.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.12.2018 №1487 в Перечне кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности ЕАЭС, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10% при ввозе на территорию Российской позиция «Продукты, используемые для кормления животных 2309 90 (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак)» раздела «Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы» изложена в следующей редакции: «Продукты, используемые для кормления животных 2309 90 (в том числе корма растительные, корма животные сухие, премиксы, кормовые добавки, комбикорма, концентраты белково-витаминно-минеральные, концентраты амидо-витаминноминеральные, концентраты и смеси кормовые) (кроме продуктов, предназначенных для кормления декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак, декоративных грызунов и рептилий)».

Конституционный суд Российской Федерации в определении от 18.07.2019 №2175-0 указал, что Правительство Российской Федерации отнесло к продовольственным товарам, облагаемым по ставке 10%, в частности, продукты, используемые для кормления животных, относящиеся к коду 2309 90 ТН ВЭД, за исключением корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак (Перечень кодов видов продовольственных товаров, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации 31.12.2004 №908). Каких-либо иных исключений данное положение в силу его буквального содержания не предполагает.

Наряду с этим, Конституционный суд Российской Федерации указал, Перечень кодов видов продовольственных товаров изменён постановлением Правительства Российской Федерации от 06.12.2018 №1487 и указывает на налогообложение по ставке 10% продуктов, используемых для кормления животных, относящихся к коду 2309 90 ТН ВЭД, в том числе кормов растительных, кормов животных сухих, премиксов, кормовых добавок, комбикормов, концентратов белково-витаминно-минеральных, концентратов амидо-витаминноминеральных, концентратов и смесей кормовых, за исключением продуктов, предназначенных для кормления декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак, декоративных грызунов и рептилий.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 46 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) налог на добавленную стоимость относится к таможенным платежам.

В соответствии с пунктом 3 статьи 49 ТК ЕАЭС льготы по уплате налогов и таможенных сборов определяются законодательством государств - членов ЕАЭС.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 151 Налогового кодекса Российской Федерации, при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под её юрисдикцией, при помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления налог на добавленную стоимость уплачивается в полном объёме.

В силу пункта 5 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под её юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 данной статьи.

В соответствии с пунктами 2, 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации определённых товаров. В случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов.

В подпункте 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации приведён перечень продовольственных товаров, реализация которых облагается налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10%, при этом кормовые добавки в названной норме прямо не поименованы.

В развитие приведенной нормы утверждён Перечень, в соответствии с примечанием 1 к которому для его целей следует руководствоваться кодом ТН ВЭД и наименованием товара. В раздел «Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы» Перечня в редакции, действовавшей на момент декларирования ввезённой Обществом кормовой добавки, под кодом 2309 90 ТН ВЭД включены продукты, используемые для кормления животных (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак).

Следовательно, ставка налога на добавленную стоимость в размере 10% применяется при условии включения наименования и кода ТН ВЭД ввозимого товара в Перечень. В иных случаях оснований для применения льготной ставки налога не имеется.

Как следует из представленных в материалы дела доказательств, ввезённый Обществом по ДТ № 10216170/261217/0119156, № 10216170/090518/0044777, № 10216170/190618/0060405, № 10216170/140219/0023271 товар является кормовой добавкой в виде гранул для повышения молочной продуктивности коров, код ТН ВЭД 2309909609.

Таким образом, задекларированный декларантом по ДТ № 10216170/261217/0119156, № 10216170/090518/0044777, № 10216170/190618/0060405, № 10216170/140219/0023271 товар является продуктом, используемым для кормления животных.

Доказательства обратного таможенным органом в материалы дела не представлены.

Судом отклоняются доводы Балтийской таможни о том, что информация о том, что товар может заменить корм или использоваться в качестве самостоятельного готового продукта кормления животного, обществом не представлена. Исходя из предназначения товара, можно сделать вывод о том, что он не может использоваться в чистом виде или использоваться в качестве кормовой смеси (готового продукта). Таким образом, рассматриваемый товар представляет собой кормовую добавку, подлежащую добавлению в корм в определенных количествах, и не является готовым продуктом для кормления животных.

Исходя из наименования товара, кода товарной номенклатуры и целей использования товара, ввезенный товар является кормовой добавкой, используется для кормления животных.

Использование товара для кормления животных таможенным органом не опровергнута, в связи с чем основания для принятия оспариваемых решений отсутствовали

При таких обстоятельствах суд пришёл к выводам о том, что отсутствовали основания для корректировки таможенным органом таможенной стоимости в отношении ДТ № 10216170/261217/0119156, № 10216170/090518/0044777, № 10216170/190618/0060405, № 10216170/140219/0023271 и выставления уведомлений.

Данный вывод соответствует правовой позиции, изложенной в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 16.03.2020 №308- ЭС20-719, 19.10.2020 №307-ЭС20-15078, а также в постановлении Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 30 июля 2021 год по делу № А32-19546/2019.

Таким образом, требования заявителей о признании незаконными действия Балтийской таможни по корректировке ДТ № 10216170/261217/0119156, № 10216170/090518/0044777, № 10216170/190618/0060405, № 10216170/140219/0023271, выразившиеся в составлении форм КДТ к указанным ДТ и признании незаконными действия Краснодарской таможни по выставлении Уведомлений о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней от № 10309000/У2019/0000114 от 10.04.19, № 10309000/У2019/0000122 от 11.04.19, № 10309000/У2019/0000085 от 03.04.19, № 10309000/У2019/0000105 от 05.04.19, подлежащими удовлетворению.

В соответствии со статьями 101, 102, 104, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Руководствуясь статьями 64 – 68, 167, 110, 170 – 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

Признать незаконными действия Балтийской таможни по корректировке ДТ № 10216170/261217/0119156, № 10216170/090518/0044777, № 10216170/190618/0060405, № 10216170/140219/0023271, выразившиеся в составлении форм КДТ к указанным ДТ.

Признать незаконными действия Краснодарской таможни по выставлению уведомлений о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней № 10309000/У2019/0000114 от 10.04.19, № 10309000/У2019/0000122 от 11.04.19, № 10309000/У2019/0000085 от 03.04.19, № 10309000/У2019/0000105 от 05.04.19.

Взыскать с Краснодарской таможни (ОГРН 1022301441238, ИНН 2309031505) в пользу общества с ограниченной ответственностью «Центр Соя» (ОГРН 1032328524293, ИНН 2351010523) в возмещение расходов по уплате государственной пошлины 12 000 рублей.

Взыскать с Балтийской таможни (ОГРН 1037811015879, ИНН 7830002014) в пользу общества с ограниченной ответственностью «Центр Соя» (ОГРН 1032328524293, ИНН 2351010523) в возмещение расходов по уплате государственной пошлины 12 000 рублей.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Краснодарского края.


Судья О.И. Меньшикова