Решение от 17 ноября 2022 г. по делу № А41-41601/2022

Арбитражный суд Московской области

107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва

http://asmo.arbitr.ru/


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А41-41601/22
17 ноября 2022 года
г. Москва



Резолютивная часть решения объявлена 10 ноября 2022 года

Полный текст решения изготовлен 17 ноября 2022 года


Арбитражный суд Московской области в составе судьи Л.М. Нариняна,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Звонаревым А.А., рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Почтовые линии» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Мытищи по Московской области (ИНН <***>, ОГРН <***>),

о признании недействительными решений от 14.01.2022 № 2, от 14.01.2022 № 107

при участии в заседании: согласно протоколу,

УСТАНОВИЛ:

Общества с ограниченной ответственностью «Почтовые линии» (далее – ООО «Почтовые линии», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Мытищи по Московской области (далее – ИФНС России по г. Мытищи Московской области, инспекция, заинтересованное лицо) о признании недействительными решения № 107 от 14.01.2022 и решения № 2 от 14.01.2022, обязании налогового органа устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем возмещения из бюджета суммы НДС, предъявленной к вычету за первый квартал 2021 года, в размере 3 040 153 руб.

Представитель заявителя в судебном заседании заявленные требования поддержал.

Представитель заинтересованного лица в судебном заседании не признал заявленные требования по основаниям, изложенным в отзыве на заявление и письменных пояснениях.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, арбитражный суд установил.

ИФНС России по г. Мытищи Московской области в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 1 квартал 2021 года, представленной в инспекцию 26.04.2021.

По результатам рассмотрения акта, материалов налоговой проверки, в том числе полученных в результате дополнительных мероприятий налогового контроля, инспекцией принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 14.01.2022 № 107, в соответствии с которым обществу начислены штрафные санкции, предусмотренные пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в размере 132 033 руб., а также НДС в размере 660 163 руб.

Одновременно инспекцией вынесено решение от 14.01.2022 № 2 об отказе в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению, в размере 3 040 153 руб.

Основанием для принятия решений послужил вывод инспекции о том, что налогоплательщиком неправомерно применены положения пункта 5 статьи 157 НК РФ, поскольку услуги, оказанные обществом, не относятся к услугам международной почтовой связи.

Не согласившись с решениями инспекции, заявитель обратился с апелляционной жалобой в УФНС России по Московской области (далее – управление) (исх. № АЖР-02/2022 от 17.02.2022) (вх. № 11077 от 22.02.2022). Решением управления от 25.04.2022 № 07-12/027238@ апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

В заявлении, поданном в арбитражный суд, заявитель выражает несогласие с выводом инспекции о том, что услуги, оказанные им Республиканскому унитарному предприятию «Белпочта» (далее – РУН «Белпочта») не относятся к услугам международной почтовой связи. Довод налогового органа о том, что лицензия на осуществление деятельности выдана обществу на основании радиальных маршрутов почтовой сети, не свидетельствует о том, что спорные виды услуг не могут являться международными услугами связи в целях применения пункта 5 статьи 157 НК РФ.

Заявитель указывает, что согласно пункту 8 приложения № 1 к лицензии от 30.11.2018 № 170534, выданной Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций, общество обязано при оказании услуг связи выполнять требования Всемирного почтового союза в области международного почтового обмена и международных договоров Российской Федерации в области международного почтового обмена, а так же указывает на отсутствие претензий со стороны лицензирующего органа по соблюдению ООО «Почтовые линии» лицензионных требований, так как каких-либо нарушений не выявлено, лицензия не аннулирована и является действующей.

Заявитель отмечает, что такого критерия отнесения услуг к международной почтовой связи, как необходимость совпадения фактического и юридического адреса оператора услуг почтовой связи с местами международного обмена, не существует, а приведенные инспекцией законодательные нормы регулируют оказание услуг универсальной почтовой связи на территории Российской Федерации и не относятся к международным услугам почтовой связи.


Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, арбитражный суд считает заявленные требования заявителя подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В соответствии со статьей 146 НК РФ услуги связи, в том числе услуги международной связи, по общему правилу облагаются налогом на добавленную стоимость. При этом в отношении услуг международной связи пунктом 5 статьи 157 НК РФ устанавливается особый порядок определения налоговой базы, связанный с особенностями реализации данных услуг, предусматривающий, что при реализации услуг международной связи не учитываются при определении налоговой базы суммы, полученные организациями связи от реализации указанных услуг иностранным покупателям.

При применении положений пункта 5 статьи 157 НК РФ необходимо учитывать, что положениями НК РФ понятие международной связи не предусмотрено.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

В соответствии с пунктом 32 статьи 2 Федерального закона от 07.07.2003 № 126-ФЗ «О связи» (далее – Закон о связи) под услугами связи понимается деятельность по приему, обработке, хранению, передаче, доставке сообщений электросвязи или почтовых отправлений. При этом согласно статье 17 Закона о связи отношения в области почтовой связи регулируются не только нормами указанного закона, но и Федеральным законом от 17.07.1999 № 176-ФЗ «О почтовой связи» (далее – Закон о почтовой связи), другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

В соответствии со статьей 4 Закона о почтовой связи отношения в области почтовой связи в Российской Федерации регулируются Федеральным законом «О связи», настоящим Федеральным законом, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации, а также законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации в пределах их полномочий.

Согласно статье 2 Закона о почтовой связи:

– услуги почтовой связи – действия или деятельность по приему, обработке, перевозке, доставке (вручению) почтовых отправлений, а также по осуществлению почтовых переводов денежных средств;

– международная почтовая связь – обмен почтовыми отправлениями между организациями почтовой связи, находящимися под юрисдикцией разных государств;

– операторы почтовой связи – организации почтовой связи и индивидуальные предприниматели, имеющие право на оказание услуг почтовой связи;

– организации почтовой связи – юридические лица любых организационно-правовых форм, оказывающие услуги почтовой связи в качестве основного вида деятельности.

Таким образом, услуги международной почтовой связи – это действия или деятельность по приему, обработке, перевозке, доставке почтовых отправлений, связанные с обменом почтовыми отправлениями между организациями почтовой связи, находящимися под юрисдикцией разных государств.

Обмен международными почтовыми отправлениями между организациями почтовой связи, находящимися под юрисдикцией разных государств не возможен без оказания услуг, сопутствующих данному обмену, и включает в себя действия по приему международных почтовых отправлений (далее – МПО) от мест международного почтового обмена (далее – ММПО), обработке МПО (наземному обслуживанию в аэропортах отправления, транзита и назначения), перевозке (авиаперевозке) МПО до ММПО назначения, выдаче, возврату МПО, в том числе услуг по пересылке (транспортировке) международных почтовых отправлений.

Таким образом, услуги почтовой связи, связанные с обменом почтовыми отправлениями между организациями почтовой связи, находящимися под юрисдикцией разных государств, являются услугами международной почтовой связи и к услугам по организации и сопровождению перевозок, перевозке и транспортировке почтовых отправлений не относятся.

Данный вывод подтверждается разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации, содержащимися в письмах № 03-07-08/261 от 17.09.2007 и № 03-07-08/37299 от 27.06.2016.


Основным видом деятельности ООО «Почтовые линии» является «Деятельность почтовой связи общего пользования» ОКВЭД 53.10 (группировка включает услуги по приему, пересылке, доставке (вручению) различных письменных сообщений, предметов, товаров во внутренних и международных почтовых отправлениях).

ООО «Почтовые линии» осуществляет свою деятельность на основании лицензии № 170534 от 30.11.2018, согласно которой общество обязано обеспечить прием, обработку, перевозку, доставку (вручение) почтовых отправлений. При этом оказание услуг, предусмотренных настоящей лицензией, может сопровождаться предоставлением иных услуг, технологически неразрывно связанных с услугами почтовой связи и направленных на повышение их потребительской ценности, если для этого не требуется отдельной лицензии.

В соответствии с пунктом 8 Лицензии № 170534 от 30.11.2018 лицензиат обязан при оказании услуг связи выполнять требования актов Всемирного почтового союза в области международного почтового обмена, то есть услуг, связанных с международным почтовым обменом.


В ходе камеральной налоговой проверки установлено, что обществом был заключен договор с иностранной почтовой администрацией Республики Беларусь – РУП «Белпочта» от 01.10.2019 № 13-43/390 на оказание услуг по организации авиаперевозки международных почтовых отправлений рейсами ПАО «Аэрофлот» (далее – договор от 01.10.2019 № 13-43/390).

Согласно пункту 1.1 договора от 01.10.2019 № 13-43/390 Исполнитель (ООО «Почтовые линии») обязуется оказывать Заказчику (РУП «Белпочта») услуги по организации авиаперевозки международных почтовых отправлений на воздушных судах рейсами авиакомпании ПАО «Аэрофлот» от пункта отправления — аэропорт Минск в Российскую Федерацию (аэропорт Шереметьево) и от пункта отправления в Российской Федерации (аэропорт Шереметьево) до пункта назначения за рубежом (единая почтовая территория Всемирного почтового союза), выполняющимися в соответствии с маршрутом, указанным Заказчиком в почтовых авианакладных, и выдавать ее в целости и сохранности лицу, уполномоченному на получение почты в аэропорту назначения, а также выполнять услуги по аэропортовому обслуживанию почты (погрузка/разгрузка на/с борта ВС).

С целью оказания услуг международной почтовой связи между ООО «Почтовые линии» и ПАО «Аэрофлот - Российские авиалинии» заключен договор от 01.02.2018 № 29063984/Р146-18/01.02.2018 на перевозку почты на международных авиалиниях.

Согласно пункту 1.1 договора от 01.02.2018 № 29063984/Р146-18/01.02.2018 Перевозчик (ПАО «Аэрофлот - Российские авиалинии») обязуется оказывать услуги по авиаперевозке международной почты на воздушных судах (далее – ВС) рейсами Перевозчика от пункта отправления за рубежом в Российскую Федерацию и от пункта отправления в Российской Федерации до пункта назначения за рубежом (единая почтовая территория Всемирного почтового союза), указанного в почтовой авианакладной, и выдавать ее в целости и сохранности уполномоченному лицу на получение почты в пункте назначения, а также выполнять услуги по аэропортовому обслуживанию почты (погрузка/разгрузка на/с ВС).

В соответствии с пунктом 1.2 договора от 01.02.2018 № 29063984/Р146-18/01.02.2018 Заказчик (ООО «Почтовые линии»), обязуется предъявлять правильно оформленную почту к авиаперевозке и своевременно оплачивать оказанные услуги в соответствии с разделом 3 настоящего Договора.

Согласно пункту 2.1.1 договора от 01.02.2018 № 29063984/Р146-18/01.02.2018 Заказчик обязуется предоставлять для утверждения Перевозчику не позднее 25-го числа каждого месяца, предшествующего отчетному предварительный запрос на гарантированные ежемесячные максимальные нормы почтовой загрузки (далее лимиты) на каждый день выполняемых рейсов по расписанию, которые утверждаются уполномоченным представителем Перевозчика согласно п. 2.2.5. настоящего Договора.

Согласно пункту 2.1.2 договора от 01.02.2018 № 29063984/Р146-18/01.02.2018 Заказчик обеспечивает сдачу почты и сопроводительных документов под расписку лицу, уполномоченному наземными службами аэропорта, для отправления по накладным CN 38, CN 41, CN46, CN 47 (накладные, применяемые для сдачи почты, отправляемой воздушным транспортом, утверждаются правилами ВПС) с поименной проверкой почты не позднее, чем за 3,5 часа до выполнения рейса.

Согласно пункту 2.1.3 договора от 01.02.2018 № 29063984/Р146-18/01.02.2018 Заказчик осуществляет контроль содержимого почтовых отправок в целях обеспечения безопасности перевозок рейсами Перевозчика.


Арбитражным судом установлено, что общество по договору от 01.10.2019 № 13-43/390 оказывало РУП «Белпочта» услуги почтовой связи по приему МПО от ММПО, обработке МПО (наземному обслуживанию в аэропортах отправления, транзита и назначения), перевозке (авиаперевозке) МПО до ММПО назначения, выдаче, возврату, выплате возмещения, а также по обеспечению безопасности путем исключения перевозки МПО с недопустимыми вложениями, предъявлению таможенным органам (в аэропорту транзита).

Как следует из представленного в материалы дела письма РУП «Белпочта» от 28.10.2022, при оказании услуг ООО «Почтовые линии» осуществляет:

- контроль оформления документов;

- согласование рейсов и емкостей для перевозки почты на всех участках перевозки;

- бронирование провозных емкостей по участкам перевозки с учетом соблюдения минимального времени перегрузки

- контроль целостности МПО в пути следования;

- круглосуточный контроль и решение возникающих ситуаций по остаткам МПО по направлениям в аэропортах отправления, транзита, назначения, возврату МПО, перекомплектации в случае возможности только частичной отправки, повторной отправке при возврате засылов, невыгрузке в аэропорту назначения, возврату из-под борта воздушного судна, недопуску МПО к перевозке со стороны службы авиационной безопасности;

- розыск МПО;

- контроль передачи МПО в аэропорту назначения почтовой службе, решение вопросов по передаче и подтверждению приема.

В Определении от 22.05.2001 № КАС01-165 Верховный Суд Российской Федерации указал, что международная же почтовая связь согласно статье 2 Закона о почтовой связи представляет собой не единый производственно - технологический комплекс средств, находящийся под юрисдикцией Российской Федерации, а лишь обмен, то есть процесс передачи почтовых отправлений одним государством и получение такого отправления другим государством и наоборот.

В процессе исполнения договора от 01.10.2019 № 13-43/390 обществом оказывались почтовые услуги, связанные с обменом международными почтовыми отправлениями, без оказания которых обмен международными почтовыми отправлениями между организациями почтовой связи, находящимися под юрисдикцией разных государств, был бы невозможен.

Следовательно, как полагает арбитражный суд, услуги, оказанные обществом, могут быть квалифицированы в качестве услуг международной почтовой связи.

Изложенная позиция соответствует разъяснениям Министерства финансов Российской Федерации, содержащимся в письмах № 03-07-08/261 от 17.09.2007 и № 03-07-08/37299 от 27.06.2016.

В соответствии с пунктом 1 статьи 34.2 НК РФ Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам, ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков, плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Налоговые органы в своей деятельности обязаны руководствоваться разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации, которые адресованы им (подпункт 5 пункта 1 статьи 32 НК РФ, Письмо Минфина России от 20.02.2020 № 03-11-11/12408).

Поскольку в силу принципа ведомственной субординации территориальные налоговые органы обязаны в правоотношениях с налогоплательщиками руководствоваться исходящими от Министерства финансов Российской Федерации разъяснениями норм налогового законодательства – такие акты опосредованно, через правоприменительную деятельность должностных лиц налоговых органов приобретают, по сути, обязательный характер и для неопределенного круга налогоплательщиков.

Разъяснения Министерства финансов Российской Федерации, содержащиеся в письмах № 03-07-08/261 от 17.09.2007 и № 03-07-08/37299 от 27.06.2016, были направлены Федеральной налоговой службы в адрес территориальных налоговых органов для использования в работе, а также размещены в публичном доступе, то есть способны сформировать у налогоплательщиков соответствующие законные ожидания относительно оценки своего поведения со стороны государства как правомерного (не требующего самостоятельного исправления), неизменности своего статуса как лица, исполнившего налоговую обязанность правильно и полно.

Изложенная позиция соответствует позиции Верховного Суда Российской Федерации, содержащейся в Определении № 305-ЭС19-14421 по делу № А41-76253/18.


Арбитражным судом исследован довод заинтересованного лица относительно невозможности осуществления обществом услуг международной почтовой связи, поскольку обмен международными почтовыми отправлениями может осуществляться исключительно в объектах федеральной почтовой связи (местах международного почтового обмена) через назначенных операторов почтовой связи стран-членов Всемирного почтового союза.

Как указывает заинтересованное лицо, в Российской Федерации функции назначенного оператора почтовой связи осуществляет АО «Почта России», о чем Минцифры России проинформировало Международное бюро Всемирного почтового союза письмом от 20.09.2019 № ММ-П16-116-22132.

Между тем, в соответствии с позицией Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 22.05.2001 № КАС01-165, негосударственным операторам не запрещено выполнять услуги по доставке почтовых отправлений для международного почтового обмена до пункта такого обмена на территории Российской Федерации и от пункта обмена до получателя в Российской Федерации, а при определенных условиях (при наличии соответствующих договоров с органами почтовой связи иностранных государств) осуществлять доставку почтовых отправлений по территориям и этих государств.

В рассматриваемом случае обществом был заключен договор с иностранной почтовой администрацией Республики Беларусь – РУП «Белпочта» от 01.10.2019 № 13-43/390 на оказание услуг по организации авиаперевозки международных почтовых отправлений рейсами ПАО «Аэрофлот» от места международного почтового обмена в Республике Беларусь до места международного почтового обмена в Российской Федерации, а также мест международного почтового обмена в других странах-членах Всемирного почтового союза.

При этом указанные услуги включали не только авиаперевозку международный почтовых отправлений, но и сопутствующие почтовые услуги, связанные с обменом международными почтовыми отправлениями, без оказания которых обмен международными почтовыми отправлениями между организациями почтовой связи, находящимися под юрисдикцией разных государств, был бы невозможен.

Таким образом, арбитражный суд полагает, что деятельность общества по оказанию услуг почтовой связи, связанных с обменом почтовыми отправлениями между организациями почтовой связи, находящимися под юрисдикцией разных государств, не противоречит положениям действующего законодательства и позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 22.05.2001 № КАС01-165.

Также суд считает отметить, что ограничительное толкование пункта 5 статьи 157 Налогового кодекса Российской Федерации, предложенное налоговым органом и распространяющееся исключительно на АО «Почта России», предполагает индивидуальный характер данной нормы, что является недопустимым в силу пункта 2 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Кроме того, как следует из Постановления ФАС Московского округа от 16.03.2012 по делу N А40-100845/10-4-498, предоставление пользователю возможности передачи сообщений электросвязи (аренда канала связи обеспечивающего передачу сигнала от источника к получателю), не является арендой технических средств, в связи с чем подпадает под действие положений пункта 5 статьи 157 Налогового кодекса Российской Федерации.

В рассматриваемом деле заявитель также фактически обеспечивал возможность передачи почтовых отправлений от РУП «Белпочта» адресатам, чем оказывал услуги международной связи иностранному покупателю, что позволяет ему применить положения пункта 5 статьи 157 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.


На основании части 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

В соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и пунктом 21 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 № 46 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах», если судебный акт принят не в пользу государственного органа (органа местного самоуправления), должностного лица такого органа, за исключением прокурора, Уполномоченного по правам человека в Российской Федерации, расходы заявителя по уплате государственной пошлины подлежат возмещению соответствующим органом в составе судебных расходов (часть 1 статьи 110 АПК РФ).

Таким образом, с заинтересованного лица подлежит взысканию в пользу заявителя государственная пошлина в размере 3 000 руб.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Заявление Общества с ограниченной ответственностью «Почтовые линии» удовлетворить.

2. Признать недействительными решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Мытищи по Московской области решение № 107 от 14.01.2022 и решение № 2 от 14.01.2022.

3. Обязать налогового органа устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества с ограниченной ответственностью «Почтовые линии» путем возмещения из бюджета суммы НДС, предъявленной к вычету за первый квартал 2021 года, в размере 3 040 153 руб.

3. Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Мытищи по Московской области в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Почтовые линии» судебные расходы по оплате государственной пошлины в сумме 3 000 руб.

4. Исполнительный лист выдать в порядке ст. 319 АПК РФ.

5. В соответствии с частью 1 статьи 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после принятия арбитражным судом первой инстанции обжалуемого решения.


Судья Л.М. Наринян