Решение от 12 февраля 2020 г. по делу № А60-52201/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А60-52201/2019
12 февраля 2020 года
г. Екатеринбург


Резолютивная часть решения объявлена 05 февраля 2020 года

Полный текст решения изготовлен 12 февраля 2020 года

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Н.Н. Присухиной, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи М.С.Кропачевой, рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению Индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>)

к Межрайонной ИФНС России № 31 по Свердловской области о признании недействительным требований № 9768 от 06.05.2019, № 10205 от 14.06.2019, решений № 21762 от 28.05.2019, № 23040 от 04.06.2019, незаконными действий по безакцептному списанию денежных средств,

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Сысертском районе Свердловской области (ОГРН <***>, ИНН <***>),

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО2, представитель по доверенности № 1 от 30.08.2019 г., паспорт, диплом,

ФИО1, предприниматель,

от заинтересованного лица –ФИО3, представитель по доверенности № 07-02 от 09.01.2020, удостоверение, диплом,

от третьего лица - в судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещено надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда. Поступило ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителей.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов суду, ходатайств не заявлено.

Индивидуальный предприниматель ФИО1 обратился в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к

Межрайонной ИФНС России № 31 по Свердловской области о признании недействительным требований № 9768 от 06.05.2019, № 10205 от 14.06.2019, решений № 21762 от 28.05.2019, № 23040 от 04.06.2019, а также незаконными действий по безакцептному списанию денежных средств и о возврате незаконно начисленных и взысканных страховых взносов на ОМС и ОПС и пени в размере 53710,69 руб..

Рассмотрение настоящего дела начато судьей Н.И. Ремезовой.

Определением суда от 13.12.2019г. произведена замена судьи наН.Н. Присухину.

Рассмотрев материалы дела, суд

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 с 01.10.2007 состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 31 по Свердловской области в качестве главы Крестьянского (фермерского) хозяйства.

По представлению Некоммерческого партнерства «Самогерулируемая организация независимых арбитражных управляющих «Дело», определениями Арбитражных судов ФИО4 в течение 2015, 2016, 2017, 2018 годов осуществлялась деятельность арбитражного управляющего, регулируемую Федеральным Законом от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».

ФИО4 как главой КФК представлены в Инспекцию расчеты по страховым взносам. Заявитель представил в налоговый орган расчет по страховым взносам как глава крестьянского (фермерского) хозяйства:

за 2017г.- 20.02.2018г. сумма страховых вносов на обязательное пенсионное страхование исчислена в сумме 23400,00 руб., суммы страховых взносов на ОМС, подлежащие уплате за 2017г. - 4 590,00руб.

За 2018г. расчет представлен 21.01.2019, сумма страховых вносов на обязательное пенсионное страхование исчислена в сумме 26 545,00 руб., суммы страховых взносов на ОМС, подлежащие уплате за 2018г. - 5840,00руб.

Учитывая положения п. 2 ст. 419 НК РФ, Инспекцией дополнительно произведены начисления ФИО4 страховых взносов в фиксированном размере как арбитражному управляющему:

Расчетный период

Страховые взносы на ОПС

Страховые взносы на ОМС

Срок уплаты

2017 год

23 400

4 590

09.01.2018

2018 год

26 545

5 840

09.01.2019

Согласно КРСБ по состоянию на 01.01.2017 переплата по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей составляла в сумме 11 700,00 руб.

Заявителем произведена уплата страховых взносов 26.01.2018 - 11700,00 руб., 13272,50 руб.- 28.06.2018, 13272,50 руб. -20.12.2018г.

Начисление по расчету страховых взносов за 2017год, согласно представленным Заявителем как главой фермерского хозяйства расчетам по страховым взносам составили в сумме 23 400,00 руб.

По состоянию на 01.01.2019 переплата составляет 26 545,00 руб.

Начисление по расчету страховых взносов за 2018г., согласно представленным

Заявителем как главой фермерского хозяйства расчеты по страховым взносам составили в сумме 26 545,00 руб.

Инспекцией произведены начисления страховых взносов по статусу арбитражного управляющего

23.04.2019г. в сумме 23400,00руб. за 2017г.

03.05.2019г. в сумме 26545,00 руб. за 2018г.

26.03.2019- уплата -7338,50 руб.

В связи с неуплатой страховых взносов в фиксированном размере от деятельности арбитражного управляющего ФИО4 направлены требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) № 9768 по состоянию на 06.05.2019 (срок уплаты - 27.05.2019) и № 10205 по состоянию на 14.05.2019 (срок уплаты -03.06.2019).

В связи с истечением срока уплаты по требованию от 06.05.2019 № 9768 в рамках ст. 46 НК РФ вынесено решение от 28.05.2019 № 21762 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах плательщика страховых взносов в банках, а также электронных денежных средств на сумму в размере 21 320,80 рублей. В банк направлены инкассовые поручения от 28.05.2019 №№ 39250, 39248, 39249, 39247 на списание денежных средств с расчетного счета; также приняты решения от 28.05.2019 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств №№ 26633, 26634, 26635, 26636.

Инкассовые поручения исполнены банком в полном объеме 28.05.2019.

В связи с истечением срока уплаты по требованию от 14.05.2019 № 10205 Инспекцией вынесено решение от 04.06.2019 № 23040 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств на задолженность, на сумму в размере 32 389,89 рублей. В банк направлены инкассовые поручения от 04.06.2019 №№ 42887, 42888, 42889, 42890, также приняты решения от 04.06.2019 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств №№ 32196, 32197, 32198, 32199.

Инкассовые поручения исполнены банком в полном объеме 13.06.2019.

Решением Управления ФНС РФ от 01.08.2019 № 13-06/26484 жалоба заявителя на действия МИФНС России № 31 по Свердловской области, оставлена без удовлетворения.

По мнению Инспекции действия по начислению и взысканию с ФИО4 как арбитражного управляющего страховых взносов в фиксированном размере, помимо самостоятельно исчисленных им страховых взносов в фиксированном размере как главы КФК, являются правомерными.

Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с ч. 1 ст. 198, ч. 4 ст. 200, ч. 2 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и пункта 6 Постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных актов государственных органов необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт (ч. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

В соответствии с Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органом полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" с 01.01.2017 полномочия по администрированию страховых взносов осуществляют налоговые органы.

В силу пункта 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов (далее в настоящей главе - плательщики) признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Согласно пункту 2 статьи 419 НК РФ если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, указанным в пункте 1 настоящей статьи, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации, а также доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации.

С 01.01.2011 вступили в силу положения статьи 20 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" в части определения арбитражного управляющего в качестве субъекта профессиональной деятельности, занимающегося частной практикой, а также в части исключения обязанности регистрации арбитражного управляющего в качестве индивидуального предпринимателя. Так, данной статьей определено, что арбитражный управляющий является субъектом профессиональной деятельности и осуществляет регулируемую данным Федеральным законом профессиональную деятельность, занимаясь частной практикой, что арбитражный управляющий вправе заниматься иными видами профессиональной деятельности и предпринимательской деятельностью при условии, что такая деятельность не влияет на надлежащее исполнение им обязанностей.

Из данных положений законов следует, что арбитражные управляющие в целях обязательного пенсионного страхования, как лица, занимающиеся частной практикой приравниваются к индивидуальным предпринимателям, соответственно, индивидуальные предприниматели и арбитражные управляющие относятся к одной категории страхователей, указанной в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации.

Доводы инспекции о том, что налогоплательщиком осуществляется деятельность, как арбитражного управляющего, так и индивидуального предпринимателя, в связи с чем, имеется обязанность исчислить и уплатить страховые взносы отдельно по каждому основанию, подлежат отклонению как основанные на неверном толковании норм права, поскольку возникновение обязанности по исчислению и уплате страховых взносов по каждому основанию возникает исключительно при отнесении плательщика страховых взносов одновременно к нескольким категориям плательщиков, а именно: лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, и лица, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Аналогичные нормы содержатся в пункте 1 статьи 6 федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ).

В рассматриваемом случае заявителем выплаты и иные вознаграждения физическим лицам не производились, иного инспекцией не доказано.

Согласно правовой позиции, изложенной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 05.02.2004 N 28-О, в пенсионном законодательстве четко определено, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются на индивидуально возмездной основе, их целевое назначение - обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете.

Таким образом, в отличие от налога, платежи которого не имеют адресной основы, характеризуются индивидуальной безвозмездностью, безвозвратностью и не персонифицируются при поступлении в бюджет, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование отвечают признакам возмездности и возвратности, поскольку при поступлении в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации персонифицируются в разрезе каждого застрахованного лица и учитываются на индивидуальных лицевых счетах, открытых каждому застрахованному лицу в органах Пенсионного фонда Российской Федерации, причем учтенные на индивидуальном лицевом счете страховые взносы формируют страховое обеспечение, которое выплачивается застрахованному лицу при наступлении страхового случая (при достижении пенсионного возраста, наступлении инвалидности, потере кормильца), а величина выплат будущей пенсии напрямую зависит от суммы накопленных на индивидуальном лицевом счете страховых взносов, которые за период его трудовой деятельности уплачивались страхователями.

С учетом указанных выше законоположений и разъяснений Конституционного Суда Российской Федерации следует, что обстоятельства регистрации заявителя в качестве страхователя как индивидуального предпринимателя и как арбитражного управляющего в силу требований закона не влекут обязанности заявителя уплачивать страховые взносы в виде фиксированного платежа за себя дважды. Обратное привело бы к двойному зачислению страховых взносов на индивидуальный лицевой счет заявителя как застрахованного лица, что недопустимо и приводит к двойному взысканию одной и той же суммы с одного лица по одинаковым основаниям.

Аналогичная позиция изложена в определении Верховного Суда Российской Федерации от 25.05.2016 N 307-КГ16-4752.

При данных обстоятельствах, у Инспекции не имелось оснований для начисления и взыскания страховых взносов повторно, в связи с чем заявленные требования подлежат удовлетворению.

Довод Инспекции о том, что ФИО1 не является индивидуальным предпринимателем, а является главой КФХ, деятельность которого не поименована в п. 1 ст. 419 НК РФ, соответственно он должен исчислять и уплачивать страховые взносы как глава и как арбитражный управляющий, судом рассмотрен и отклонен по следующим основаниям. Согласно п. 5 ст. 23 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) граждане вправе заниматься производственной или иной хозяйственной деятельностью в области сельского хозяйства без образования юридического лица на основе соглашения о создании крестьянского (фермерского) хозяйства, заключенного в соответствии с законом о крестьянском (фермерском) хозяйстве.

Главой крестьянского (фермерского) хозяйства может быть гражданин, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя.

В соответствии с абзацем 4 пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств.

В письме ФНС РФ от 25.12.2017 № ГД-4-11/26372 даны разъяснения о том, что в силу ст. 11 НК РФ главы крестьянских (фермерских) хозяйств относятся к индивидуальным предпринимателям.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 167-170,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Заявленные требования удовлетворить.

2. Признать недействительными:

- требования Межрайонной ИФНС №31 по Свердловскойобласти № 9768 от 06.05.2019 и № 10205 от 14.05.2019,

- решения Межрайонной ИФНС №31 по Свердловскойобласти о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств № 21762 от 28.05.2019 и № 23040 от 04.06.2019.

Признать незаконными действия Межрайонной ИФНС №31 по Свердловской области по безакцептному списанию с расчетного счета ИП ФИО4 по инкассовым поручениям денежных средств:

- в сумме 2869,00 руб.;

- в сумме 378,43 руб.;

-
- в сумме 16061,50 руб.

- в сумме 2011,87 руб.

- в сумме 4,15 руб.;

- в сумме 26545.00 руб.;

- в сумме 0,74 руб.:

- в сумме 5840,00 руб.;

Обязать Межрайонную ИФНС №31 по Свердловскойобласти возвратить ИП ФИО1 страховые взносы на ОМС и ОПС за 2017, 2018 года и пени в сумме 53710,69 руб.

3. В порядке распределения судебных расходов ( ст. 110 АПК РФ) взыскать с МЕЖРАЙОННАЯ ИФНС РОССИИ № 31 ПО СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ в пользу ФИО1 600 руб., в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

4. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

5. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

6. В соответствии с ч. 3 ст. 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исполнительный лист выдается по ходатайству взыскателя или по его ходатайству направляется для исполнения непосредственно арбитражным судом.

С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе «Картотека арбитражных дел» в карточке дела в документе «Дополнение».

В случае неполучения взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении.

В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела «Дополнение».

СудьяН.Н. Присухина