Решение от 19 декабря 2019 г. по делу № А60-57056/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А60-57056/2019
19 декабря 2019 года
г. Екатеринбург


Резолютивная часть решения объявлена 12 декабря 2019 года

Полный текст решения изготовлен 19 декабря 2019 года

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Л.В. Колосовой, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрел в судебном заседании дело №А60-57056/2019 по заявлению публичного акционерного общества "Северский трубный завод" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным решения налогового органа № 607 от 26.06.2019,

при участии в судебном заседании:

от заявителя:

- ФИО2, паспорт, представитель по доверенности №СТ-80 от 01.10.2019 г.,

- ФИО3, паспорт, представитель по доверенности №СТ-116 от 01.01.2018 г.;

- ФИО4, паспорт, представитель по доверенности №СТ-78 от 02.10.2019 г.;

от заинтересованного лица:

- ФИО5, удост., представитель по доверенности №04-13/05426 от 19.02.2019 г.

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов составу суда не заявлено.

Публичное акционерное общество "Северский трубный завод" обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 25 по Свердловской области о признании недействительным решения налогового органа № 607 от 26.06.2019 об отказе в зачете (возврате) суммы налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) и об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Свердловской области принять решение об удовлетворении заявления ПАО «СТЗ» от 09.04.2019 г. о возврате обществу излишне уплаченного за 2015 г. налога на имущество организаций и возвратить на расчетный счет общества излишне уплаченную сумму налога на имущество организаций за 2015 в размере 5 319 796 рублей.

Ходатайство об уточнении требований судом отклонено, поскольку заявление нового требования (о признании незаконным бездействия Инспекции по неотражению в карточке расчетов суммы переплаты) ст. 49 АПК РФ не допускается.

Заинтересованное лицо представило отзыв на заявленные требования: считает оспариваемое решение законным и обоснованным, просит оставить его без изменения.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

По факту формирования публичным акционерным обществом «Северский трубный завод» и представления 13.03.2019 в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 25 по Свердловской области уточненных налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу на имущество организаций за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев 2015 г. и налоговой декларации по налогу на имущество организаций за налоговый период 2015 г. сумма переплаты по налогу на имущество составила 5 319 796 руб.

Основанием для представления уточненных расчетов и декларации послужило Постановление Конституционного суда РФ от 21.12.2018 № 47-П.

09.04.2019 обществом по ТКС в налоговый орган направлено заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога в размере 5 319 796 руб.

26.06.2019 налоговым органом вынесено решение об отказе в зачете (возврате) суммы налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) № 607, которое признано правомерным и обоснованным решением Управления ФНС России по Свердловской области.

Не согласившись с вынесенным решением налогового органа от 26.06.2019 г. общество обратилось с заявлением в суд.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу ч. 4 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконным необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствия их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

В силу пункта 1 статьи 373 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - ПК РФ, Кодекс) общество является плательщиком налога на имущество организаций.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Кодекса налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные па основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ.

Согласно пункта 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

В соответствии с пунктом 6 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Пунктом 7 статьи 78 НК РФ определено, что заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 21 июня 2001 года № 173-О, содержащаяся в пункте 8 статьи 78 НК РФ (в первоначальной редакции содержал аналогичные пункту 7 статьи 78 НК РФ положения) правовая норма направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а, напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов.

Налоговым периодом по налогу на имущество организаций, признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (статья 379 Кодекса).

Срок представления налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу на имущество организаций определен ст. 386 НК РФ - не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно ч. 1, 2 ст. 382 НК РФ сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период, с учетом особенностей, установленных статьей 385.3 настоящего Кодекса. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

В силу ст. 383 НК РФ налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации. В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта Российской Федерации не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 382 настоящего Кодекса (согласно Закону Свердловской области № 35-ОЗ от 27.11.2013 срок уплаты налога – 10 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом).

Как следует из материалов дела, расчеты по авансовым платежам по названному налогу в 2015 году представлялись налогоплательщиками: за 3 месяца 2015 года - до 30.04.2015, за полугодие 2015 года - до 30.07.2015, за 9 месяцев 2015 года - до 30.10.2015. Декларации по итогам 2015 года представлялись до 30.03.2016.

Налоговая декларация по налогу за 2015 год сдана обществом в налоговый орган 15 марта 2016 года. Налог по итогам налогового периода в размере 90 000 000 руб. уплачен обществом в бюджет в установленный законодательством о налогах и сборах срок - 11.04.2016 (поскольку 10.04.2016 – воскресенье), что подтверждается платежным поручением № 416.

Следовательно, с заявлением о возврате переплаты по итогам налогового

периода общество в соответствии с пунктом 7 статьи 78 НК РФ могло обратиться в налоговый орган не позднее 11.04.2019.

Суд также учитывает, что о том, что налог 11.04.2016 уплачен излишне, общество узнало в связи с принятием Постановления Конституционного суда РФ от 21.12.2018 № 47-П.

Довод налогового органа о том, что срок на возврат излишне уплаченного налога исчисляется с даты либо представления расчетов и уплаты авансовых платежей, либо с даты фактического представления налоговой декларации за соответствующий год, судом отклоняется как противоречащий положениям пункта 7 статьи 78 НК РФ и основанный на неверном понимании Постановления Президиума ВАС РФ № 17750/10 от 28.06.2011.

С учетом предусмотренного пунктом 2 статьи 382 НК РФ порядка исчисления налога на имущество и уплаты Обществом налога на имущество за 2015 год 11.04.2016 на 09.04.2019 - дату подачи в Инспекцию заявления о возврате переплаты по налогу на имущество срок, установленный пунктом 7 статьи 78 НК РФ, не истек, следовательно, у Инспекции не имелось правовых оснований для отказа в возврате переплаты по налогу на имущество.

Уплата Обществом в течение 2015 года авансовых платежей по налогу, в силу положений пунктов 1, 2, подпункта 1 пункта 3 статьи 44, пункта 1 статьи 45, пункта 2 статьи 382 НК РФ не отменяет обязанности налогоплательщика исчислить и уплатить налог по итогам налогового периода.

Налогоплательщик вправе заявить требование о возврате излишне уплаченного авансового платежа. Однако в случае когда налогоплательщиком не было заявлено требования о возврате излишне уплаченного авансового платежа, произведенного по итогам отчетного периода, данный платеж как результат финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периода.

Налоговый орган полагает, что из Постановления № 17750/10 от 28.06.2011 следует, что срок обращения с заявлением о возврате налога следует исчислять с 30.03.2016 (дата представления декларации по налогу на имущество).

Как указано в Постановлении Президиума ВАС РФ № 17750/10 от 28.06.2011 определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации по налогу на прибыль, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 289 Кодекса). Общество своевременно, 26.03.2007, представило в инспекцию декларацию по налогу на прибыль за 2006 год, указав к уменьшению суммы налога на прибыль, ранее исчисленные и уплаченные в федеральный и краевой бюджеты по итогам отчетных периодов, что и повлекло возникновение у него переплаты, юридические основания для возврата которой по итогам его финансово-хозяйственной деятельности наступали с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган. Следовательно, обращение 09.03.2010 в инспекцию с заявлением о возврате излишне уплаченного налога на прибыль осуществлено обществом с соблюдением трехлетнего срока, установленного пунктом 7 статьи 78 Кодекса.

Однако в рассматриваемом случае Инспекцией не учтено, что для налога на прибыль совпадают срок представления налоговой декларации и срок уплаты налога (ст. 287 НК РФ).

Дата представления декларации по налогу на имущество и срок его уплаты не совпадают (30 марта и 10 апреля).

Следовательно, учитывая прямое указание п. 7 ст. 78 НК РФ на то, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (а иное не предусмотрено), в рассматриваемой ситуации трехлетний срок подачи заявления следует исчислять с 11.04.2016, т.е. с даты уплаты обществом налога за 2015 год.

Факт наличия у общества переплаты по налогу на имущество организаций за 2015 год в сумме 5 319 796 руб. подтверждается материалами дела.

При таких обстоятельствах, решение налогового органа об отказе произвести возврат излишне уплаченного налога на имущество за 2015 год нарушает право общества и подлежит признанию недействительным; налоговый орган обязан устранить допущенное нарушение права общества на возврат налога на имущество за 2015 год в сумме 5 319 796 рублей.

С учетом вышеизложенного, требования заявителя подлежат удовлетворению.

Поскольку требования заявителя удовлетворены, в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3 000 руб. подлежат взысканию с налоговой инспекции в пользу заявителя.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 167-170,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Заявленные требования удовлетворить.

2. Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Свердловской области № 607 от 26.06.2019 г. об отказе в зачете (возврате) суммы налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) 5 319 796 рублей.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 25 по Свердловской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов публичного акционерного общества "Северский трубный завод" (ИНН <***>, ОГРН <***>).

3. В порядке распределения судебных расходов (ст. 110 АПК РФ) взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу публичного акционерного общества "Северский трубный завод" (ИНН <***>, ОГРН <***>) 3 000 рублей , в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

4. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

5. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

6. В соответствии с ч. 3 ст. 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исполнительный лист выдается по ходатайству взыскателя или по его ходатайству направляется для исполнения непосредственно арбитражным судом.

С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе «Картотека арбитражных дел» в карточке дела в документе «Дополнение».

По заявлению взыскателя дата выдачи исполнительного листа (копии судебного акта) может быть определена (изменена) в соответствующем заявлении, в том числе посредством внесения соответствующей информации через сервис «Горячая линия по вопросам выдачи копий судебных актов и исполнительных листов» на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» либо по телефону Горячей линии (343) 371-42-50.

В случае неполучения взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении.

В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела «Дополнение».

Судья Л.В. Колосова