Решение от 25 марта 2021 г. по делу № А41-6753/2021

Арбитражный суд Московской области

107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва

http://asmo.arbitr.ru/


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А41-6753/21
25 марта 2021 года
г. Москва



Резолютивная часть решения объявлена 25 марта 2021 года

Полный текст решения изготовлен 25 марта 2021 года


Арбитражный суд Московской области в составе судьи Юдиной М.А.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Данькиным Д.Н.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>)

к ИФНС России по г. Ногинску Московской области

о признании недействительным решения от 05.10.2020 № 3802, обязании ИФНС России по г. Ногинску Московской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов индивидуального предпринимателя ФИО1

при участии в заседании:

от заявителя – ФИО1, выписка из ЕГРИП,

от заинтересованного лица – ФИО2, доверенность от 11.01.2021 № 04-18/0027, ФИО3, доверенность от 28.10.2021 № 04-18/0131,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – ИП ФИО1, заявитель, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Московской области с заявлением к ИФНС России по г. Ногинску Московской области (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 05.10.2020 № 3802, обязании ИФНС России по г. Ногинску Московской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов индивидуального предпринимателя ФИО1.

Заинтересованное лицо в отзыве на заявление и в ходе судебного разбирательства требования заявителя отклонило, ссылаясь на правомерность оспариваемого решения.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, арбитражный суд установил.

ИФНС России по г. Ногинску Московской области на основании статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее – УСН), за 2019 год, по результатам которой составлен акт № 4207 камеральной налоговой проверки от 14.08.2020.

Рассмотрев указанный акт, возражения налогоплательщика, ИФНС России по г. Ногинску Московской области принято решение № 3802 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 05.10.2020, в соответствии с которым заявитель привлечен к ответственности в виде штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 24.248 руб. (с учетом снижения размера санкций в два раза), доначислены недоимка по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в размере 242.483 руб. и пени в сумме 15.844 руб. 21 коп.

Не согласившись с решением инспекции, ИП ФИО1 обратился с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС России по Московской области от 23.12.2020 № 07-12/093610@ решение ИФНС России по г. Ногинску Московской области от 05.10.2020 № 3802 оставлено без изменения, а жалоба ИП ФИО1 - без удовлетворения.

ИП ФИО1 просит признать недействительным решение ИФНС России по г. Ногинску Московской области от 05.10.2020 № 3802, обязать ИФНС России по г. Ногинску Московской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов индивидуального предпринимателя ФИО1, ссылаясь на правомерное отнесение доходов, полученных от юридических лиц, к патентной системе налогообложения.

Арбитражный суд считает, что требования заявителя не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, индивидуальный предприниматель ФИО1 с 02.02.2018 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и с указанного периода применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения - «доходы».

30.04.2020 заявитель представил налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2019 год, в которой отражены полученные доходы в размере 219.875 руб. и сумма налога, подлежащая доплате за 2019 год, в размере 0 руб.

В 2019 году ИП ФИО1 одновременно, наряду с УСН, применял патентную систему налогообложения (далее – ПСН) на основании патентов № 5031190000292 на период с 01.01.2019 по 31.12.2019, № 5031190001053 на период с 01.06.2019 но 31.10.2019, № 5031190001524 на период с 01.11.2019 по 30.11.2019 на осуществление вида предпринимательской деятельности - «строительство жилых и нежилых зданий (группировка включает только работы по возведению жилых зданий; работы строительные по возведению нежилых зданий и сооружений (работы по строительству новых объектов, возведению пристроек, реконструкции и ремонту зданий); строительство инженерных коммуникаций для водоснабжения и водоотведения, газоснабжения (группировка включает только работы строительные по прокладке местных трубопроводов; работы по бурению водозаборных скважин или отрывке колодцев, требующие специальной квалификации; работы строительные по строительству оросительных систем (каналов), водоводов и водоводных конструкций, водоочистных станций, станций очистки сточных вод и насосных станций); производство прочих строительно-монтажных работ (группировка включает только работы изоляционные; работы по установке оград, заборов, защитных перильных и аналогичных ограждений); производство штукатурных работ; работы столярные и плотничные; работы по устройству покрытий полов и облицовке стен; производство малярных и стекольных работ; производство кровельных работ (группировка включает только работы кровельные прочие); работы строительные специализированные прочие, не включенные в другие группировки (группировка включает только работы гидроизоляционные; работы бетонные и железобетонные; работы каменные и кирпичные; работы строительные по строительству открытых плавательных бассейнов; работы строительные по устройству декоративных каминов, печей, очагов, дымоходов, газоходов; работы строительные специализированные прочие, не включенные в другие группировки)».

Согласно положениям пункта 1 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с абзацем 2 пункта 4 статьи 346.13 НК РФ в случае, если налогоплательщик применяет одновременно упрощенную систему налогообложения и патентную систему налогообложения, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения, установленного пунктом 4 статьи 346.13 Кодекса, учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.

Пунктом 1 статьи 346.15 установлено, что приопределении объекта

налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса.

Согласно положениям пункта 1 статьи 346.43 НК РФ патентная система налогообложения устанавливается Кодексом, вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации.

Патентнаясистеманалогообложенияприменяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.45 НК РФ документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения.

Инспекцией, в результате проведенного в ходе камеральной налоговой проверки анализа банковской выписки о движении денежных средств по расчетному счету ИП ФИО1, открытому в ПАО Сбербанк, установлено, что за период с 01.01.2019 по 31.12.2019 на расчетный счет налогоплательщика поступили денежные средства в общем размере 4.437.763 руб. 16 коп., из которых от юридических лиц по договорам подряда – в размере 4.041.388 руб. 22 коп.

Согласно пояснениям, представленным ИП ФИО1 на требование ИФНС России по г. Ногинску Московской области о представлении документов (информации) от 27.07.2020 № 11886, в 2019 году ИП ФИО1 применял ПСН (патент № 5031190000292 на период с 01.01.2019 по 31.12.2019, патент № 5031190001053 на период с 01.06.2019 по 31.10.2019, патент № 5031190001524 на период с 01.11.2019 по 30.11.2019) в соответствии со статьей 346.43 главы 26.5 Кодекса в отношении осуществления вида предпринимательской деятельности, предусмотренного пунктом 48 таблицы, приведенной в статье 2 Закона Московской области от 19.12.2016 № 165/2016-03, а именно: в отношении видов деятельности: производство кровельных работ и работы изоляционные. Данные работы проводились на объектах: многоквартирные жилые дома, детские сады, детская художественная школа, магазины, производственные здания на основании заключенных договоров на выполнение работ с заказчиками - юридическими лицами. В книге учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих ПСН, за 2019 год отражены доходы от указанных видов деятельности в размере 4.041.388 руб. 22 коп.

По мнению заявителя, указанные работы, в порядке подпункта 2 пункта 8 статьи 346.43 НК РФ, поименованы в перечне видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам, в статье 2 Закона Московской области от 19.12.2016 № 165/2016-03 «О внесении изменений в Закон Московской области «О ставках налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в Московской области» и в Закон Московской области «О патентной системе налогообложения на территории Московской области» (далее - Закон МО от 19.12.2016 № 165/2016-03).

Кроме того, заявитель указывает что, применение ПСН не ставится в зависимость от того, является ли заказчик по договору на выполнение работ юридическим или физическим лицом.

Таким образом, по мнению заявителя, по выполненным в 2019 году кровельным и изоляционным работам, оказанным юридическим лицам, подлежит применению ПСН.

Арбитражный суд Московской области не может согласиться с позицией заявителя по следующим основаниям.

Пунктом 2 статьи 346.43 НК РФ определен перечень видов деятельности, при осуществлении которых индивидуальным предпринимателям разрешается применять патентную систему налогообложения.

В силу нормы подпункта 2 пункта 8 статьи 346.43 НК РФ субъекты Российской Федерации вправе, в том числе, устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам и не указанных в пункте 2 статьи 346.43 Кодекса, в отношении которых применяется патентная система налогообложения. Коды видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности и коды услуг в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам, определяются Правительством Российской Федерации.

Законом Московской области «О внесении изменений в Закон Московской области «О ставках налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в Московской области» и в Закон Московской области «О патентной системе налогообложения на территории Московской области» от 19.12.2016 № 165/2016-03, принятым постановлением Московской областной Думы от 08.12.2016 № 26/10-П, установлен дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам, в отношении которых применяется патентная система налогообложения.

Согласно статье 2 Закона Московской области от 19.12.2016 № 165/2016-03 в состав бытовых услуг включен вид предпринимательской деятельности «Строительство жилых и нежилых зданий (группировка включает только работы по возведению жилых зданий; работы строительные по возведению нежилых зданий и сооружений (работы по строительству новых объектов, возведению пристроек, реконструкции и ремонту зданий); строительство инженерных коммуникаций для водоснабжения и водоотведения, газоснабжения (группировка включает только работы строительные по прокладке местных трубопроводов; работы по бурению водозаборных скважин или отрывке колодцев, требующие специальной квалификации; работы строительные по строительству оросительных систем (каналов), водоводов и водоводных конструкций, водоочистных станций, станций очистки сточных вод и насосных станций); производство прочих строительно-монтажных работ (группировка включает только работы изоляционные; работы по установке оград, заборов, защитных перильных и аналогичных ограждений); производство штукатурных работ; работы столярные и плотничные; работы по устройству покрытий полов и облицовке стен; производство малярных и стекольных работ; производство кровельных работ (группировка включает только работы кровельные прочие); работы строительные специализированные прочие, не включенные в другие группировки (группировка включает только работы гидроизоляционные; работы бетонные и железобетонные; работы каменные и кирпичные; работы строительные по строительству открытых плавательных бассейнов; работы строительные по устройству декоративных каминов, печей, очагов, дымоходов, газоходов; работы строительные специализированные прочие, не включенные в другие группировки)» (пункт 48 таблицы).

Министерство финансов Российской Федерации (далее - Минфин РФ) в письме от 28.11.2019 № 03-11-11/92372, отвечая на вопрос о применении ПСН при строительстве жилых и нежилых зданий в Московской области, в том числе налогоплательщиками, совмещающими ПСН и УСН, обратило внимание на то, что определенный пунктом 2 статьи 346.43 Кодекса перечень видов деятельности, при осуществлении которых разрешается индивидуальным предпринимателям применять ПСН, является закрытым и не содержит вид предпринимательской деятельности по строительству жилых и нежилых зданий.

При этом, в статье 2 Закона Московской области от 19.12.2016 № 165/2016-03 отражен вид предпринимательской деятельности по строительству жилых и нежилых зданий.

Учитывая, что дополнительный перечень видов деятельности, устанавливаемый субъектами Российской Федерации, по которым может применяться ПСН, распространяется только на оказание бытовых услуг, в отношении этих видов деятельности может применяться ПСН только при оказании услуг физическим лицам.

Кроме того, Минфин РФ в письме от 20.03.2020 № 03-11-11/22072 указывает, что применение ПСН в отношении видов предпринимательской деятельности, поименованных в пункте 2 статьи 346.43 Кодекса, не ставится в зависимость от того, кто именно является заказчиком по договору на оказание данных услуг (юридические или физические лица).

Перечень кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности и перечень кодов услуг в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам, утверждены распоряжением Правительства Российской Федерации от 24.11.2016 № 2496-р.

Учитывая изложенное, в случае установления законом субъекта Российской Федерации дополнительного перечня видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам, индивидуальные предприниматели вправе применять ПСН по видам предпринимательской деятельности, относящимся к бытовым услугам, при оказании данных услуг по заказам физических лиц.

Таким образом, по мнению Минфина РФ, вид деятельности, включенный в пункт 48 таблицы Закона Московской области от 19.12.2016 № 165/2016-03, является бытовой услугой и может оказываться в целях применения ПСН исключительно физическим лицам.

Из вышеизложенного следует, что при оказании услуг по производству прочих строительно-монтажных работ (группировка включает только работы изоляционные; работы по установке оград, заборов, защитных перильных и аналогичных ограждений); производству штукатурных работ; работы столярные и плотничные; работы по устройству покрытий полов и облицовке стен; производство малярных и стекольных работ; производство кровельных работ (группировка включает только работы кровельные прочие) юридическим лицам, налогоплательщики, осуществляющие эти работы, не вправе применять ПСН.

Поскольку в рассматриваемом случае кровельные и изоляционные работы на общую сумму 4.041.388 руб. 22 коп., что не оспаривается заявителем, выполнены не для физических лиц, а для заказчиков - юридических лиц, то в отношении этих работ применение ПСН в 2019 году неправомерно.

Доводы ИП ФИО1 о том, что письма Министерства финансов Российской Федерации от 20.03.2020 № 03-11-11/22072 и от 28.11.2019 № 03-11-11/92372, указанные в оспариваемом решении, не отвечают критериям, позволяющим признать их нормативными правовыми актами, не устанавливают правовых норм (правил поведения), обязательных для неопределенного круга лиц, не принимаются арбитражным судом, поскольку, согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 32 НК РФ, налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 34.2 НК РФ Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам, ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков, плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Кроме того, указанные письма не влекут изменение действующих норм налогового законодательства и внесение новых норм, отличных от Кодекса.

Таким образом, ИФНС России по г. Ногинску Московской области правомерно доначислила заявителю недоимку по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в размере 242.483 руб. и пени в сумме 15.844 руб. 21 коп., а также привлекла ИП ФИО1 к налоговой ответственности.

Указанная позиция суда согласуется с позицией Арбитражного суда Московского округа, изложенной в постановлении от 18.06.2018 по делу № А41-89786/2017.

Нарушений ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации, влекущих безусловную отмену решения, арбитражным судом при рассмотрении настоящего спора не установлено.

Судом также не выявлены обстоятельства, смягчающие вину заявителя в совершенном правонарушении, ответственность за которое предусмотрена ст. 122 НК РФ.

В соответствии с ч. 3 ст. 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При изложенных обстоятельствах арбитражный суд не находит оснований для удовлетворения требования заявителя.

Ссылка заявителя на судебные акты, указанные в заявлении, не может быть принята судом, поскольку указанные судебные акты приняты при наличии иных фактических обстоятельствах дела и со ссылкой суда на иные нормы Налогового кодекса Российской Федерации.

Доводы заявителя о применении патентной системы налогообложения в 2018 году и неустановлением налоговым органом каких-либо нарушений, не могут быть приняты судом, поскольку в настоящем деле оспаривается решение, вынесенное по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу, уплачиваемому с применением упрощенной системы налогообложения, за 2019 год.

Руководствуясь статьями 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления индивидуального предпринимателя ФИО1 отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Десятый арбитражный апелляционный суд.


СудьяМ.А. Юдина