Решение от 22 января 2018 г. по делу № А32-23687/2017

Арбитражный суд Краснодарского края

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

г. Краснодар Дело № А32-23687/2017

22.01.2018

Резолютивная часть решения оглашена 16.01.2018

Решение в полном объеме изготовлено 22.01.2018

Арбитражный суд Краснодарского края в составе судьи Нигоева Р.А.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Самко В.В.,

рассмотрев в судебном заседании заявление

ФИО1, п. Яблоновский

к Межрайонной ИФНС России № 11 по Краснодарскому краю

о признании незаконным

при участии:

от заявителя: ФИО2, представитель по доверенности

от заинтересованного лица: ФИО3, представитель по доверенности

установил:

ФИО1, п. Яблоновский обратился в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 11 по Краснодарскому краю, в котором просит признать незаконным требование № 15842 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся предпринимателями) по состоянию на 21.12.2016.

Обоснование требований изложено в заявлении.

Представитель заявителя в судебном заседании заявленные требования поддержал, просит удовлетворить заявление в полном объеме.

Представитель заинтересованного лица в судебном заседании против удовлетворения заявленных требований возражал по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

В порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации по делу объявлен перерыв на 30 мин., после завершения которого судебное заседание продолжено. Стороны и их представители после окончания перерыва в судебное заседание не явились.

В соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

Исследовав непосредственно доказательства по делу, заслушав стороны, оценив доказательства и доводы, приведенные сторонами в обоснование своих требований и возражений, суд установил следующее.

Судом установлено, что ФИО1 с 04.12.2013 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя (ОГРНИП 313616533800042, ИНН <***>).

Из материалов дела следует, что налоговым органом в адрес ФИО1 направлено требование № 15842 об уплате земельного налога за 2015 год в размере 113251 руб., по состоянию на 21.12.2016 со сроком исполнения 08.02.2017. В указанный срок земельный налог и пени заявителем не уплачены.

Не согласившись с указанным требованием, заявитель обратился с данным заявлением в арбитражный суд.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд исходит из следующего.

Порядок рассмотрения арбитражными судами дел об оспаривании затрагивающих права и законные интересы лиц в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности ненормативных актов государственных и иных (в том числе налоговых) органов установлен в главе 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что 10.04.2014 ФИО1 и закрытое акционерное общество СКФ «Квадрат» в лице конкурсного управляющего ФИО4 заключили договор купли-продажи доли № Т-1 (далее – договор купли-продажи) 1153/1170 в праве общей долевой собственности на земельный участок с кадастровым номером: 23:46:0402042:0026, категория земель – для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, расположенный по адресу: <...>.

30.05.2014 право собственности на 1153/1170 долю указанного земельного участка было зарегистрировано в едином государственном реестре прав в установленном законом порядке.

Решением Славянского городского суда Краснодарского края от 16.09.2014, оставленным без изменения апелляционным определением от 09.04.2015, договор купли-продажи был признан недействительным в части 679/1170 долей на земельный участок с кадастровым номером: 23:46:0402042:0026 и признана недействительной регистрация права собственности за ФИО1 на 679/1170 долей в земельном участке с кадастровым номером: 23:46:0402042:0026, расположенном по адресу: <...>.

Решением Славянского городского суда Краснодарского края от 20.05.2015 договор купли-продажи признан недействительным в части 474/1170 долей на земельном участке с кадастровым номером: 23:46:0402042:0026, расположенном по адресу: <...> и признана недействительной регистрация права собственности за ФИО1 на 474/1170 долей в земельном участке с кадастровым номером 23:46:0402042:0026, расположенном по адресу: <...>.

Таким образом, договор купли-продажи на покупку доли 1153/1170 признан недействительным и прекращено право собственности заявителя на долю в земельном участке.

Данные факты установлены вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Краснодарского края от 18.05.2016 по делу № А32-44342/2015, и, в силу статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не подлежат повторному доказыванию.

На основании изложенного суд приходит к выводу, что ФИО1 в период с 30.05.2014 до 09.04.2015 являлся собственником доли 679/1170 земельного участка с кадастровым номером 23:48:0402042:26 и в период с 30.05.2014 до 20.05.2015 года собственником доли 474/1170 земельного участка с кадастровым номером 23:48:0402042:26 для третьих лиц в связи с наличием зарегистрированного права собственности.

Согласно части 1 статьи 209 Гражданского кодекса Российской Федерации собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом.

Использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата (пункт 1 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации). Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (пункт 2 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

На основании пункта 1 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов и муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В силу пункта 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьёй 389 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

По правилам пункта 1 статьи 393 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом признается календарный год.

Для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель (пункт 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации). Государственная кадастровая оценка земель проводится в соответствии с законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).

Правила проведения государственной кадастровой оценки земель утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 № 316 «Об утверждении Правил проведения государственной кадастровой оценки земель», пунктом 10 которых определено, что органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости утверждают результаты государственной кадастровой оценки земель.

Согласно пункту 4 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

Таким образом, определение налоговой базы и исчисление земельного налога подлежащего уплате в бюджет налоговыми органами осуществляется только на основании сведений, представляемых в электронном виде в налоговый орган органами Росреестра.

Согласно сведений, поступивших из Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Краснодарскому краю Славянского отдела на имя ФИО1 зарегистрированы на праве собственности с 30.05.2014 1153/1170 доли земельного участка, расположенного по адресу: 353560, <...>. 1, в отношении которого определен кадастровый номер 23:48:0402042:26, разрешенное использование: «под склад». Дата, номер и основание государственной регистрации перехода (прекращения) права: 16.09.2016, рег. № 23-23/016-23/016/802/2016-162/1, вступившие в силу судебные акты.

Кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 23:46:0402042:0026 по состоянию на 01.01.2015 составляет 7 661 355 рублей.

На основании имеющихся сведений, инспекцией выполнен расчёт земельного налога за спорный земельный участок за 12 месяцев 2015 года в сумме 113251 руб. по ставке 1,5%, установленной решением Совета Славянского городского поселения Славянского района от 30.10.2013 № 2.

В установленный законодательством срок – 01.12.2016 земельный налог в сумме 113251 руб., ФИО1 не уплачен.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 1 статьи 45 Кодекса налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 Кодекса требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Пунктом 4 статьи 69 Кодекса требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Судом установлено, что ФИО1 направлено требование № 15842 об уплате земельного налога за 2015 год в размере 113251 руб. и пени в сумме 717,26 руб., по состоянию на 21.12.2016 со сроком исполнения 08.02.2017. В указанный срок, земельный налог и пени заявителем не уплачены. Нарушений процедуры выставления требования не установлено.

Доводы заявителя о том, что с признанием договора купли-продажи требование налогового органа о взыскании земельного налога за период с 09.04.2015 в части доли 679/1170 земельного участка, за период с 20.05.2016 в части доли 474/1170 земельного участка с кадастровым номером 23:48:0402042:26 не имеют под собой правовой основы, в связи с чем налоговым органом неверно исчислен подлежащий уплате земельный налог, поскольку не были учтены при расчетах коэффициенты 3/12 и 5/12, являются необоснованными в виду следующего.

В постановлении Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.03.2013 № 12992/12 по делу № А56-39448/2011 разъяснил, что возложение обязанности по уплате земельного налога на продавца, не обладавшего земельным участком в спорный период и не имевшего юридической возможности извлекать доход от его использования, нарушает принцип экономической обоснованности взимания земельного налога как поимущественного налога.

Правовая позиция, касающаяся толкования указанной нормы и определения круга лиц, признаваемых плательщиками земельного налога, сформулирована в пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 № 54 «О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога».

С учетом пункта 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации об обязательности государственной регистрации права собственности и других вещных прав на недвижимые вещи, в том числе земельные участки, ограничения этих прав, их возникновения, перехода и прекращения, Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации была сформулирована позиция, согласно которой плательщиком земельного налога является лицо, которое указано в реестре как обладающее соответствующим вещным правом на земельный участок (правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования, правом пожизненного наследуемого владения), в силу чего обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.

Данная правовая позиция согласуется с судебной практикой, изложенной в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 21.09.2015 по делу № А50-11789/2014, от 03.06.2015 по делу № А65-28759/2013, в постановлениях Президиума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 12.03.2013 по делу № А56-39448/2011, в постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 13.05.2015 по делу № А50-11789/2014, Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 29.09.2015 по делу № А45-22267/2014, от 01.06.2012 по делу № А56-39448/2011, Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 18.07.2012 по делу № А33-6187/2011, Арбитражного суда Поволжского округа от 09.10.2014 по делу № А65-27059/2013.

При изложенных обстоятельствах суд отклоняет довод заявителя об отсутствии обязанности по уплате земельного налога с 09.04.2015 в части 679/1170 долей и с 20.05.2015 в части 474/1170 долей на земельный участок с кадастровым номером: 23:46:0402042:0026, ссылавшегося на то, что договор купли-продажи признан недействительным решением Славянского городского суда Краснодарского края от 16.09.2014 (оставленным без изменения апелляционным определением от 09.04.2015) и решением Славянского городского суда Краснодарского края от 20.05.2015.

В материалах дела отсутствуют доказательства, что земельный участок возвращен прежнему владельцу в 2015 году, при этом регистрация прекращения прав на земельный участок произведена только 16.09.2016.

Таким образом, налоговым органом правомерно выполнен расчёт земельного налога за 12 месяцев 2015 года в сумме 113251 руб.

Доводов относительно расчета и правомерности начисления пеней заявителем не предъявлено.

Суд полно и всесторонне исследовал представленные в материалы дела доказательства, оценил их в совокупности и взаимосвязи в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и пришел к выводу, что заявленные требования не подлежат удовлетворению.

В соответствии с пунктом 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Доводы заявителя, обосновывающие заявление, не могут быть приняты судом, как несоответствующие обстоятельствам дела, установленным судом, и действующему законодательству.

С учетом изложенного суд не находит оснований для удовлетворения требований заявителя.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 167-171, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в установленный законом срок.

Судья Р.А. Нигоев