Решение от 31 августа 2019 г. по делу № А56-45471/2019

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-45471/2019
31 августа 2019 года
г.Санкт-Петербург



Резолютивная часть решения объявлена 23 июля 2019 года.

Полный текст решения изготовлен 31 августа 2019 года.


Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе судьи Денисюк М.И.,


при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1


рассмотрев в судебном заседании дело по иску (заявлению):

заявитель - общество с ограниченной ответственностью «Газпром трансгаз Санкт-Петербург»

заинтересованное лицо - Государственное учреждение-Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Тихвинском районе Ленинградской области (межрайонное)

об оспаривании решения № 05701618РВ0000052 от 10.01.2019 (в части)


при участии

от заявителя: предст. ФИО2 – доверенность от 12.12.2018, предст. ФИО3 – доверенность от 14.06.2019

от заинтересованного лица: предст. ФИО4 – доверенность от 24.12.2018

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Газпром трансгаз Санкт-Петербург» (далее – Общество, ООО «Газпром трансгаз Санкт-Петербург») обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Тихвинском районе Ленинградской области (межрайонное) (далее – Управление) от 10.01.2019 № 05701618РВ0000052 в части доначисления страховых взносов по дополнительному тарифу в отношении сотрудников, работавших в особых условиях труда (электрогазосварщиков, аккумуляторщиков и маляров) в размере 235907,27 руб., пени в размере 31133,98 руб. и штрафа в размере 17264,91 руб.

В судебном заседании 16.07.2019 представители Общества поддержали заявленные требования. Управлением представлен отзыв на заявление, в котором требования Общества отклонены.

В судебном заседании 16.07.2019 был объявлен перерыв до 13 час. 00 мин. 23.07.2019, после перерыва судебное заседание продолжено с участием представителей сторон. Обществом представлены возражения на отзыв Управления.

В соответствии с частью 4 статьи 137 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) суд признал дело подготовленным к судебному разбирательству, завершил предварительное судебное заседание и при отсутствии возражений сторон перешел к рассмотрению дела в судебном заседании суда первой инстанции.

Представители Общества поддержали заявленные требования, представитель Управления возражал против удовлетворения заявленных Обществом требований по основаниям, изложенным в отзыве.

Исследовав материалы дела, суд установил следующее:

На основании решения от 03.10.2018 № 05701618ВР0000046 Управлением в отношении ООО «Газпром трансгаз Санкт-Петербург» – филиала Пикалевское линейное производственное управление магистральных газопроводов проведена плановая выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиком страховых взносов за период с 01.01.2015 по 31.12.2016, по результатам которой составлен акт выездной проверки от 03.12.2018 № 05701618АВ0000052.

По результатам рассмотрения материалов проверки и представленных Обществом возражений Управлением принято решение от 10.01.2019 № 05701618РВ0000052 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах. Указанным решением Обществу доначислены страховые взносы в общей сумме 766885 руб. 36 коп., пени за несвоевременную уплату страховых взносов в размере 82754 руб. 40 коп., а также Общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ) в виде штрафа в размере 79630 руб. 66 коп. В указанном решении Управление указало, в том числе, на то, что в нарушение пункта 1 статьи 28 Закона № 212-ФЗ Общество (страхователь) не начисляло в 2015-2016 годах страховые взносы по дополнительному тарифу в соответствии с частью 2 статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ в отношении выплат физическим лицам, занятым на следующих видах работ: электрогазосварщики, занятые на резке и ручной сварке (код по ОК 19756), маляры (код по ОК 13450), аккумуляторщики (код по ОК 10047), предусмотренные разделом XXXII Общие профессии Списка 2, утвержденного постановлением Кабинета Министров СССР от 26.01.1991 № 10.

Не согласившись с решением Управления от 10.01.2019 № 05701618РВ0000052 в части доначисления страховых взносов по дополнительному тарифу в отношении сотрудников, работавших в особых условиях труда (электрогазосварщиков, аккумуляторщиков и маляров) в размере 235907,27 руб., пени в размере 31133,98 руб. и штрафа в размере 17264,91 руб., Общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства и доводы сторон, суд не усматривает оснований для удовлетворения заявленных Обществом требований в связи со следующим.

В соответствии с частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ (подлежащего применению к спорным правоотношениям) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно части 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

В соответствии с частью 1 статьи 11 Закона № 212-ФЗ тариф страхового взноса - размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов.

Статьей 58.3 Закона № 212-ФЗ установлены дополнительные тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков страховых взносов.

В соответствии с частью 2 статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в подпунктах 2 - 18 пункта 1 статьи 27 Федерального закона от 17 декабря 2001 года № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» (с 1 января 2015 года - в пунктах 2 - 18 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28 декабря 2013 года № 400-ФЗ «О страховых пенсиях»), применяются с 1 января 2013 года следующие дополнительные тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, за исключением случаев, установленных частью 2.1 настоящей статьи

- в 2013 году в размере 2%,

- в 2014 году в размере 4%,

- в 2015 году и последующие годы в размере 6%.

В подпункте 2 пункта 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ предусмотрено, что трудовая пенсия по старости назначается ранее достижения возраста, установленного статьей 7 настоящего Федерального закона, мужчинам по достижении возраста 55 лет и женщинам по достижении возраста 50 лет, если они проработали на работах с тяжелыми условиями труда соответственно не менее 12 лет 6 месяцев и 10 лет и имеют страховой стаж соответственно не менее 25 и 20 лет.

Аналогичная норма содержится в пункте 2 части 1 статьи 30 Закона № 400-ФЗ (в редакции, действовавшей до 01.01.2019).

Постановлениями Правительства Российской Федерации от 18.07.2002 № 537 «О списках производств, работ, профессий и должностей, с учетом которых досрочно назначается трудовая пенсия по старости в соответствии со статьей 27 Федерального закона «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» и от 16.07.2014 № 665 «О списках работ, производств, профессий, должностей, специальностей и учреждений (организаций), с учетом которых досрочно назначается страховая пенсия по старости, и правилах исчисления периодов работы (деятельности), дающей право на досрочное пенсионное обеспечение» установлено:

- при досрочном назначении трудовой пенсии по старости работникам, занятым на работах с тяжелыми условиями труда, подлежит применению Список № 2 производств, работ, профессий, должностей и показателей с вредными и тяжелыми условиями труда, утвержденный постановлением Кабинета Министров СССР от 26.01.1991 № 10 (далее - Список № 2).


В позиции 23200000-19756 раздела XXXIII «Общие профессии» Списка № 2 поименована специальность - электрогазосварщики, занятые на резке и ручной сварке, на полуавтоматических машинах, а также на автоматических машинах с применением флюсов, содержащих вредные вещества не ниже 3 класса опасности.

Общество посчитало, что занятость работников на указанных видах работ менее 80 процентов рабочего времени исключает включение соответствующих периодов работы в стаж, дающий право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, а, соответственно, у Общества отсутствует обязанность для начисления и уплаты страховых взносов по дополнительным тарифам со всех выплат, произведенных названным работникам. По мнению Общества расчет страховых взносов по дополнительным тарифам должен быть произведен пропорционально занятости работников на соответствующих видах работ.

Суд полагает данную позицию Общества ошибочной ввиду следующего:

Согласно положениям статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ условием, при котором страховые взносы следует уплачивать по дополнительным тарифам, является занятость работников на соответствующих видах работ с особыми условиями труда, независимо от режима этой занятости (полной или частичной).

Закон № 212-ФЗ не содержит каких-либо исключений относительно начисления страховых взносов по дополнительному тарифу в отношении выплат работникам, занятым на видах работ, указанных в пункте 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ (с 01.01.2015 - в части 1 статьи 30 Закона № 400-ФЗ), менее 80% рабочего времени.

Кроме того, страховые взносы имеют ряд особенностей, вытекающих из сущности обязательного социального страхования, в том числе пенсионного страхования. Уплатой страховых взносов обеспечиваются не только частные интересы застрахованных лиц, но и публичные интересы, связанные с реализацией принципа социальной солидарности поколений.

Так, в частности, принцип солидарности поколений реализуется посредством Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее - Закон № 167-ФЗ), статья 3 которого устанавливает, что тариф страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации делится на солидарную и индивидуальную части. При этом солидарная часть тарифа страховых взносов предназначена для формирования денежных средств в целях осуществления фиксированной выплаты к страховой пенсии и в иных целях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, в том числе на выплату досрочных пенсий, а индивидуальная часть тарифа страховых взносов предназначена для формирования денежных средств и пенсионных прав застрахованного лица, учитывается на его индивидуальном лицевом счете в целях определения размеров страховой пенсии (без учета фиксированной выплаты к страховой пенсии), накопительной пенсии.

В соответствии со статьей 33.2 Закона № 167-ФЗ дополнительный тариф страховых взносов составляет солидарную часть тарифа страховых взносов. При этом страховые взносы по дополнительным тарифам, уплаченные в отношении работников, занятых на видах работ, указанных в подпунктах 1 - 18 пункта 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ (с 01.01.2015 - в подпунктах 1 - 18 части 1 статьи 30 Закона № 400-ФЗ), предназначены для общей системы формирования пенсий всем работникам, работающим во вредных и опасных условиях труда.

Из положений статьи 6 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» (далее - Закон № 27-ФЗ) также следует, что дополнительный тариф страховых взносов, составляя солидарную часть страхового взноса, не зачисляется на индивидуальные лицевые счета застрахованных лиц, занятых на упомянутых видах работ.

Поэтому исходя из вышеприведенных положений Закона № 212-ФЗ, Закона № 167-ФЗ и Закона № 27-ФЗ, дополнительный тариф страховых взносов, уплачиваемый организациями в целях обеспечения права работника на получение досрочной страховой пенсии по старости, имеет иное целевое назначение - обеспечение выплаты досрочных страховых пенсий в государственном масштабе.

Таким образом, с выплат в пользу работников, занятых на видах работ, указанных в пункте 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ (с 01.01.2015 - в части 1 статьи 30 Закона № 400-ФЗ) в режиме неполной занятости (менее 80% рабочего времени), работодатель обязан исчислять страховые взносы в пенсионный фонд по дополнительным тарифам в общеустановленном порядке.

Данные выводы соответствуют правовой позиции, изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 01.11.2018 N 310-КГ18-10562 по делу N А64-3850/2017.

В позиции 23200000-10047 раздела XXXIII «Общие профессии» Списка № 2 поименована специальность - аккумуляторщик.

В позиции 23200000-13450 раздела XXXIII «Общие профессии» Списка № 2 поименована специальность - маляры, занятые на работах с применением вредных веществ не ниже 3 класса опасности.

В ходе проверки Обществом были представлены карты аттестации рабочего места по условиям труда по профессии «аккумуляторщик», в соответствии с которыми рабочие места в отношении должности «аккумуляторщик» аттестованы 31.12.2013 по классу условий труда "допустимый" (класс 2).

Согласно карте аттестации рабочего места по условиям труда в отношении должности «маляр» общая оценка условий труда – 3.1, класс 2 – допустимый. Обществом также представлены документы о применении малярами лакокрасочных материалов, содержащих вредные вещества 1-3 классов опасности. Данные обстоятельства Обществом не опровергнуты.

Как следует из пункта 3 статьи 27 Закона № 173-ФЗ периоды работы, предусмотренные подпунктами 1 - 18 пункта 1 настоящей статьи и имевшие место после 01.01.2013, засчитываются в стаж на соответствующих видах работ, дающий право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, при условии начисления и уплаты страхователем страховых взносов по соответствующим тарифам, установленным статьей 58.3 Закона № 212-ФЗ. При этом условия назначения трудовой пенсии по старости, установленные подпунктами 1 - 18 пункта 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ, применяются в том случае, если класс условий труда на рабочих местах по работам, указанным в подпунктах 1 - 18 пункта 1 настоящей статьи, соответствовал вредному и (или) опасному классу условий труда, установленному по результатам специальной оценки условий труда.

Аналогичная норма содержится и в части 6 статьи 30 Закона № 400-ФЗ (в редакции, действовавшей до 01.01.2019).

Согласно части 2.1 статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ предусмотрено, что если организацией проведена специальная оценка условий труда, размер дополнительных тарифов страховых взносов определяется в зависимости от установленных классов и подклассов условий труда. Для рабочих мест, отнесенных к опасному классу, тариф составляет 8%, к вредному классу - 2%, 4%, 6% и 7% в зависимости от подкласса, к допустимому и оптимальному классам - 0%.

Как определено в пункте 7 статьи 7 Федерального закона от 28.12.2013 № 426-ФЗ «О специальной оценке условий труда» (далее - Закон № 426-ФЗ), с 01.01.2014 при установлении дополнительного тарифа страховых взносов, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, с учетом класса (подкласса) условий труда на рабочем месте применяются результаты специальной оценки условий труда.

Из материалов дела усматривается и Обществом не опровергнуто, что специальная оценка условий труда в отношении рабочего места «аккумуляторщик» в соответствии с Законом № 426-ФЗ в спорный период (2015-2016 годы) не проводилась.

Специальная оценка условий труда в отношении рабочего места «маляр» в соответствии с Законом № 426-ФЗ проведена только 30.12.2015 (составлен отчет о проведенной специальной оценке условий труда, утвержденный Обществом).

Пунктом 4 статьи 27 переходных положений Закона № 426-ФЗ установлено, что в случае, если со дня вступления в силу настоящего Федерального закона в отношении рабочих мест была проведена аттестация рабочих мест по условиям труда, специальная оценка условий труда в отношении таких рабочих мест может не проводиться в течение пяти лет со дня завершения данной аттестации.

В силу пункта 5 статьи 15 Федерального Закона от 28.12.2013 № 421-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О специальной оценке условий труда» результаты проведенной до 2014 года аттестации рабочих мест, действительные до окончания срока их действия, но не более чем до 31.12.2018 включительно, применяются при определении размера дополнительных тарифов страховых взносов, установленных пунктом 2.1 статьи 33.2 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» и частью 2.1 статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ в отношении рабочих мест, условия труда на которых по результатам аттестации признаны вредными и (или) опасными.

В отношении "оптимального" и "допустимого" классов условий труда по степени вредности и (или) опасности факторов производственной среды и трудового процесса рабочих мест аналогичных положений законодательство Российской Федерации не предусматривает.

В связи с этим, в отношении выплат, произведенных работникам Общества, занятым на видах работ, указанных в подпунктах 2 - 18 пункта 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ, а с 01.01.2015 - в пунктах 2 - 18 части 1 статьи 30 Закона № 400-ФЗ, условия труда на рабочих местах которых признаны допустимыми по результатам проведенной в соответствии с порядком, действовавшим до дня вступления в силу Закона № 426-ФЗ, аттестации рабочих мест, подлежат начислению дополнительные тарифы страховых взносов, предусмотренные частью 2 статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ.

Данные выводы соответствуют правовой позиции, изложенной в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 14.12.2018 № 308-КГ18-15847, от 08.07.2019 № 310-ЭС19-3100.

Таким образом, поскольку Обществом в отношении рабочего места «аккумуляторщик» в проверяемый период не произведена специальная оценка условий труда в соответствии с Законом № 426-ФЗ, суд соглашается с позицией Управления о том, что Общество не вправе было в 2015-2016 годах применять к рабочим местам, по отношению к которым, согласно проведенной аттестации (31.12.2013), установлен "допустимый" класс условий труда, а именно - аккумуляторщик, дополнительные тарифы страховых взносов, предусмотренные частью 2.1 статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ по ставке 0%. В данном случае страховые взносы подлежат начислению по дополнительным тарифам, предусмотренным частью 2 статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ, в размере 6%

В отношении рабочего места «маляр» страховые взносы правомерно начислены Управлением по дополнительным тарифам, предусмотренным частью 2 статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ в размере 6% за период с 01.01.2015 по 29.12.2015, поскольку после проведения и утверждения результатов специальной оценки условий труда (30.12.2015) Общество вправе применять дополнительные тарифы страховых взносов, предусмотренные частью 2.1 статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ, по ставке 0%.

Учитывая изложенное, Управлением правомерно доначислены Обществу к уплате страховые взносы по дополнительному тарифу в отношении сотрудников, работавших в особых условиях труда - электрогазосварщиков, аккумуляторщиков и маляров, в размере 235907,27 руб., рассчитаны пени в размере 31133,98 руб. и штраф в размере 17264,91 руб.,

При таких обстоятельствах оснований для удовлетворения заявленных Обществом требований и признания недействительным решения Управления от 10.01.2019 №05701618РВ0000052 в обжалуемой Обществом части не имеется.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по государственной пошлине подлежат оставлению на заявителе.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

В удовлетворении заявленных обществом с ограниченной ответственностью «Газпром трансгаз Санкт-Петербург» требований отказать.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Газпром трансгаз Санкт-Петербург» из федерального бюджета 3000 руб. излишне уплаченной государственной пошлины по платежному поручению № 711 от 22.01.2019.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.


Судья Денисюк М.И.