Решение от 4 сентября 2018 г. по делу № А28-1314/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КИРОВСКОЙ ОБЛАСТИ

610017, г. Киров, ул. К.Либкнехта,102

http.kirov.arbitr.ru


Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ

Дело № А28-1314/2018


город Киров04 сентября 2018 года

Резолютивная часть решения объявлена 22 августа 2018 года

В полном объеме решение изготовлено 04 сентября 2018 года


Арбитражный суд Кировской области в составе судьи Кулдышева О.Л.,при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи секретарем судебного заседания ФИО1,рассмотрев материалы дела по заявлениюобщества с ограниченной ответственностью «Художественные материалы» (ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес регистрации: 610004, <...>)к государственному учреждению - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Кирове Кировской области (ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес места нахождения: 610001, Россия, <...>)о признании частично недействительным решения пенсионного фонда от 01.12.2017 № 053V12170000309, обязании совершить действия,третье лицо - инспекция Федеральной налоговой службы по городу Кирову (ИНН: <***>; ОГРН: <***>, юридический адрес: Россия, 610001, <...>)при участии в судебном заседании представителей:от заявителя - ФИО2 по доверенности от 10.10.2017, от ответчика - ФИО3 по доверенности от 09.01.2018,от третьего лица - не явилось, извещено надлежащим образом,



установил:

общество с ограниченной ответственностью «Художественные материалы» (далее Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Кировской области с заявлением о признании частично недействительным решения руководителя государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Кирове Кировской области (далее Управление, Фонд) от 01.12.2017 № 053V12170000309 в части доначисления к уплате страховых взносов за 2014-2016годы в общей сумме 131 390рублей 00копеек, пени с указанной суммы взносов и применения штрафов в общем размере 26 278рублей 02копеек, а также с требованиями об обязании совершить действия по вынесению нового решения и признании правомерным перечисления страховых взносов в момент окончания срока действия договора от 20.06.2013.

Заявлением от 26.02.2018 Общество уточнило требования и уменьшило их, исключив требование о признании правомерным перечисление страховых взносов в момент окончания срока действия договора от 20.06.2013.

В судебном заседании от 22.08.2018 Общество заявило отказ от требований об обязании совершить действия по вынесению нового решения.

В соответствии со статьей 49 АПК РФ истец вправе при рассмотрении дела в арбитражном суде первой инстанции до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела по существу, изменить основание или предмет иска, увеличить или уменьшить размер исковых требований. Истец вправе до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела по существу в арбитражном суде первой инстанции или в арбитражном суде апелляционной инстанции, отказаться от иска полностью или частично.

Суд признает правомерным уточнение заявителем требований в порядке статьи 49 АК РФ.

Отказ заявителя от части требований принят судом, и дело в этой части подлежит прекращению в соответствии со статьей 150 АПК РФ.

Ответчик заявленные требования не признал в полном размере, представил письменный отзыв на заявление.

Третье лицо поддержало позицию ответчика, представило отзыв на заявление.

Заслушав доводы сторон, изучив представленные доказательства, судом установлено следующее:

Управлением в отношении Общества проведена выездная проверка за период с 2014 по 2016годы, по результатам составлен Акт проверки от 30.10.2017 и вынесено решение от 01.12.2017 № 053V12170000309 о привлечении Общества к ответственности по части 1 статьи 47 Федерального Закона РФ № 212-ФЗ и применении штрафа в общем размере 30 278рублей 36копеек, а также доначислении к уплате страховых взносов в общей сумме 151 391рублей 76копеек и пени в сумме 25 808рублей 52копеек.

Обществом решение Фонда оспаривается только в части доначисления к уплате страховых взносов в сумме 131 390рублей 12копеек, пени, исчисленной с указанной суммы страховых взносов, и применении штрафных санкций в размере 26278рублей 02копеек.

Как установлено из материалов дела, Обществом заключен договор страхования с ООО страховая компания «Альянс Жизнь» от 20.06.2013 на срок 5 лет.

По условиям договора (пункт 1.1) страховщик (ООО СК «Альянс Жизнь») в соответствии с заявлением на страхование принимает на себя обязательства по страховой выплате при наступлении в период действия договора определенных в пункте 1.2 договора страховых случаев с лицами, указанными в списфке застрахованных (приложение № 2 к договору ) в размере и порядке, предусмотренными условиями настоящего договора, а страхователь принимает на себя обязательства по уплате страховой премии (взноса) в размере и сроки, установленные настоящим договором.

Пунктом 1.2 договора определено, что объектом страхования являются не противоречащие законодательству РФ имущественные интересы, связанные со смертью застрахованного, его дожитием до определенной даты, а также с причинением вреда его жизни и здоровью. Страховыми рисками по договору являются следующие события: основные риски – 1.2.1 -дожитие застрахованного до окончания срока страхования (в соответствии с приложением 3.2 к договору), - 1.2.2-смерть застрахованного по любой причине (в соответствии с приложением 3.2 к договору).

Пунктами 2.2.1, 2.2.2, а также 4.1.1 и 4.1.2 определены основные страховые риски по договору страхования и размеры страховой выплаты при наступлении страхового случая.

По вышеуказанному договору от 20.06.2013 Обществом произведены выплаты страховой организации ООО СК «Альянс Жизнь» страховых платежей за 12 работников Общества ( из них трудовой договор с ФИО4 прекращен с 01.09.2014, с ФИО5 с 18.08.2015) в 2014году на сумму 184 723рублей 98копеек, в 2015году на сумму 154 281рублей 64копеек, в 2016году на сумму 145 828рублей 79копеек.

Указанные страховые платежи, перечисленные Обществом страховщику ООО СК «Альянс Жизнь» по договору добровольного страхования, в полном размере включены Фондом в базу для начисления страховых взносов, вследствие чего Фондом произведено начисление страховых взносов к уплате за период с 2014 по 2016годы на общую сумму 131 390рублей 00копеек, начислены пени с указанной суммы взносов и применены штрафы в общем размере 26 278рублей 02копеек.

В обоснование заявленных требований Общество указало, что по договору страхования от 20.06.2013 одним из основных страховых рисков является смерть застрахованного работника Общества по любой причине, а также объектом страхования являются не противоречащие законодательству РФ имущественные интересы, связанные со смертью застрахованного, его дожитием до определенной даты, а также с причинением вреда его жизни и здоровью.

По мнению заявителя, в силу пункта 5 части 1 статьи 9 Закона 212-ФЗ суммы страховых платежей по данному договору страхования жизни и здоровья работников организации, не подлежат обложению страховыми взносами. Заявитель также ссылается на статьи 7 и 8 Закона № 212-ФЗ и указывает на то, что указанные платежи по договору страхования не относятся к объекту обложения страховыми взносами, поскольку являются социальными гарантиями работников, договор заключен на условиях «корпоративная лояльность» с целью мотивирования работников для дальнейшего продолжения трудовых отношений именно с Обществом. Кроме того, заявитель пояснил, что ответчиком необоснованно начислены страховые взносы на всю сумму страховых платежей, в том числе включающую в себя платежи по страхованию жизни.

В обоснование своих возражений ответчик пояснил, что в силу пункта 5 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами суммы платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица. Договор страхования жизни работников, включающий в себя риски смерти и дожития застрахованного лица до окончания срока страхового покрытия, не отвечает условиям пункта 5 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ, поэтому вся сумма страховых платежей Общества за 2014-2016годы, произведенная по договору страхования от 20.06.2013, подлежит включению в базу для начисления страховых взносов в Пенсионный Фонд РФ и обложению страховыми взносами.

Ответчик также ссылается на статьи 7, 8 и 9 Закона № 212-ФЗ. Ответчик указал, что какое-либо выделение из общей суммы платежей по договору страхования взносов на страхование риска смерти застрахованных лиц и взносов на покрытие риска «дожитие до окончания срока страхования», невозможно, поскольку размеры отдельных частей общего взноса по каждому страховому риску в договоре не определены, поэтому вся сумма страховых платежей (взносов) подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Подробное изложение своих доводов и возражений представлено сторонами в письменных пояснениях по делу.

Оценив доказательства, суд приходит к выводу об обоснованности заявленных требований и удовлетворяет их в полном размере.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный Фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах урегулированы Законом № 212-ФЗ, действовавшим в спорный период, а также Федеральным законом от 03.07.20016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее по тексту - Закон № 250-ФЗ).

Плательщиками страховых взносов, являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся индивидуальные предприниматели (пункт 2 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ).

В соответствии с частью 1 статьи 3 Закона № 212-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды осуществляют Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации.

В силу части 1 статьи 18 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

Согласно части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно части 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

Согласно пункту 5 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, а также суммы пенсионных взносов плательщика страховых взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения.

Как следует из материалов дела, Обществом заключен договор страхования жизни от 20.06.23013 с ООО СК «Альянс Жизнь», при этом основными страховыми рисками по условиям договора (пункт 1.2) являются дожитие застрахованного до окончания срока страхования и смерть застрахованного по любой причине.

Пунктами 1 и 2 статьи 4 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" установлено, что объектами страхования жизни могут быть имущественные интересы, связанные с дожитием граждан до определенных возраста или срока либо наступлением иных событий в жизни граждан, а также с их смертью (страхование жизни); объектами страхования от несчастных случаев и болезней могут быть имущественные интересы, связанные с причинением вреда здоровью граждан, а также с их смертью в результате несчастного случая или болезни (страхование от несчастных случаев и болезней).

Таким образом, страховые риски по условиям договора (пункт 1.2): дожитие застрахованного лица до окончания срока страхования и смерть застрахованного лица по любой причине, являются самостоятельными страховыми случаями.

Вместе с тем, судом установлено, что объектом страхования и страховым риском вышеуказанного договора страхования от 20.06.2013 является, в том числе и страховой случай – смерть застрахованного работника организации.

В силу пункта 2.1 договора страхования от 20.06.2013 страховая сумма устанавливается отдельно по каждому риску и каждому застрахованному лицу, и указывается в списке застрахованных (приложение 2.1 к договору).

Как следует из материалов дела, в приложении 2.1 к договору страхования размер страхового взноса указан единой суммой по обоим страховым рискам (наступление смерти и дожитие до окончания срока страхования).

Из пояснений заявителя и материалов дела также установлено, что размер страховой суммы по каждому из страховых рисков может быть установлен и определен по каждому из застрахованных лиц.

Суд признает доводы Фонда о невозможности подобного расчета необоснованными.

Доводы ответчика о том, что освобождение от начисления страховых взносов на суммы платежей по договорам страхования работников возможно только в случае заключения таких договоров без включения в них иных страховых рисков кроме наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью, судом проверены и признаются необоснованными.

Из буквального толкования пункта 5 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ следует, что не подлежат обложению страховыми взносами суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, при этом понятие «исключительно» соотносится с перечнем страховых случаев и выделяет из них единственные два страховых риска - наступление смерти застрахованного лица и (или) причинение вреда его здоровью, но не свидетельствует об обязанности по заключению договоров страхования отдельно по каждому из страховых рисков и случаев.

Доводы заявителя о возможности выделения суммы платежей по каждому страховому риску, ответчиком не опровергнуты.

Кроме того, суд приходит к выводу о том, что доводы заявителя о социальной направленности договора страхования жизни от 20.06.2013, поскольку страховые выплаты являются социальными гарантиями работников, а также о том, что договор заключен на условиях «корпоративной лояльности» с целью мотивирования работников для дальнейшего продолжения трудовых отношений именно с данным Обществом, ответчиком также не опровергнуты.

В силу статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Суд приходит к выводу о том, что ответчиком не представлены достоверные, полные и объективные доказательства и расчеты суммы страховых взносов по обстоятельствам внесения заявителем платежей по договору добровольного личного страхования работников от 20.06.2013 с учетом того, что указанные страховые платежи внесены Обществом, в том числе на случай смерти застрахованных лиц, что исключает начисление страховых взносов по данному договору в силу пункта 5 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ.

Кроме того, согласно части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ, суд не признает страховые платежи по договору страхования от 20.06.2013 объектом обложения страховыми взносами, поскольку указанные страховые платежи (взносы) не являются и не признаются выплатами и иными вознаграждениями, начисляемыми плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.

Указанные страховые платежи не связаны непосредственно с оплатой труда, то есть не являются элементами оплаты труда. Доказательства, подтверждающие, что оспариваемые выплаты (страховые платежи) зависели от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, с учетом трудового стажа, - Пенсионным фондом не представлены.

На основании вышеизложенного суд приходит к выводу о том, что спорные выплаты (страховые платежи по договору страхования) не подлежат обложению страховыми взносами и в этой части удовлетворяет требования заявителя в полном размере.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ и статьей 333.17 НК РФ, государственная пошлина относится на ответчика и подлежит взысканию в пользу заявителя.

Руководствуясь статьями 150, 167-170, 176, 201 АПК РФ, арбитражный суд



Р Е Ш И Л:

удовлетворить заявленные требования и признать недействительным решение заместителя начальника государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Кирове Кировской области от 01.12.2017 № 053V12170000309 в части доначисления к уплате страховых взносов за 2014, 2015 и 2016годы в общей сумме 131 390рублей 12копеек, пени, исчисленной с указанной суммы страховых взносов и применения штрафных санкций в общем размере 26 278рублей 02копеек.

Прекратить производство по делу в части требований об обязании государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Кирове Кировской области вынести решение по результатам проверки без учета фактов, изложенных в пунктах Г, Е, И решения в связи с отказом от указанных требований.

Взыскать с государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Кирове Кировской области (ИНН: <***>, ОГРН: <***>, юридический адрес: 610001, Россия, <...>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «Художественные материалы» (ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес регистрации: 610004, <...>) государственную пошлину по делу в размере 3 000рублей 00копеек.

Решение может быть обжаловано во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок в соответствии со статьями 181, 257, 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня вступления решения в законную силу в соответствии со статьями 181, 273, 275, 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Жалобы подаются через Арбитражный суд Кировской области.

Пересмотр в порядке кассационного производства решения арбитражного суда в Судебной коллегии Верховного Суда Российской Федерации производится в порядке и сроки, предусмотренные статьями 291.1-291.15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Кассационная жалоба в этом случае подается непосредственно в Верховный Суд Российской Федерации.


Судья О.Л. Кулдышев