Решение от 15 декабря 2022 г. по делу № А14-5218/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОРОНЕЖСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

г. Воронеж Дело № А14-5218/2022

«15» декабря 2022 года

Арбитражный суд Воронежской области в составе судьи Костиной И.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Индивидуального предпринимателя ФИО2, г. Воронеж (ОГРНИП 308366808600046, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Воронежской области, г. Воронеж (ОГРН <***>, ИНН <***>),

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Коминтерновскому району города Воронежа, г. Воронеж (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительным ненормативного акта,

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя – не явился, извещен в порядке ст.ст.121-123 АПК РФ

от МИФНС №15 по Воронежской области – ФИО3 (доверенность 01.06.2022 № 04-14/08169, удостоверение, диплом, свидетельство),

от ИФНС России по Коминтерновскому району г. Воронежа – ФИО4 (доверенность от 16.12.2021 №04-31/33304, служебное удостоверение, диплом)

Дело слушалось 12.12.2022 в порядке ст.163 АПК РФ объявлен перерыв до 15.12.2022

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель, Предприниматель, ИП ФИО2) обратился в Арбитражный суд Воронежской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Воронежской области (далее - ответчик 1, МИФНС №15 по Воронежской области), к Инспекции Федеральной налоговой службы по Коминтерновскому району города Воронежа (далее - ответчик 2, ИФНС России по Коминтерновскому району г. Воронежа), в котором просит признать недействительным Требование №14073 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 19.03.2021, Решение №4057 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств от 23.04.2021, признать незаконными действия по списанию денежных средств с расчетного счета №***478 и обязать устранить допущенные нарушения и возвратить денежные средства в размере 3 810,72 руб. (с учетом уточнения заявленного требования от 19.09.2022).

В обоснование заявленного требования ИП ФИО2 сослался на нарушение срока выставления оспариваемого требования, предусмотренного ст.70 НК РФ, а также принятия оспариваемого решения о взыскании недоимки за счет денежных средств в соответствии со ст.47 НК РФ.

Ответчики 1 и 2 в письменных отзывах заявленные требовании не признали, поскольку срок для направления требования об уплате налога не является пресекательным, срок для принудительного взыскания налога исчисляется из совокупности сроков, определенных ст.ст.46, 47, 70 НК РФ.

Заявитель, извещавшийся в порядке ст.ст.121-123 АПК РФ, явку своего представителя не обеспечил, судебное заседание проведено в соответствии с ч.3 ст.156 АПК РФ, представители Инспекций требования не признали по доводам письменных отзывов по делу.

Как следует из материалов дела, заявитель зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, в связи с чем обязан был в срок не позднее 31.12.2019 оплатить страховые взносы на обязательно пенсионное страхование в фиксированном размере в суме 29 354 руб., как указывает налоговый орган, указанная сумма оплачена в полном объеме 30.12.2019.

В соответствии с поданной 30.04.2019 налогоплательщиком декларации по УСН за 2019 год (доход оставил 1 659 500 руб.) были начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде 1% от суммы доходов, превышающих 300 000 руб., в размере 13 595 руб. со сроком уплаты 02.07.2020, указанная сумма не была оплачена в полном объеме, размер недоимки составил 3 769,6 руб. (что следует из решения УФНС России по Воронежской области от 30.12.2021).

В связи с неполной уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде 1% от суммы дохода, превышающей 300 000 руб., за 2019 год были начислены пени и выставлено Требование №14073 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 19.03.2021 (далее – Требование №14073), которым налогоплательщику предложено уплатить в срок до 13.04.2021 страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 3 769,6 руб. и пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование – 41,12 руб.

В связи с неисполнением вышеуказанного требования 23.04.2021 налоговым органом принято Решение №4057 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств (далее – Решение №4057), об исполнении данного решения свидетельствуют инкассовые поручения от 23.04.2021 №15912 на сумму 3 769,6 руб., №15911 – 41,12 руб.

Заявитель обжаловал Требование №14073, Решение №4057, действия по списанию денежных средств в размере 3 810,72 руб. в УФНС России по Воронежской области, решением УФНС России по Воронежской области от 30.12.2021 в удовлетворении жалобы Предпринимателя отказано.

Полагая, что Требование №14073, Решение №4057, действия по списанию денежных средств в размере 3 810,72 руб. не соответствуют закону и нарушают права и законные интересы, Предприниматель обратился в арбитражный суд с рассматриваемым в рамках настоящего дела заявлением.

В соответствии с ч.1 ст.198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу ч.2 ст.201 АПК РФ для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта, решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно п.п.1 п.1 ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Из п.3 ст.420, пп.2 п.1 ст.419 НК РФ следует, что объектом обложения страховыми взносами для индивидуальных предпринимателей, не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абз. 3 п.п.1 п.1 ст.430 НК РФ, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с п.9 ст.430 настоящего Кодекса.

Как следует из пп.3 п.9 ст.430 НК РФ для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, доход учитывается в соответствии со ст.346.15 НК РФ.

Из ст.430 НК РФ следует, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование определяются, в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 29 354 рублей за расчетный период 2019 года, плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

Согласно п.2 ст.432 НК РФ суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно п.2 ст.69 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

В п.4 ст.69 НК РФ указано, что требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Как следует из п.1 ст.70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом.

Правила, установленные ст.70 НК РФ, применяются также в отношении сроков направления требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных гл.9 настоящего Кодекса (п.3 ст.70 НК РФ).

Как разъяснено в п.50 Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 №57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" при применении ст.70 НК РФ судам необходимо исходить из того, что требование об уплате налога направляется налогоплательщику либо в случае фактической неуплаты им указанной в налоговой декларации (расчете авансового платежа) или налоговом уведомлении суммы налога (авансового платежа), либо в случае доначисления ему налоговым органом подлежащих уплате сумм налога (авансового платежа).

При этом под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты налога (авансового платежа), а в случае представления налоговой декларации (расчета авансового платежа) с нарушением установленных сроков - следующий день после ее представления.

В Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 27.12.2005 №503-О разъяснено, что требование налогового органа об уплате налога является мерой государственного принуждения, которая, в свою очередь, также обеспечена мерами государственного принуждения (обращение взыскания на денежные средства и иное имущество налогоплательщика, приостановление операций по его счетам в банке).

Следовательно, на момент выставления требования об уплате налога, как меры принуждения, должна существовать сама возможность применения принуждения, в том числе не может быть утрачена возможность взыскания истребуемой задолженности.

На основании правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.11.2011 N 8330/11, пропуск налоговым органом срока, определенного ст.70 НК РФ, не влечет изменения предельного срока на принудительное взыскание таких платежей и сам по себе при условии, что на момент выставления требования не утрачена возможность взыскания налоговой задолженности с учетом сроков, названных в абзаце первом пункта 3 статьи 46 НК РФ, не является основанием для признания требования недействительным.

Корреспондирующая позиция содержится в п.31 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации": доводы о несоблюдении налоговым органом сроков при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля, могут быть заявлены налогоплательщиком в суде только в рамках оспаривания либо требования об уплате налога, пеней и штрафа, направленного ему на основании статьи 70 НК РФ, либо решения о взыскании налога, пеней, штрафа, принятого в соответствии со статьей 46 НК РФ, либо в качестве возражений на иск, предъявленный налоговым органом по правилам статьи 46 НК РФ.

Применительно к указанным разъяснениям, если на момент выставления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, не утрачена возможность взыскания соответствующей задолженности (с учетом сроков, установленных НК РФ), то требование не может быть признано незаконным по основанию нарушения порядка его направления (пропуск сроков направления, нарушение процедуры направления и т.п.). По данному основанию могут быть признаны незаконными последующие принудительные процедуры и ненормативные правовые акты органа государственного внебюджетного фонда, но не само требование.

Аналогичный вывод содержит Определение Верховного Суда Российской Федерации от 16.08.2017 №309-КГ17-3798

Неисполнение требования об уплате налога в установленный срок влечет за собой применение мер принудительного взыскания, а именно, обращение налоговым органом в бесспорном порядке взыскания на денежные средства организации или индивидуального предпринимателя на счетах в банках (ст.46 НК РФ), обращение взыскания на имущество налогоплательщика на основании постановления налогового органа, имеющего силу исполнительного документа (ст.47 НК РФ).

Предусмотренные ст.ст.46, 47 НК РФ меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет имущества налогоплательщика - организации (индивидуального предпринимателя) представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные, независимые друг от друга процедуры. Системное толкование упомянутых статей Налогового кодекса позволяет сделать вывод, что решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика может быть принято налоговым органом при наличии ряда условий: предварительного направления налогоплательщику требования об уплате налога; неуплаты налогоплательщиком в установленный срок суммы налога; вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в течение двух месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога; отсутствия на счетах налогоплательщика необходимых денежных средств или отсутствия у налогового органа информации о счетах налогоплательщика.

В ст.ст.46 и 47 НК РФ в первоначальной редакции отсутствовали положения, которые бы объективно ограничивали срок взыскания задолженности по налогам. Однако, начиная с 02.09.2010, в абз.3 п.1 ст.47 Налогового кодекса (в редакции Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ) установлен двухлетний предельный срок судебного взыскания задолженности, применяемый при утрате налоговым органом возможности внесудебного взыскания.

По смыслу закона упомянутый предельный двухлетний срок выступает гарантией соблюдения принципа правовой определенности: он исчисляется с момента истечения срока добровольного исполнения обязанности по уплате, указанного в требовании, и поглощает иные предусмотренные статьями 46 - 47 Налогового кодекса сроки совершения промежуточных действий, направленных на взыскание задолженности налоговым органом. В соответствии с волей законодателя по истечении названного предельного срока налоговый орган, утративший возможность принятия собственных решений (постановлений) о взыскании задолженности, также утрачивает и право на обращение с соответствующим требованием в суд.

Аналогичный вывод содержит Определение Верховного Суда Российской Федерации от 05.07.2022 № 307-ЭС21-2135.

Как следует из материалов дела, задолженность, указанная в оспариваемом Требовании №14073, на момент его выставления могла быть взыскана принудительно, так как соответствующие сроки на взыскание, а именно на взыскание задолженности в судебном порядке, установленные в НК РФ, пропущены не были.

Таким образом, оснований для признания недействительным Требования №14073 не имеется.

В отношении требований о признании недействительным Решения №4057, незаконными действий по принудительному взысканию денежных средств арбитражный суд учитывает следующее.

Как разъяснено в п.6 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 №71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации», согласно которым несоблюдение налоговым органом при направлении требования срока, установленного ст.70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке.

Как указывает п.3 ст.46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит, если иное не установлено настоящим пунктом.

С учетом, срока уплаты страховых взносов за 2019 год – 02.07.2020 а также разъяснений п.50 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 №57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", срок, в который налоговым органом должна была быть выявлена недоимка – 03.07.2020, срок направления требования – 05.10.2020, срок получения требования – 14.10.2020, срок исполнения требования – 26.10.2020.

Таким образом, решение о взыскании недоимки за счет денежных средств рассматриваемом случае могло быть принято не позднее 28.12.2020.

Оспариваемое Решения №4057 принято 23.04.2021, действия по списанию денежных средств произведены также в указанную дату.

Таким образом, поскольку Решение №4057 принято и действия по принудительному взысканию произведены за пределами срока, предусмотренного п.3 ст.46 НК РФ, в силу прямого указания данной нормы они подлежат признанию незаконными.

Таким образом, подлежат удовлетворению требование о признании незаконным Решения №4057 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств от 23.04.2021, о признании незаконными действий по списанию денежных средств в размере 3 810,72 руб.

С учетом результатов рассмотрения настоящего спора, расходы заявителя по уплате государственной пошлины в размере 600 руб. подлежат отнесению на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 15 по Воронежской области, поскольку указанный налоговый орган выносил Решение №4057 и производил принудительное взыскание, а 600 руб. излишне уплаченной государственной пошлины подлежат возврату в порядке ст.333.40 НК РФ.

Руководствуясь ст. ст.110, 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Признать недействительным Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Воронежской области №4057 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств от 23.04.2021, признать незаконными действия по списанию денежных средств размере 3 810,72 руб. и обязать совершить действия по возврату Индивидуальному предпринимателю ФИО2 денежных средств в размере 3 810,72 руб.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Воронежской области, г. Воронеж (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу Индивидуального предпринимателя ФИО2, г. Воронеж (ОГРНИП 308366808600046, ИНН <***>) 600 руб.

Исполнительный лист на взыскание государственной пошлины выдать после вступления решения в законную силу.

Возвратить Индивидуальному предпринимателю ФИО2, г.Воронеж (ОГРНИП 308366808600046, ИНН <***>) из федерального бюджета 600 руб. государственной пошлины, выдать справку на возврат.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месяца со дня его принятия.


СудьяКостина И. А.