Решение от 28 ноября 2023 г. по делу № А41-86460/2023

Арбитражный суд Московской области

107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва

http://asmo.arbitr.ru/


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А41-86460/23
28 ноября 2023 года
г.Москва



Арбитражный суд Московской области в составе судьи Обарчука А.А.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Гавриловым С.И.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «Медицинская техника и сервис» (ОГРН.1117746469598)

к Шереметьевской таможне (ОГРН.1037739527176)

об оспаривании решения,

третье лицо: Псковская таможня (ОГРН.1026000979058)

при участии в судебном заседании: согласно протоколу судебного заседания от 28.11.2023г.



УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Медицинская техника и сервис» (далее – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Шереметьевской таможне (далее – таможня, таможенный орган) о признании недействительным Решения, оформленного письмом от 19.09.2023 №19-28/26965, об отказе во внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в ДТ №10005030/170220/0044511 (товар №1), обязании внести изменения и дополнения, указанные в обращении заявителя от 27.06.2023 № МЕД60/23, и возвратить пени в размере 246 721 рублей 58 копеек, взыскании судебных расходов по уплате государственной пошлины в размере 3 000 рублей.

В обоснование заявленных требований общество указало на освобождение его от уплаты налога на добавленную стоимость при ввозе задекларированных товаров, по которым возвращена излишне уплаченная сумма НДС, в связи с чем, пени также подлежат возврату.

Представитель таможни с изложенными доводами не согласился, просил в удовлетворении заявленных требований отказать.

Представители третьего лица, надлежащим образом извещенного о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явились, в связи с чем, дело в порядке части 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) рассмотрено в его отсутствие.

Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, объективно и всесторонне исследовав материалы дела, установив обстоятельства спора в полном объёме, суд приходит к выводу, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела и установлено судом, обществом на территорию ЕАЭС ввезено медицинское изделие «колькоскоп LEISEGANG» с принадлежностями.

С целью таможенного оформления товара обществом подана ДТ №10005030/170220/0044511, в которой товар классифицирован по коду ТН ВЭД ЕАЭС 9018 90 200 0, код ОКП 94 4210.

При таможенном декларировании обществом заявлена налоговая льгота в виде освобождения от обложения налогом на добавленную стоимость.

В период с 08.12.2022г. по 22.12.2022г. сотрудниками Псковской таможни осуществлен таможенный контроль выпущенных товаров, по результатам которого составлен Акт проверки документов и сведений после выпуска товаров и (или) транспортных средств от 22.12.2022 № 10209000/210/221222/А000838.

Решением от 23.12.2022 № РКТ-10209000-22/000513 товары заявителя классифицированы по коду ТН ВЭД ЕАЭС 9011 10 900 0.

В результате изменения кода ТН ВЭД ЕАЭС обществу отказано в применении льготы по уплате НДС.

Уведомлением от 28.12.2022 № Ю100000/У2022/0084162 Центральное таможенное управление уведомило общество о неисполнении обязанности по уплате налога на добавленную стоимость в размере 1 068 701 рублей 34 копеек.

30.01.2023г. Шереметьевской таможней со счета общества списан НДС в размере 1 068 701 рублей 34 копеек и пени 246 721 рублей 58 коп.

В связи с введением в действие кодов ОКПД 2 обществом переоформлено регистрационное удостоверение Росздравнадзора, получено новое Регистрационное удостоверение от 27.04.2022 № РЗН 2016/3962, согласно которого товар отнесен к коду ОКПД2 26.70.22.150.

16.05.2023г. общество обратилось в таможню с заявлением о внесении изменений в ДТ в связи с отнесением товаров к пункту 11 Перечня медицинских товаров, реализация которых на территории Российской Федерации и ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) налогом на добавленную стоимость, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2015 № 1042.

Письмом от 19.09.2023 № 19-28/26965 обществу сообщено, что таможней принято решение о применении освобождения от уплаты НДС, 20.07.2023г. произведен зачет денежных средств в размере 1 068 701 рубля 34 копеек, однако в возврате пени было отказано.

27.06.2023 года общество обратилось в таможню с Заявлением о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10005030/170220/0044511, и возврате пени в размере 246 721 рублей 58 копеек (письмо от 27.06.2023 № МЕД60/23).

Решением от 19.09.2023 № 19-28/26965 в возврате пени отказано.

Не согласившись с решением таможенного органа, общество обратилось с заявлением в арбитражный суд о признании его недействительным и восстановлении нарушенных прав.

В соответствии с частью 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Основаниями для признания решения и (или) ненормативного правового акта незаконными является несоответствие их закону или иному нормативному акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 150 и подпункта 1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации:

- важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий. Положения настоящего абзаца применяются при представлении в налоговые органы регистрационного удостоверения на медицинское изделие или до 1 января 2017 года также регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинской техники);

- протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним;

- технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;

- очков корригирующих (для коррекции зрения), линз для коррекции зрения, оправ для очков корригирующих (для коррекции зрения);

Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2015 № 1042 утвержден Перечень медицинских товаров, реализация которых на территории Российской Федерации и ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) налогом на добавленную стоимость (далее – Перечень).

Согласно Примечанию 1 к Перечню для целей применения раздела I настоящего перечня следует руководствоваться указанными кодами ТН ВЭД ЕАЭС с учетом ссылки на соответствующий код по классификатору продукции (ОКП) ОК 005-93 или (ОКПД 2) ОК 034-2014 при условии регистрации медицинских изделий в соответствии с правом Евразийского экономического союза или государственной регистрации медицинских изделий в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Из содержания приведенных положений НК РФ следует, что условием применения льготы по налогу на добавленную стоимость при ввозе на территорию Российской Федерации является предоставление регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или до 31.12.2021 регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Учитывая Примечание 1 к Перечню, также необходимо обязательное совпадение кода ТН ВЭД ЕАЭС с одной стороны и кода ОКПД2 или ОКП с другой стороны, то есть указанные коды должны находиться в рамках одного пункта Перечня.

При этом не исключается возможность реализации права на льготу после выпуска товаров, поскольку действующее законодательство не содержит обратных предписаний, в том числе не ограничивает возможность получения подтверждающих документов после выпуска товаров.

Напротив, таможенным законодательством прямо предусмотрена право декларанта на внесение изменений в декларацию на товары после выпуска товара, в том числе, для целей применения налоговых льгот в отношении уже ввезенных товаров.

Так, в подпункте 5 пункта 1 статьи 106 Таможенного кодекса Евразийского таможенного союза (далее - ТК ЕАЭС) предусмотрено, что в декларации на товары подлежат указанию, в том числе сведения о льготах по уплате таможенных платежей.

В соответствии с пунктом 3 статьи 112 ТК ЕАЭС установлено, что после выпуска товаров изменение (дополнение) сведений, заявленных в декларации на товары, и сведений в электронном виде декларации на товары на бумажном носителе, производится в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и (или) определяемых Комиссией, по решению таможенного органа либо с разрешения таможенного органа.

Порядок внесения изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, утвержден решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 № 289 (далее - Порядок).

Разделом III Порядка предусмотрены случаи внесения изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров.

В соответствии с подпунктом «д» пункта 11 Порядка после выпуска товаров изменение (дополнение) сведений, заявленных в декларации на товары, производится, в том числе в случае при заявлении плательщиком после выпуска товаров сведений о применении льгот по уплате таможенных платежей, в том числе в связи с представлением в таможенный орган документов, являющихся основанием для предоставления таких льгот.

Согласно абзацу первому пункта 12 Порядка для внесения изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ, после выпуска товаров декларантом представляются обращение, надлежащим образом заполненная КДТ, ее электронный вид, документы, подтверждающие изменения (дополнения), вносимые в сведения, заявленные в ДТ.

Согласно пункту 17 Порядка таможенный орган, рассматривающий обращение и документы, представленные в соответствии с абзацем первым пункта 12 указанного Порядка, либо документы, представленные в соответствии с абзацем вторым пункта 12 данного Порядка, проводит таможенный контроль в порядке, установленном ТК ЕАЭС.

В силу пункта 18 Порядка таможенный орган отказывает во внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, в следующих случаях:

- обращение и документы, указанные в абзаце первом пункта 12 настоящего Порядка, или документы, представленные в соответствии с абзацем вторым пункта 12 настоящего Порядка, поступили в таможенный орган после истечения срока, предусмотренного пунктом 7 статьи 310 Кодекса;

- не выполнены требования, предусмотренные пунктами 3, 4, 11 - 15 настоящего Порядка; в) при проведении таможенного контроля после выпуска товаров таможенный орган выявил иные сведения, чем представленные декларантом для внесения в ДТ и указанные в обращении и документах, представленных в соответствии с абзацем первым пункта 12 настоящего Порядка, или в документах, представленных в соответствии с абзацем вторым пункта 12 настоящего Порядка.

В иных случаях таможенный орган разрешает внесение изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, и в пределах сроков, установленных абзацами вторым - четвертым пункта 16 настоящего Порядка, регистрирует КДТ путем присвоения ей регистрационного номера, формируемого в порядке, определенном подпунктом 11 пункта 10 Порядка.

При этом должностное лицо производит соответствующие записи (проставляет отметки) в ДТ и КДТ, а в случае внесения изменений (дополнений) в сведения о таможенной стоимости товаров - также в ДТС (пункт 19 Порядка).

Из изложенных норм права следует, что действующим законодательством предусмотрена возможность заявления налоговой льготы после выпуска товаров путем внесения изменений в декларацию и представления в таможенный орган документов, полученных после выпуска и являющихся основанием для предоставления льготы. Законодательство не ограничивает право на льготу моментом выпуска товаров.

При этом таможенное законодательство не обуславливает возможность применения льготы по налогу на добавленную стоимость после выпуска товаров наличием каких-либо объективных причин, оправдывающих более позднее получение документов, подтверждающих право на льготу.

Иными словами, декларант может подтвердить право на налоговую льготу как на момент ввоза товаров, если у него имеются документы, подтверждающие право на применение налоговой льготы, так и после выпуска по факту получения документов, подтверждающих такое право.

Таким образом, декларант, претендующий на льготу в виде освобождения от налога на добавленную стоимость и получивший документы, необходимые для подтверждения права на льготу после выпуска товаров, вправе инициировать внесение изменений (дополнений) в сведения, ранее указанные в декларации на товары при их ввозе, а таможенный орган - по результатам таможенного контроля, проводимого после выпуска товаров, на основании обращения декларанта обязан разрешить вопрос о предоставлении льготы.

Возможность применения налоговой льготы после выпуска товаров подтверждается Определением Верховного Суда Российской Федерации от 30.11.2021 № 305-ЭС21-9393, Постановлениями Арбитражного суда Московского округа от 11 апреля 2023 года по делам №№А40-134673/2022, А40-185163/2022, от 27 февраля 2023 года по делу № А41-18898/2022, от 21 февраля 2023 года по делу № А41-4038/2022, от 20 февраля 2023 года по делу № А41-5899/2022, от 31 января 2023 года по делу № А41-38729/2022, от 12 января 2023 года по делу № А41-54099/2021, от 19 октября 2022 года по делу № А40-272179/2021, от 06 июня 2022 года по делу № А41-784/2021, от 07 сентября 2021 года по делу № А41-1317/2020.

Поскольку код ОКПД2 «26.70.22.150», присвоенный Росздравнадзором и отраженный в Регистрационном удостоверении от 27.04.2022 № РЗН 2016/3962, и код ТН ВЭД ЕАЭС 9011 10, присвоенный Псковской таможней, совпадали в рамках пункта 11 раздела I Перечня, товары обоснованно освобождены от уплаты НДС,

При этом, вопреки доводам таможни, в силу положений статьи 149, пункта 2 статьи 150 НК РФ право на освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость возникло у общества при таможенном декларировании спорных товаров, поскольку новое регистрационное удостоверение лишь подтвердило ранее заявленный код ОКП (94 4210), а право отнесения товаров к определенному коду ТН ЕАЭС принадлежит таможенным органам, которые должны были сразу при декларировании определить верный код.

Как разъяснено в Постановлении Десятого арбитражного апелляционного суда от 25 августа 2023 года по делу № А41-27569/23, в соответствии с ч. 1 ст. 72 Закона № 289-ФЗ пенями признаются установленные настоящей статьей суммы денежных средств, которые плательщик (лицо, несущее солидарную обязанность) обязан уплатить в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязанности по уплате таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин в сроки, установленные Кодексом Союза и актами в сфере таможенного регулирования и (или) законодательством Российской Федерации о таможенном регулировании.

Однако, в рассматриваемом случае общество изначально имело право на применение налоговой льготы, при этом, как указано выше, факт подтверждения льготы после выпуска товаров допускается законом.

Это обусловлено тем, что экономическим основанием для применения льготы является включение товаров в льготируемый перечень, а представление/непредставление подтверждающих документов является лишь формой применения/отказа заявителя от применения льготы.

Как пояснила Псковская таможня в Отзыве на заявление от 21.11.2023 № 08-26/бн на дату ввоза товара обществом было представлено Регистрационное удостоверение от 21.07.2016 № РЗН 2016/3962, согласно которого товар был отнесен к коду ОКП 94 4210 (ОКПД 2 26.60.12.119) и классифицирован по коду ТН ВЭД 9018 90 200 0, в связи с чем, попадал в пункт 10 Перечня и подлежал освобождению от уплаты НДС.

После проведенной таможней корректировки кода ТН ВЭД на 90 11 10 900 0 товар перестал отвечать критериям отнесения его к льготируемым по пункту 10 Перечня, однако, вопреки доводам таможни, в связи с оформлением нового Регистрационного удостоверения от 27.04.2022 № РЗН 2016/3962, согласно которого товару присвоен код ОКПД2 26.70.22.150, вновь попал в Перечень (пункт 11).

Таким образом, как при первоначальном оформлении товара, так и после внесения изменений таможенным органом товар подлежал освобождению от уплаты НДС, в связи с чем, у таможни отсутствовали правовые основания для отказа в возврате начисленных пени.

В соответствии со статьей 66 ТК ЕАЭС, излишне уплаченными или излишне взысканными таможенными пошлинами, налогами являются уплаченные или взысканные в качестве таможенных пошлин, налогов денежные средства (деньги), идентифицированные в качестве конкретных видов и сумм таможенных пошлин, налогов в отношении конкретных товаров и размер которых превышает размер таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате в соответствии с настоящим Кодексом и (или) законодательством государств-членов.

Поскольку ввоз спорных товаров не подлежал обложению налогом на добавленную стоимость, пени на сумму 246 721 рублей 58 копеек не подлежали начислению и являются излишне уплаченными.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о несоответствии оспариваемого решения нормам действующего таможенного законодательства Российской Федерации и необходимости восстановления нарушенного права общества.

В соответствии с частью 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Согласно пункту 3 части 5 статьи 201 АПК РФ в резолютивной части решения по делу об оспаривании действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, об отказе в совершении действий, в принятии решений должны содержаться: указание на признание оспариваемых действий (бездействия) незаконными и обязанность соответствующих органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц совершить определенные действия, принять решения или иным образом устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя в установленный судом срок либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 67 ТК ЕАЭС если таможенные пошлины, налоги являются излишне уплаченными или излишне взысканными таможенными пошлинами, налогами, суммы таможенных пошлин, налогов подлежат возврату (зачету).

Как разъяснено в пункте 33 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 № 49 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза» в случае признания судом незаконным решения таможенного органа, принятого по результатам таможенного контроля и влияющего на исчисление таможенных платежей, либо отказа (бездействия) таможенного органа во внесении изменений в декларацию на товар и (или) в возврате таможенных платежей в целях полного восстановления прав плательщика на таможенный орган в судебном акте возлагается обязанность по возврату из бюджета излишне уплаченных и взысканных платежей (пункт 3 части 4 и пункт 3 части 5 статьи 201 АПК РФ, пункт 1 части 3 статьи 227 КАС РФ).

Если при рассмотрении дела установлена сумма таможенных платежей, излишне уплаченных (взысканных) в связи с принятием таможенным органом оспоренного решения, совершенными им действиями (бездействием), обязанность по возврату из бюджета соответствующих сумм платежей может быть возложена судом на таможенный орган в конкретном размере, который в таком случае указывается в резолютивной части судебного акта.

В настоящем случае, нарушенные права и законные интересы общества подлежат восстановлению путем обязания таможни внести соответствующие изменения в декларацию на товары и возвратить пени в размере 246 721 рублей 58 копеек.

В соответствии со статьёй 110 АПК РФ и пункта 5 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 117 от 13.03.2007 «Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации» судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Таким образом, подлежит применению общий порядок распределения судебных расходов, предусмотренный главой 9 АПК РФ, и уплаченная заявителем государственная пошлина в соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ, подлежит взысканию в его пользу непосредственно с государственного органа как стороны по делу в размере 3 000 рублей.


Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



РЕШИЛ:

заявленные требования удовлетворить.

Признать незаконным и отменить Решение Шереметьевской таможни, оформленное письмом от 19.09.2023 №19-28/26965.

Обязать Шереметьевскую таможню (ИНН.7712036296) восстановить нарушенные права и законные интересы общества с ограниченной ответственностью «Медицинская техника и сервис» (ИНН.7707752015) путем внесения изменений и дополнений, указанных в обращении общества с ограниченной ответственностью «Медицинская техника и сервис» от 27.06.2023 № МЕД60/23 и возврата излишне начисленных по ДТ №10005030/170220/0044511 пени в размере 246 721 рубля 58 копеек.

Взыскать с Шереметьевской таможни (ИНН.7712036296) в пользу общества с ограниченной ответственностью «Медицинская техника и сервис» (ИНН.7707752015) расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 000 рублей.

Решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после принятия арбитражным судом.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.



Судья А.А. Обарчук