Решение от 26 апреля 2018 г. по делу № А53-39619/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е


г. Ростов-на-Дону

«26» апреля 2018. Дело № А53-39619/2017


Резолютивная часть решения объявлена «25» апреля 2018.

Полный текст решения изготовлен «26» апреля 2018.


Арбитражный суд Ростовской области в составе судьи Мезиновой Э.П.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Саланг» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Ростовской области

о признании решения недействительным

при участии представителей:

от заявителя – генеральный директор ФИО2 ( приказ)

от ответчика – ФИО3 ( доверенность от 19.09.2017), ФИО4 ( доверенность от 11.07.2017)



установил:

общество с ограниченной ответственностью «Саланг» обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной Инспекции ФНС России № 11 по Ростовской области № 716 от 05.09.2017 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.


Заявитель в судебном заседании требования поддержал по основаниям, изложенным в заявлении.

Ответчик требование заявителя не признал по основаниям, изложенным в отзыве.

Рассмотрев материалы дела, заслушав доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд

установил:

Межрайонной ИФНС России № 11 по Ростовской области по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по земельному налогу за 2016 год, представленной ООО «Саланг» вынесено решение от 05.09.2017 № 716 о привлечении к ответственности ООО «Саланг» за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с данным решением доначислен земельный налог в сумме 58 608,00 руб., начислены пени в сумме 2 579,63 руб., общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, с учетом смягчающих обстоятельств в виде штрафа в размере 5 860,80 рублей.

Основанием для доначисления недоимки, пени и привлечения к налоговой ответственности послужил вывод инспекции о занижении налогоплательщиком налогооблагаемой базы по земельному налогу в связи с применением обществом кадастровой стоимости участка, установленной по результатам кадастровой оценки, проведенной в 2007 году, и содержащейся в кадастре недвижимости по состоянию на 01.01.2014.

Решением УФНС России по Ростовской области решение инспекции от 05.09.2017 № 716 утверждено, жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением налогового органа, налогоплательщик обратился в суд с соответствующим заявлением.

Оценив представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи, с доводами и пояснениями сторон, судом установлено следующее.

Общество в силу статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации является плательщиком земельного налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Согласно пункту 1 статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (пункт 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как следует из материалов дела ООО «Саланг» с 23.06.2011 принадлежит на праве собственности земельный участок с кадастровым номером 61:02:120108:62, с видом разрешенного использования «под зданиями». Кадастровая стоимость участка по состоянию на 01.01.2015 – 8 336 640,00 руб.

Налогоплательщиком при расчете налога за 2015 год применена кадастровая стоимость, содержащаяся в государственном кадастре недвижимости по состоянию на 01.01.2014 года в размере 4 429 383,00 руб. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 66 441,00 руб.

Инспекцией применена кадастровая стоимость, содержащаяся в кадастре недвижимости по состоянию на 01.01.2016 в размере 8 336 640,00 руб. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 125 049,00 руб. Доначислено 58 608,00 руб. (125 049,00 – 66 441,00).

Налогоплательщик считает, что в силу ч. 2 ст. 19 Федерального закона от 03.07.2016 №360-ФЗ в 2015 и 2016 годах меняется экономическое основание земельного налога ввиду того, что изменилась стоимость объекта налогообложения. При этом определение налоговой базы по земельному налогу на основе более высокой стоимости объекта налогообложения, является нарушением прав субъекта предпринимательской деятельности как владельца земельного участка и плательщика земельного налога в соответствии с п. 1 ст. 5 НК РФ.

Суд находит данную позицию налогоплательщика ошибочной в силу следующего.

В соответствии со ст. 398 НК РФ налогоплательщики - организации по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу.

Согласно п. 1 ст. 390 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

В соответствии с п. 1 ст. 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Статьей 19 Федерального закона от 03.07.2016 N 360-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» установлено, что высшим исполнительным органом власти субъекта Российской Федерации может быть принято решение с 1 января 2017 года до 1 января 2020 года применять кадастровую стоимость объекта недвижимости, действующую на 1 января 2014 года или на 1 января года, когда она впервые стала действовать в целях налогообложения. Указанное решение высшим исполнительным органом власти субъекта Российской Федерации могло быть принято до 20 декабря 2016 года и направлено не позднее 3 дней с даты принятия в Росреестр.

Высшим исполнительным органом государственной власти субъекта РФ может быть принято решение в отношении кадастровой стоимости, определяемой в соответствии с Федеральным законом от 29.07.1998 N 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации». Согласно такому решению с 1 января 2017 г. по 1 января 2020 г., если применение кадастровой стоимости предусмотрено нормативными правовыми актами РФ, используется кадастровая стоимость объекта недвижимости, действующая на одну из следующих дат (п. 1 ч. 1 ст. 19 Федерального закона от 03.07.2016 N 360-ФЗ): - 1 января 2014 г.; - 1 января года, в котором кадастровая стоимость впервые начала действовать для целей налогообложения (если на 1 января 2014 г. она отсутствовала или не применялась для целей налогообложения).

Исключение составляют случаи, когда кадастровая стоимость объекта недвижимости, определенная после 1 января 2014 г., меньше, чем его кадастровая стоимость, действующая на 1 января 2014 г. или на 1 января года, в котором кадастровая стоимость впервые начала использоваться для целей налогообложения (если на 1 января 2014 г. она отсутствовала или не применялась для целей налогообложения). В такой ситуации используется кадастровая стоимость, определенная после одной из следующих дат (п. 2 ч. 1 ст. 19 Федерального закона от 03.07.2016 N 360-ФЗ): - 1 января 2014 г.; - 1 января года, в котором кадастровая стоимость впервые начала действовать для целей налогообложения (если на 1 января 2014 г. она отсутствовала или не применялась для целей налогообложения).

Таким образом, кадастровая стоимость, действующая на 1 января 2014 г., применяется для целей налогообложения с 1 января 2017 г. по 1 января 2020 г. и изменению в указанный период не подлежит.

В Ростовской области актуализированная кадастровая стоимость земельных участков населенных пунктов в границах муниципальных районов Ростовской области утверждена Постановлением Правительства Ростовской области №777 от 25.11.2014 года «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков населенных пунктов в границах муниципальных районов Ростовской области».

Постановление опубликовано на официальном интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru - 27.11.2014, а затем опубликовано в собрании правовых актов Ростовской области №11 (часть 1), подписано в печать 19.12.2014.

В указанном постановлении приведена кадастровая стоимость спорного участка в размере 8 336 639,4 руб.

В соответствии с ФЗ от 21.10.2011 №289-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О порядке опубликования и вступления в силу федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов палат Федерального Собрания» официальный интернет-портал правовой информации с 10.11.2011 получил статус источника официального опубликования правовых актов.

Пункт 3 Постановления Правительства Ростовской области от 25.11.2014 №777 определяет, что указанное постановление вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования.

Из разъяснений, изложенных в пункте 18 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2015 N 28 «О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении судами дел об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости», следует, что при рассмотрении дел о пересмотре кадастровой стоимости судам следует иметь в виду особенности действия во времени нормативного правового акта об утверждении результатов государственной кадастровой оценки. Для целей, не связанных с налогообложением (например, для выкупа объекта недвижимости или для исчисления арендной платы), указанные нормативные правовые акты действуют во времени с момента вступления их в силу. С указанного момента результаты определения кадастровой стоимости в рамках проведения государственной кадастровой оценки считаются утвержденными, однако могут быть использованы с даты внесения сведений о кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости, за исключением случаев, предусмотренных абзацами четвертым - шестым статьи 24.20 Закона об оценочной деятельности.

В той части, в какой эти нормативные правовые акты порождают правовые последствия для налогоплательщиков, они действуют во времени в порядке, определенном федеральным законом для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах (статья 5 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.

В рассматриваемой ситуации Постановления Правительства Ростовской области от 25.11.2014 №777 было опубликовано 27.11.2014, следовательно, оно вступило в законную силу 28.12.2014 и подлежит применению с 01.01.2015, то есть, с первого числа очередного налогового периода по земельному налогу.

Из изложенного следует, что расчет земельного налога за 2016 год по земельному участку Инспекцией обоснованно произведен исходя из кадастровой стоимости, представленной уполномоченным органом, осуществляющим кадастровый учет, по состоянию на 01.01.2016.

При рассмотрении дела, обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 112 НК РФ, дополнительно к тем, которые были учтены налоговым органом, судом не установлено.

На основании вышеизложенного суд пришел к выводу об отсутствии законных оснований для удовлетворения заявления налогоплательщика о признании недействительным решения налогового органа.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ государственная пошлина относится на заявителя с учетом ее уплаты при обращении в арбитражный суд.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



решил:

Заявление оставить без удовлетворения.


Решение может быть обжаловано через суд, вынесший решение, в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месяца с даты принятия решения, а также в арбитражный суд кассационной инстанции в течение двух месяцев с даты вступления решения по делу в законную силу при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.



Судья Э.П.Мезинова